Исчисление НДС исправительно-трудовыми учреждениями

Порядок исчисления и вычета НДС исправительно-трудовыми учреждениями регулируется, в основном, двумя законодательными актами:

- Указом Президента Республики Беларусь от 23.10. 2006 № 628 "О некоторых вопросах налогообложения организаций уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев МВД" (применяется с 23.10. 2006) (далее - Указ);

- подп. 2.27 ст.3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон).

В соответствии с подп. 2.27 ст.3 Закона освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) исправительными учреждениями уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовыми профилакториями Министерства внутренних дел Республики Беларусь.

Освобождение от налога распространяется на всех плательщиков, реализующих товары, произведенные организациями, указанными в части первой настоящего подпункта. Основанием применения освобождения от налога покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных и расчетных документах, применяемых при отгрузке товаров, запись "Освобождение по подпункту 2.27 пункта 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость".

Одновременно согласно Указу (в редакции Указа от 28.05. 2008 № 286, применяемой с 06.06. 2008) от налога освобождаются:

- республиканские унитарные производственные предприятия уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев Министерства внутренних дел согласно приложению от уплаты налога на добавленную стоимость с оборотов по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) ими, с направлением высвобождаемых денежных средств на приобретение основных фондов, а также сырья, материалов и комплектующих;

- обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) исправительными учреждениями уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовыми профилакториями Министерства внутренних дел, от налога на добавленную стоимость.

Как видно из вышеизложенного, в отношении предприятий пенитенциарной системы имеется 2 варианта налогообложения:

1 вариант - касается республиканских унитарных производственных предприятий уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев Министерства внутренних дел, перечисленных в приложении к Указу. Эти предприятия освобождены от уплаты налога, т.е. по товарам (работам, услугам) собственного производства, реализуемым на территории Республики Беларусь, НДС ими исчисляется, предъявляется покупателям, но не уплачивается в бюджет, а расходуется на установленные Указом цели.

2 вариант - касается исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев Министерства внутренних дел, не включенных в перечень, содержащийся в приложении к Указу. Эти предприятия по товарам (работам, услугам) собственного производства, реализуемым на территории Республики Беларусь, не исчисляют НДС, не предъявляют покупателям и, соответственно, не уплачивают в бюджет.

Следует отметить, что Указом Президента Республики Беларусь от 28.05. 2008 № 286 с 06.06. 2008 из перечня исключены два предприятия: Республиканское унитарное производственное предприятие "ИК №10 Технотара" и Республиканское унитарное производственное предприятие "ИК 20".

Согласно п.11 ст.12 Закона при изменении порядка исчисления налога (изменение объектов налогообложения, налоговой базы, ставок) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных с момента изменения порядка исчисления налога.

Следовательно, указанные предприятия по товарам (работам, услугам) собственного производства, отгруженным (выполненным, оказанным) с 6 июня 2008 г. независимо от даты их оплаты, применяют освобождение от НДС, т.е. НДС не исчисляют и не уплачивают.

Рассмотрим подробнее каждый вариант налогообложения.

1. Республиканские унитарные производственные предприятия уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовые профилактории Министерства внутренних дел, перечисленные в приложении к Указу

Данные предприятия:

- при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства на территории Республики Беларусь исчисляют НДС, но не уплачивают в бюджет. Исчисленная сумма налога предъявляется покупателям.

Исчисление суммы налога по товарам производится по ставке, по которой облагается реализация этих товаров на территории Республики Беларусь.

Пример

РПУП № 1 (здесь и далее названия условные) выпекает хлебобулочные изделия. Часть изделий передается для внутреннего потребления, часть - реализуется на сторону. Поскольку хлебобулочные изделия включены в перечень, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 21.06. 2007 № 287 (необходимо смотреть соответствие данной продукции перечню по коду ТН ВЭД), то НДС при реализации продукции на сторону исчисляется по ставке 10%. Данная ставка предъявляется покупателям. Внутреннее потребление продукции НДС не облагается.

- при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства за пределы Республики Беларусь применяется ставка НДС 0% при наличии подтверждающих документов. При отсутствии данных документов налог исчисляется по со