Учитываем затраты на разработку фирменного логотипа

Подволокина Ольга

Организация оплатила по договору за разработку дизайна знака - логотипа организации (не регистрируется), который будет использоваться на деловой документации. Каким образом провести затраты на разработку дизайна этого логотипа в бухгалтерском и налоговом учете?

По определению, приведенному в Толковом словаре системы ГАРАНТ, логотип - специально разработанное, оригинальное начертание полного или сокращенного наименования фирмы (или группы товаров данной фирмы). Разработка логотипа осуществляется для того, чтобы заставить потребителей узнавать компанию или выбранный продукт. Фирменный знак и логотип фирмы образуют "фирменный блок", в который могут войти поясняющие надписи (страна производства товара, почтовый адрес, телефон и телекс фирмы), а также "фирменный лозунг" (техническое и коммерческое "кредо" фирмы), объединенные в единую композицию.

То есть "фирменный блок" предназначен для индивидуализации товара и его производителя.

Сегодня уже ни у кого не вызывает удивления автомобиль, который раскрашен в фирменные цвета компании и (или) на который нанесен логотип или другая подобная символика организации. Такой автомобиль, помимо своей основной функции как средства передвижения, выполняет также роль носителя рекламной информации.

В главе 76 ГК РФ выделены следующие средства индивидуализации:

- фирменное наименование (ст.ст. 1473-1476 ГК РФ);

- товарный знак и знак обслуживания (ст.ст. 1477-1515 ГК РФ);

- наименование места происхождения товара (ст.ст. 1516-1537 ГК РФ);

- коммерческое обозначение (ст.ст. 1538-1541 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 1482 ГК РФ в качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации. Другими словами, логотип и фирменный знак могут быть зарегистрированы в качестве товарного знака.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации организация является правообладателем неисключительных прав по договору на разработанный логотип и не регистрирует его как товарный знак. По нашему мнению, расходы на его создание в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, необходимо отразить в составе расходов будущих периодов по дебету счета 97, поскольку логотип будет использоваться в течение длительного времени. Кроме того, расходы на создание логотипа следует учитывать на забалансовом счете 012 "Неисключительные права на нематериальные активы". Бухгалтерские проводки будут следующими:

Дебет 60, 76 Кредит 51

- оплачены услуги по разработке логотипа;

Дебет 97 Кредит 60, 76

- отражены расходы будущих периодов;

Дебет 012

- логотип организации учтен на забалансовом счете.

Далее ежемесячно производится запись по списанию затрат на разработку логотипа в порядке, установленном организацией:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 97

- списана на расходы часть стоимости логотипа.

Сроки и порядок списания таких расходов устанавливаются на основании распоряжения руководителя организации.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли расходы признаются при условии соответствия их критериям ст. 252 НК РФ и в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если договором предусмотрен срок пользования неисключительным правом, то расходы признаются пропорционально этому сроку. В случае если из условий договора невозможно определить срок пользования неисключительным правом, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются в налоговой базе в момент их возникновения исходя из условий сделки.

В главе 25 НК РФ прямо не поименованы расходы на создание фирменного стиля (в том числе фирменного знака, логотипа) в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. По нашему мнению, такие предварительные расходы по разработке логотипа организации, в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФЭ, могут быть учтены в составе расходов на консультационные услуги или в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания. При этом отметим, что в 2006 году финансовое ведомство в письме от 02.11.2006 N 03-03-04/2/228 разъясняло, что расходы на изготовление и использование конвертов, бланков писем, используемых для ведения деятельности как с нанесенной фирменной символикой, так и без нее, учитываются как почтовые расходы в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В то же время при принятии такого решения нельзя исключить возможность возникновения спора с налоговыми органами.

Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 22.06.2009 N КА-А40/5426-09 констатировалось, что налоговая инспекция исключила из расходов компании стоимость услуг по разработке фирменного логотипа и корпоративных правил его использования. Логотип использовали в рекламных роликах, размеща

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать