Выявление фактов мошенничества на основе анализа финансовых коэффициентов

Выявление фактов мошенничества на основе анализа финансовых коэффициентов

М.В. Шатохин, д-р экон. наук, профессор, Юго-Западный государственный университет (Курск)

Отношение и сравнение являются ключевыми методами для анализа, позволяющими делать внутренние оценки с помощью данных финансовой отчетности. По традиции коэффициенты финансовой отчетности используются для сравнения со средними по отрасли коэффициентами. Они бывают очень полезны для выявления красных флажков, сигнализирующих о возможности мошенничества. Поскольку финансовые коэффициенты высвечивают существенные изменения, происходящие в важнейших сферах организации от одного года к другому или за период в несколько лет, сразу становится очевидным, что что-то идет не так. Как и во всех других видах анализа, отдельные изменения могут объясняться изменениями в текущей деятельности. Изменения в ключевых коэффициентах не являются прямым или косвенным доказательством нарушения закона. При обнаружении изменений в определенном коэффициенте следует определить входящие в расчет коэффициента счета и детально их исследовать, чтобы определить, имело ли место мошенничество. Например, значительное снижение коэффициента текущей ликвидности компании может быть результатом увеличения текущих обязательств или сокращения активов — и то, и другое могло использоваться для сокрытия мошенничества. Ограниченность анализа коэффициентов заключается в том, что с его помощью не получается вскрывать мошенничество, совершенное в небольших, несущественных размерах. Ниже перечисляются некоторые основные финансовые коэффициенты:

коэффициент текущей ликвидности;

коэффициент краткосрочной ликвидности;

оборачиваемость дебиторской задолженности;

период оборачиваемости дебиторской задолженности;

оборачиваемость материальных запасов;

средний период оборачиваемости материальных запасов;

отношение заемных средств к собственному капиталу (финансовый рычаг);

рентабельность;

• оборачиваемость активов.

При анализе ситуаций, возникающих в практике предприятий различных отраслей экономики, используется много других финансовых коэффициентов, но перечисленные выше коэффициенты относятся к числу тех, которые могут помочь в выявлении мошенничества.

Коэффициент текущей ликвидности — оборотные активы, деленные на краткосрочные обязательства, — вероятно, наиболее широко используемый в анализе финансовой отчетности коэффициент. Это сравнение измеряет способность компании выполнить текущие обязательства за счет ликвидных активов. Число раз, в которое оборотные активы превышают краткосрочные обязательства, с давних пор является простейшим показателем финансовой силы предприятия.

В работе по выявлению мошенничества этот коэффициент может быть важнейшим индикатором манипуляций в бухгалтерском учете. Растрата приведет к снижению этого коэффициента. Сокрытие обязательств даст его более высокое значение.

К примеру, резкое изменение коэффициента текущей ликвидности 1-го года ко 2-му году должно заставить проверяющего более внимательно изучить эти счета. Или, еще пример, обычно мошенническая схема с оплатой счетов приводит к уменьшению оборотных средств — наличных денег, что вызывает уменьшение коэффициента.

Коэффициент краткосрочной ликвидности, который также называется коэффициентом лакмусовой бумажки, сопоставляет наиболее ликвидные активы (денежные средства, ценные бумаги, дебиторскую задолженность; материальные запасы, обладающие меньшей ликвидностью, в данной перечень не включаются) с краткосрочными обязательствами. Этот коэффициент — показатель способности компании покрыть неожиданные потребности в денежных средствах. В бурные экономические времена к его использованию прибегают чаще всего, потому что он помогает увидеть самую темную сторону в ситуации с оборотным капиталом компании.

Эксперт обратится к анализу данного коэффициента для выявления индикаторов мошенничества. Например, в 1-й год баланс компании показывает коэффициент краткосрочной ликвидности 2,05. Во 2-м году значение коэффициента падает до 1,00. В этой ситуации на значение коэффициента в 1-й год могло повлиять мошенничество с выставлением фиктивных счетов покупателям, которые способствовали увеличению показателя продаж за один год. Значение коэффициента при этом будет необычно высоким: в пассиве баланса не будет отражено уравновешивающих краткосрочных обязательств.

Оборачиваемость дебиторской задолженности — это чистая выручка, деленная на среднюю сумму чистой (за вычетом резервов по безнадежным долгам) дебиторской задолженности. Получившаяся цифра показывает, сколько раз счета дебиторов оборачиваются на протяжении отчетного периода. Другими словами, она косвенно характеризует время между проведением выручки и дебиторской задолженности по учету и получением денежных средств в оплату. Как мы видим, в расчетах используются показатели и отчета о прибылях и убытках, и баланса. Если мошенничество состоит в записи фиктивных продаж, деньги по ним никогда не будут получены. В результате снизится оборачиваемость дебиторской задолженности.

«Старение» дебиторской задолженности измеряется с помощью периода оборачиваемости (оплаты) дебиторской задолженности. Он получается делением 365 дней на коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, в результате получается среднее число дней ожидания оплаты дебиторской задолженности. В целом чем короче период оборачиваемости, тем бы

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать