Цессия. Налогообложение

В соответствии с пп.26 п.3 ст. 149 Налогового Кодекса РФ операции уступки и переуступки прав требований по кредитным договорам не подлежат обложению НДС.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль операций уступки (переуступки) прав требования определены ст.279 Налогового Кодекса РФ.

I. Налогообложение операций уступки (переуступки) прав требований по кредитным договорам в банке – цеденте.

1. Предусмотренный кредитным договором срок платежа не наступил.

Если по уступаемому кредитному договору срок погашения обязательств перед банком еще не наступил, то отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного кредитного договора признается убытком банка, уступающего права требования по данному кредитному договору (убыток банка-цедента).

Под стоимостью реализованного кредитного договора понимается в данном случае: сумма остатка основного долга, процентов, комиссий, неустоек и штрафов, начисленных в соответствии с условиями данного кредитного договора по дату уступки (см. статью «Цессия. Учет в уступающем банке. Дата уступки прав требования согласно условиям договора»).

Следует отметить, что в данном случае банк-цедент сможет признать убыток в целях налогообложения только в размере, не превышающем суммы процентов, которая была бы уплачена с учетом требований ст. 269 Налогового Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного кредитным договором.

Ст.269 Налогового Кодекса РФ определяет, что расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной на установленный коэффициент, - при оформлении долгового обязательства в рублях.

Таким образом, исходя из установленного учетной политикой банка-цедента порядка определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, в расчете выше обозначенного убытка будет использован либо средний уровень процентов, либо ставка рефинансирования Банка России.

Условный пример

(для простоты в данном примере не учитываются начисленные на дату уступки проценты, комиссии и.т.д.):

Банк выдал кредит ООО «Пирог» 01.03.2011 г. сроком погашения до 01.09.2011 года в сумме 1000000 рублей, с условием погашения в конце срока.

01.06.2011 (за 92 дня до окончания срока договора) банк уступает право требования по данному договору за 700000 рублей.

Убыток по бухгалтерскому учету составит 300000 рублей.

Определим убыток для целей налогообложения прибыли.

Учетной политикой банка установлен порядок определения предельной величины процентов как ставка рефинансирования Банка России, увеличенная на коэффициент (с 01.01.2011 г. по 31.12.2012 г. данный коэффициент по рублевым обязательствам равен 1.8). Действующая ставка рефинансирования – 8.25 %. Таким образом, предельная величина процентов: 8,25 х 1,8 =14.85%.

Рассчитаем убыток, который банк-цедент сможет учесть для целей налогообложения прибыли:

700000 х 14,85% х 92 дн./365 дн. = 26201,10 руб.

(Пример составления налогового регистра в банке – цеденте) №1 (24.5 Кбайт)

2. После наступления срока платежа

В том случае если банк-цедент уступает право требования по кредитному договору, срок исполнения заемщиком обязательств по которому истек, то отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного кредитного договора признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Рассмотрим описанный выше условный пример, но с условием реализации права требования после наступления срока платежа по данному кредитному договору:

Банк выдал кредит ООО «Пирог» 01.02.2011 г. сроком погашения до 20.05.2011 года в сумме 1000000 рублей.

30.05.2011 банк уступает право требования по данному договору за 700000 рублей.

Убыток по бухгалтерскому учету составит 300000 рублей.

Для целей налогообложения прибыли 50% полученного убытка (150000 рублей) банк может принять для целей налогообложения в дату уступки 30.05.2011 г. Оставшиеся 50% убытка (150000 рублей) – по истечении 45 дней, т.е. в нашем случае 14.07.2011 г.

Пример налогового регистра банка-цедента №2 (32.5 Кбайт)

Следует отметить, чт

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать