Какая форма реорганизации – выделение или разделение – лучше с точки зрения оптимизации налогообложения?

Какая форма реорганизации – выделение или разделение – лучше с точки зрения оптимизации налогообложения?

Статьей 57 ГК РФ определено пять форм реорганизации юридических лиц:

слияние;

присоединение;

разделение;

выделение;

преобразование.

Если реорганизация проводится в форме разделения, то правопреемниками становятся самостоятельные юридические лица, возникшие из разделившейся компании. При этом ранее существовавшая компания ликвидируется. Похожим образом осуществляется выделение, только при этом первичная компания не исчезает, а продолжает функционировать.

Для целей оптимизации налогообложения практически не имеет значения, в какой форме – разделения или выделения – осуществляется реорганизация.

Для реорганизации в формах разделения и выделения создается разделительный баланс. В соответствии с п. 6 ст. 50 НК РФ он должен содержать положения о правопреемстве по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанности по уплате налогов. Непредставление вместе с учредительными документами разделительного баланса, а также отсутствие в нем положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованной компании влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. 2 ст. 59 ГК РФ).

Что такое оптимизация налогов? В чем ее отличие от уклонения от уплаты налогов?

Представляется, что оптимизация налогообложения – это уменьшение размеров налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включая полное использование всех представленных законодательством налоговых льгот и другие законные приемы и способы. Другими словами, это организация деятельности кампании, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. В связи с этим такие действия налогоплательщика не являются составом налогового преступления или правонарушения и, следовательно, не влекут для него неблагоприятных последствий, таких как доначисление налогов, пени, а также налоговых санкций. Отсюда вытекает главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что оптимизация налогов – это законное право налогоплательщика. Этот вывод подтверждается и судебной практикой.

Так, в п. 3 постановления КC РФ от 27.05.2003 № 9-П указано буквально следующее:

“В случаях, когда законом предусматриваются те или иные льготы, освобождающие от уплаты налогов или позволяющие снизить сумму налоговых платежей, применительно к соответствующим категориям налогоплательщиков, обязанность платить законно установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь в той части, на которую льготы не распространяются, и именно в этой части на таких налогоплательщиков возлагается ответственность за неуплату законно установленных налогов.

Следовательно, недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые хоть и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно оптимального вида платежа”.

Можно ли использовать реорганизацию в качестве способа избавления от налоговых долгов?

Иногда реорганизация в форме разделения или выделения проводится с целью оставить все (или большинство) налоговых долгов на одном предприятии, а все имущество и активы перевести на другое.

Однако у этой схемы имеются большие минусы, поскольку пп. 7, 8 ст. 50 НК РФ прямо предусматривается, что по решению суда как на вновь возникших (при разделении), так и на выделившихся (при выделении) юридических лиц может быть возложена солидарная обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

Таким образом, те, кто намерен использовать реорганизацию для избавления от налоговых долгов, могут рассчитывать только на неповоротливость бюрократической системы, трудность доказывания фиктивности такой реорганизации, а также на то, что налоговые органы не имеют физической возможности проверять все реорганизации.

Гораздо чаще реорганизация в форме разделения либо выделения необходима именно для оптимизации налогов и представляет собой разделение одного юридического лица на несколько небольших организаций, имеющих право применять специальные налоговые режимы. Обычно речь в подобных случаях идет об использовании таких режимов, как упрощенная система налогообложения или единый налог на вмененный доход.

Основное преимущество применения специальных налоговых режимов заключается в избавлении организации от необходимости исчислять и уплачивать целый ряд налогов, например налог на прибыль, налог на имущество, НДС (за исключением случаев, оговоренных в НК РФ) и др.

Однако, по мнению налоговых органов, в этом случае компанией не преследуется деловая цель: появление в результате разделения либо выделения новых организаций, применяющих специальные налоговые режимы, чаще всего направлено на уклонение от уплаты налогов.

Основное преимущество применения специальных налоговых режимов заключается в избавлении организации от необходимости исчислять и уплачивать целый ряд налогов.

Ка

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать