Формула минимального «упрощенного» налога от ВАС РФ

Формула минимального «упрощенного» налога от ВАС РФ

Самое важное в этой статье:

- За какой период следует определять минимальный налог для целей УСН, если право на применение этого спецрежима утрачено в текущем году?

- Суть спора

- Позиция налоговой инспекции

- Позиция налогоплательщика

- Позиция суда

- Комментарий эксперта

- Буква закона

- Пример

За какой период следует определять минимальный налог для целей УСН, если право на применение этого спецрежима утрачено в текущем году?

Суть спора

Компания в 2010 г. применяла УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В IV квартале 2010 г. величина предельного размера доходов, которая ограничивает право на применение «упрощенки», была превышена. Организация направила в инспекцию уведомление об утрате этого права с 1 октября 2010 г.

Согласно представленной фирмой декларации по «упрощенному» налогу за 2010 г. его сумма составила 9783 руб. По результатам камеральной проверки контролеры обязали компанию уплатить 407 893 руб. Они ссылались на то, что сумма налога за 9 месяцев 2010 г. меньше минимального налога, исчисленного за налоговый период.

Налогоплательщик не согласился с проверяющими и обратился в суд, но три инстанции отказали ему в удовлетворении требований.

Позиция налоговой инспекции

Позиция налогоплательщика

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы компании превысят установленные размеры, она утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (ст. 346.13 НК РФ). При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Для налогоплательщиков, которые перешли на общую систему налогообложения, налоговый период начинается с первого числа того квартала, в котором утрачено право на применение УСН, и длится до конца года (ст. 55 НК РФ). Следовательно, окончание периода по «упрощенному» налогу совпадает с датой утраты права на применение этого спецрежима.

Минимальный налог должен уплачиваться только за налоговый период, которым на основании ст. 346.19 НК РФ является календарный год. Отчетные периоды (первый квартал, полугодие и 9 месяцев) в расчет не принимаются. Это прямо следует из положений п. 6 ст. 346.18 НК РФ, которые с 1 января 2006 г. дополнены словами «за налоговый период». Организация не обязана исчислять и уплачивать минимальный налог по итогам части налогового периода, если до его истечения право на применение УСН утрачено. Норм, которые бы это предписывали, в гл. 262 НК РФ нет.

Решение принято в пользу налоговой инспекции

Позиция суда

Если плательщик-«упрощенец» (объект «доходы минус расходы») в течение календарного года утратил право на применение этого спецрежима, то он должен рассчитать и при необходимости уплатить минимальный налог по итогам тех отчетных периодов, в течение которых он находился на УСН.

Выводы суда содержатся в постановлении Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 № 169/13.

Комментарий эксперта

Сергей Кучер, руководитель Владимирского регионального отделения МОО Палата налоговых консультантов

Передавая комментируемое дело в Президиум ВАС РФ, коллегия судей установила, что при разрешении аналогичных споров не было единообразия в толковании и применении положений п. 6 ст. 346.18 НК РФ при схожих обстоятельствах (определение ВАС РФ от 08.04.2013 № ВАС-169/13). Одни суды считали, что при утрате в течение календарного года права на применение УСН налоговым периодом по «упрощенному» налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого компания переходит на общий режим налогообложения (постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.12.2011 № А26-11119/2010, ФАС Уральского округа от 18.08.2009 № А50-3999/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2008 № А33-9924/07).

Согласно другой позиции, исчислять минимальный налог за отчетный период неправомерно, т. к. он определяется по итогам налогового периода. А таковым согласно п. 1 ст. 346.19 НК РФ признается календарный год (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Высшие арбитры дали однозначный ответ на спорный вопрос.

В ситуации, которую рассмотрел Президиум ВАС РФ, сумму минимального налога следует определять по состоянию на последний день применения УСН, т. е. на отчетную дату. Иной подход привел бы к необоснованному уклонению от уплаты единого налога в должном размере.

Положениями п. 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что налогоплательщик на УСН освобожден от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество, а также НДС (за некоторыми исключениями). Как только он начинает применять «упрощенку», применение общей системы налогообложения прекращается, и наоборот. Следовательно, параллельное течение двух налоговых периодов по налогу на прибыль и УСН исключено: они могут идти только последовательно.

Кроме того, согласно нормам гл. 262 НК РФ налоговая декларация подается по результатам именно налогового периода, а не отчетного. По правилам, введенным в ст. 346.23 НК РФ с этого года, при превышении

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать