Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Медведь Светлана
Организация, являющаяся туроператором и применяющая общую систему налогообложения, заключает рамочные соглашения с отелями (находящимися как в дальнем зарубежье, так и в странах СНГ и Таможенного союза). В рамках данных соглашений туроператор направляет заявку, на основании которой ему высылают ваучер на проживание и документ на оплату (инвойс). Оригинал ваучера передается в дальнейшем конечному покупателю.
Как в данной ситуации начисляется НДС и налог на прибыль? Каков порядок ведения бухгалтерского учета у туроператора? Какие первичные документы будут являться основанием для признания доходов и расходов туроператора?
В соответствии с положениями ст. 9 Федерального закона "Об основах туристской деятельности в РФ" от 24.11.1996 N 132-ФЗ (далее - Закон N 132-ФЗ) продвижение и реализация туристского продукта турагентом осуществляются на основании договора, заключаемого между туроператором и турагентом. Турагент осуществляет продвижение и реализацию туристского продукта от имени и по поручению туроператора, а в случаях, предусмотренных договором, заключаемым между туроператором и турагентом, - от своего имени. По смыслу данной нормы Закона N 132-ФЗ между туроператором и турагентом заключается агентский договор (ст.ст. 1005-1011 ГК РФ) (смотрите, например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.01.2011 N 09АП-31123/2010).
Условия заключаемого договора должны соответствовать общим положениям Гражданского кодекса РФ о договорах, нормам главы 52 ГК РФ об агентском договоре, а также в силу п. 1 ст. 422 ГК РФ специальным требованиям, предусмотренным положениями ст. 9 Закона N 132-ФЗ.
Таким образом, между туроператором и турагентом заключается агентский договор, а не договор купли-продажи турпродукта.
Налоговый учет
Налог на прибыль
В соответствии с положениями ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ).
В целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Момент реализации турпродукта можно отражать в учете туроператора на основании отчета турагента о продаже турпродукта на день передачи всех документов конечному потребителю. Налоговое законодательство обязывает агента известить принципала о дате реализации в течение 3 дней после окончания отчетного периода, в котором произведена реализация турпродукта (абз. 5 ст. 316 НК РФ, письмо Минфина России от 10.10.2011 N 03-03-06/1/641).
В учетной политике туроператора должен быть отражен порядок определения выручки как в целях бухгалтерского, так и налогового учета (дата начала путешествия, дата окончания путешествия, дата заключения договора о реализации турпродукта). При этом следует отметить, что момент признания выручки при реализации турпродукта через турагента не изменяет ранее принятый порядок признания дохода в налоговом учете туроператором до привлечения турагента продажи туристических услуг.
При применении метода начисления датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). Реализацией услуг признается оказание услуг одним лицом другому лицу, поэтому датой реализации услуг является дата их оказания. Таким образом, туроператор, осуществляющий деятельность по оказанию комплекса услуг, выручку от реализации турпродукта признает в момент предоставления туристу комплекса услуг - окончание тура.
По мнению начальника отдела камеральных проверок МРИ N 20 В.В. Артемьева в журнале "Налоговый вестник" (с текстом Вы можете ознакомиться, перейдя по ссылке: http://башналог.рф/component/content/article/249), выручка от реализации отражается на основании ваучера, который подтверждает оказание услуг.
Общие критерии учета расходов при налогообложении прибыли предусмотрены п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Отметим, что положения главы 25 НК РФ, предъявляя требование о необходимости документального подтверждения расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ), не определяют перечня документов, которыми следует подтверждать эти расходы.
Следовательно, расходами в рамках агентского соглашения будут признаваться агентское вознаграждение, которое выплачивает туроператор агенту при утверждении отчета (принятии услуги турагента). Расход в сумме агентского вознаграждения организация признает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату утверждения отчета агента (пп. 3 п. 1 ст. 264, пп
Наверняка у вас есть товары или услуги, продажа которых приносит вам максимальную прибыль. Для быстрого старта в сети вам необходимо создание посадочной страницы (одностраничного сайта), на которой будет размещена информация о маржинальных товарах/услугах интернет магазина. За 8 лет опыта разработки конверсионных страниц мы выработали оптимальную структуру, которая позволит привлекать через landing page больше продаж. На такую структуру «одевается» ваш контент — фирменный стиль, тексты, фотографии, уникальные торговые предложения, после чего страница выходит в свет. Разработка лендинга и запуск в сети — до 7 рабочих дней. Стоит отметить, что в разработку самой посадочной страницы входит и написание копирайтером продающих текстов для вашего бизнеса, чтобы каждый посетитель страницы захотел совершить покупку именно у вас. Результат: качественно разработаная продающая посадочная страница, которая готова приносить вам новых клиентов.