Налогообложение денатурированного спирта

Кафедра Экономического анализа и статистики

Контрольная работа

По курсу:

«НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»

1. Особенности акцизного налогообложения денатурированного спирта

Активное участие государства в организации алкогольного рынка обеспечивается регулирующей функцией акцизов.

С 1 января 2006 года из статьи 183 Налогового кодекса РФ исключены положения об освобождении указанных операций от акцизов и определения понятий «денатурированный этиловый спирт» и «денатурированная спиртосодержащая продукция». Следовательно, они признаются подакцизными.

Теперь эти определения даны в Федеральном законе от 22 ноября 1995 г. №171-ФЗ. А условия, необходимые для того, чтобы этиловый спирт был признан денатурированным, приведены в статье 10.1 Закона №171-ФЗ (изменения внесены Федеральным законом от 21 июля 2005 г. №102-ФЗ).

За последние два года спиртосодержащую продукцию технического назначения стали облагать акцизом, из-за чего она подорожала. Кроме того, производителей обязали денатурировать технический спирт такими добавками, которые четко бы давали понять, что спиртосодержащая жидкость не может употребляться внутрь: добавки должны иметь отчетливо неприятный вкус и запах.

В соответствии со статьей 179.2 НК РФ для организаций, совершающих операции с денатурированным этиловым спиртом, предусмотрена выдача свидетельств на производство денатурированного этилового спирта. Кроме того, установлено, что порядок выдачи поименованных свидетельств определяется Минфином России. Во исполнение требований указанной статьи главы 22 «Акцизы» НК РФ Минфин России выпустил приказ от 05.10.2006 №125н «Об утверждении порядка выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом».

Условие выдачи свидетельства – наличие производственных мощностей.

Свидетельства могут быть двух видов:

– на производство денатурированного этилового спирта;

– на производство неспиртосодержащей продукции (с использованием в качестве сырья денатурированного этилового спирта).

Необходимо отметить, что предприятия получают свидетельства на добровольной основе.

Наличие свидетельств имеет значение только для обложения акцизами и для получения права на вычеты по ним.

Свидетельство выдается управлением ФНС субъекта РФ, на территории которого предприятие состоит на учете, или межрегиональными инспекциями ФНС по крупнейшим налогоплательщикам (если организация состоит в них на учете).

Объект налогообложения и налоговая база

Согласно пункту 1 статьи 182 Налогового кодекса объектом обложения акцизами признаются следующие операции, совершаемые производителями денатурированного этилового спирта:

– реализация (передача) лицами произведенных ими подакцизных товаров;

– получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Причем под получением денатурированного спирта понимается его приобретение в собственность.

Новый объект налогообложения – приобретение в собственность денатурированного этилового спирта предприятиями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (подп. 20 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ). Они должны начислять акциз на дату оприходования спирта.

При реализации (передаче) денатурированного спирта его производителями налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (в литрах безводного спирта). Так установлено в статье 187 Налогового кодекса. Пересчет производится в приложениях №1 и №2 – по каждому виду подакцизных товаров. Причем каждый вид объединяет не только те товары, на которые установлена одинаковая ставка акциза, но и относящиеся к одному коду бюджетной классификации. Значит, приложения нужно заполнять отдельно по спирту денатурированному, произведенному из пищевого сырья и произведенному из всех видов сырья, кроме пищевого. Приложение №1 заполняют как производители, так и покупатели денатурированного спирта, использующие его для производства неспиртосодержащей продукции (и имеющие свидетельство).

При совершении операций по получению денатурированного спирта организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, налоговая база исчисляется как объем полученного денатурированного спирта в натуральном выражении.

Сумма акциза и налоговые вычеты

Сумма акциза определяется путем умножения налоговой базы на ставку акциза. Таким образом, производитель денатурированного спирта при расчете суммы акциза объем реализованной продукции (в литрах безводного спирта) умножает на ставку акциза. А производитель неспиртосодержащей продукции, имеющий соответствующее свидетельство, при расчете суммы акциза объем полученного, то есть приобретенного в собственность, денатурата должен умножить на ставку акциза.

Исчисленную сумму акциза налогоплательщик вправе уменьшить на налоговые вычеты. Посмотрим, в каком порядке производятся налоговые вычеты при исчислении акциза на денатурированный спирт.

Вычеты осуществляет продавец, имеющий свидетельство на производство денатурированного этилового спирта. На основании пункта 12 статьи 200 Налогового кодекса он может применить вычет, если реализует произведенный денатурированный спирт лицу, имеющему свидетельство на прои

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать