Налог на имущество организаций до госрегистрации или после

Климентьева И.В.

НАЛ-Д-5

«Налог на имущество организаций: до госрегистрации или после?»

Наверное, любое дело, разрешаемое судом, можно отнести к категории «тяжелых». В противном случае, такие дела до суда бы и не доходили. К одним из таких «тяжелых» относятся и налоговые споры.

На практике нормы налогового законодательства, несмотря на их прямое действие, иногда бывают труднореализуемыми применительно к определенным правоотношениям или субъектам из-за отсутствия в федеральном законодательстве конкретизирующих их норм.

Ведь пока наше налоговое право находится в стадии постоянного реформирования, то пробелы, коллизии и разночтения на всех уровнях может разрешить только Арбитражный Суд путем своей практики и толкований.

В настоящее время, практически любая организация имеет какое-либо имущество. Будь то, здания, сооружения, станки либо просто компьютеры. Соответственно, она должна уплачивать с этого имущества налог. В данной статье я хотела бы рассмотреть арбитражные споры, посвященные налогу на имущество организаций, о моменте, с которого следует начинать начисление налога. А точнее - о налогообложении недвижимости, право собственности на которую еще не зарегистрировано.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество, как известно, обязательна по закону¹ . Однако процесс это далеко не быстрый, поэтому довольно часто случается, что компания начинает эксплуатировать недвижимость задолго до факта госрегистрации. Нужно ли в таком случае начислять имущественный налог? Найти четкий ответ на этот вопрос в Налоговом кодексе, к сожалению, невозможно. Поэтому попробуем разобраться, опираясь на ведомственныеразъяснения и сложившуюся

¹ п. 1 ст. 131 ГК РФ, ст. 4 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ

арбитражную практику. Часто налоговые органы нередко торопят события, стараясь признать недвижимость облагаемой до окончания ее постройки. Подобная проблема возникает у компаний и в связи с госрегистрацией прав на созданный объект строительства.

На практике фирмы, закончив все строительные работы, иногда продолжают учитывать объект на счете 08² до момента регистрации права собственности на него. Полагая при этом, что необходимости начислять налог на имущество не возникает. Однако налоговики давно придерживаются мнения, что для начала уплаты налога не нужно дожидаться момента, когда фирма получит свидетельство собственника. Причем позиция инспекторов основана на точке зрения специалистов финансового Ведомства.

Обязанность платить налог на имущество тесно связана с отнесением недвижимости к объектам основных средств³ . Таким образом, вопрос о дате начала налогообложения построенного объекта фактически сводится к вопросу о том, когда он может быть переведен со счета 08 на счет 01⁴ .

При этом, согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности⁵ , до регистрации права собственности построенное имущество относится к незавершенным капитальным вложениям. Однако пункт 52 Методических указаний по бухучету основных средств⁶ позволяет компаниям признавать недвижимость основным средством ираньше. Если, конечно, объект фактическиэксплуатируют, капитальные вложения по нему

закончены, и бумаги на госрегистрацию права собственности поданы.

² Счет 08- Капитальные вложения. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

³ п. 1 ст. 374 НК РФ

^{4 Счет 01 –Основные средства. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н}

_{5 Утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.}

^{6 Утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.}

Казалось бы, упомянутая методичка всего лишь дает право, но не обязывает плательщиков учитывать объект строительства как основное средство до получения свидетельства на право собственности. Но Министерство Финансов РФ склонно трактовать ситуацию прямо противоположным образом⁷ . По их мнению, раз после выполнения перечисленных условий перевод объекта на счет 01 возможен, то, следовательно, он уже сформирован как основное средство. А значит является и объектом имущественного налога независимо от того, на каком счете отражен.

Надо ли говорить, что налоговые органы разделяют мнение финансового ведомства, о чем свидетельствуют судебные разбирательства по имущественному налогообложению объектов строительства. Причем в абсолютном большинстве случаев арбитры принимают сторону инспекторов.

Так, например, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении⁸ указывал, что законодательство о бухучете не связывает отражение объекта в качестве основного средства с обязательным наличием госрегистрации права собственности на него. Главное, чтобы недвижимость была введена в эксплуатацию и фактически использовалась в производственной деятельности. Следовательно, начислять имущественный налог компания должна после того, как введет построенный объект в эксплуатацию, не дожидаясь получения свидетельства о праве собственности.

В своих разъяснениях специалисты Минфина не только указывают, что налог на имущество за вв