Традиционная система налогообложения малого бизнеса

Содержание.

Введение.

Налоговый кодекс РФ допускает существование специфических моделей налогообложения отдельных категорий организаций и индивидуальных предпринимателей в рамках специальных налоговых режимов.

Для предприятий и организаций, относящихся к категории малых предприятий, возможно налогообложение по трём моделям.

Первая модель – налогообложение малых предприятий по той же схеме, что и всех иных предприятий, с учётом некоторого количества дополнительных льгот, которые предоставляются этой категории организаций в рамках Налогового кодекса РФ и тех законов о налогах, которые действуют в дополнение к нему. Перевод налогового регулирования в рамки Налогового кодекса РФ сопровождался отменой значительной части налоговых льгот для малого предпринимательства. Это коснулось в первую очередь налога на прибыль, по которому ранее (до введения в действие гл.25 Налогового кодекса РФ) имели место определённые льготы.

Вторая модель – налогообложение предприятий и организаций, а также индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощённую систему налогообложения. Переход на эту модель осуществляется организацией, соответствующей определённым критериям, исходя из желания налогоплательщика.

Третья модель – обложение единым налогом на вменённый доход. Эта модель относится к определённому кругу малых предприятий и носит обязательный характер. Если закон устанавливает, что для той или иной группы предприятий вводится единый налог, то у налогоплательщиков нет возможности выбора: они переводятся на эту систему в обязательном порядке.

Остановимся на рассмотрении первой модели налогообложения.

1. Система законов традиционного налогообложения.

Рассмотрим систему законов и иных нормативных актов, формирующих отечественную систему.

Налоговый кодекс РФ (ст.1) определяет, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

В целом взаимоотношения по поводу исчисления и уплаты налогов в бюджет в настоящее время регулируется нормативными актами и документами разного статуса и различной юридической силы следующих пяти категорий.

Во-первых, это Налоговый кодекс РФ (часть первая и 15 глав второй части), регламентирующий основные общие элементы отношений в области налогообложения и порядок исчисления и уплаты ряда федеральных и региональных налогов, и Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который действует в той части, в которой временно приостановлено действие Кодекса (в частности, до введения в действие в полном объёме его специальной части или частей).

Во-вторых, это федеральные законы о налогах и сборах, принятые по каждому из действующих налогов (кроме налогов, которые уже регулируются Налоговым кодексом РФ). К этой же категории актов можно отнести указы Президента РФ, регулирующие отдельные элементы режима налогообложения до принятия соответствующих законодательных норм, а также ежегодно принимаемые законы о федеральном бюджете Российской Федерации, поскольку в них устанавливаются параметры распределения налоговых доходов (регулирующих налогов) между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации.

Налоговый кодекс РФ (ст.1) относит к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах фактически только первую из названных позиций, а также вторую в части принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ федеральных законов о налогах и сборах.

В-третьих, это группа законов субъектов Российской Федерации, регулирующих введение, режимы исчисления и уплаты налогов на территории каждого региона, а также те нормативные акты, которые устанавливают специфические льготы и ставки по федеральным налогам в части, предусмотренной федеральным законодательством (например, ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в доход бюджета субъекта Федерации). К этой же группе следует отнести и законы субъектов Федерации в области формирования бюджетной системы соответствующего региона, где определяются нормативы распределения регулирующих доходов между бюджетом субъекта Федерации и муниципальными бюджетами на территории региона.

В-четвёртых, это нормативные акты органов местного самоуправления, которые регламентируют в пределах собственной компетенции введение в действие, режимы исчисления и уплаты налогов на территории соответствующего муниципального образования.

В-пятых, это группа подзаконных нормативных актов, включающая инструкции и методические рекомендации Министерства по налогам и сборам (Госналогслужбы) и Министерства финансов, детально описывающие предусмотренный законодательством порядок исчисления и уплаты в бюджет отдельных налогов. В эту же группу входят инструкции, издаваемые финансовыми органами субъектов Федерации,