Патентная система налогообложения

А. В. Анищенко, журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

Благодаря Федеральному закону от 25.06.2012 № 94-ФЗ (далее – Закон № 94-ФЗ) ст. 346.25.1 НК РФ об особенностях применения индивидуальными предпринимателями УСНО на основе патента уходит в прошлое. Статья в НК РФ (пусть даже очень приличного объема) будет заменена на полноценную налоговую главу – 26.5 «Патентная система налогообложения». Это вполне гармонирует с тем, что в п. 1 ст. 346.28 НК РФ будет сказано: налогоплательщики переходят на уплату ЕНВД добровольно. Так что у предпринимателей появится выбор: хочешь – переходи на ЕНВД, а хочешь – приобретай патент.

Патентная система будет вводиться законами субъектов РФ, которые должны быть опубликованы не позднее 01.12.2012. Если региональные законодатели уложатся в срок, то на основании п. 1 и 2 ст. 8 Закона № 94-ФЗ предприниматель, который захочет получить патент 01.01.2013, должен будет подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление не позднее 20.12.2012.

Общие положения

Предприниматель, перешедший на патент, освобождается от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС по деятельности, облагаемой в рамках патентной системы. Однако он должен будет платить НДС по видам деятельности, по которым не перешел на патент, при ввозе товаров на территорию России, при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, то есть в рамках договоров простого товарищества, доверительного управления имуществом, договора инвестиционного товарищества и концессионного соглашения.

Виды деятельности

В пункте 2 ст. 346.43 НК РФ приведен перечень видов деятельности, на которые возможно получение патента. Этот перечень очень большой, и в общем и целом он пересекается с прежним списком.

Самое существенное изменение – добавились виды деятельности, которые относятся к розничной торговле и общественному питанию:

розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;

розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

Мало того, субъекты РФ имеют право вводить патентную систему также в отношении иных бытовых услуг, указанных в ОКУН, но не упомянутых в НК РФ.

Большие возможности для местной самодеятельности

Ввести патентную систему в своем регионе и определиться с видами деятельности – это далеко не все возможности для региональных властей в целях регулирования деятельности на патенте.

В общем случае согласно п. 7 ст. 346.43 НК РФ законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода не может быть меньше 100 000 руб., а его максимальный размер не может превышать 1 000 000 руб. Однако есть исключения, прописанные в п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

Региональные власти имеют следующие права в отношении определения потенциального размера дохода предпринимателей. Во-первых, они могут дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена ОКУН или ОКВЭД.

Во-вторых, региональные власти вправе дифференцировать сумму потенциального дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств. В отношении сдачи в аренду жилья и земельных участков, а также услуг розничной торговли и общественного питания потенциальный доход может различаться в зависимости от количества обособленных объектов или площадей.

В-третьих, они вправе увеличить максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода – в три, пять и даже десять раз! Трехкратное увеличение может ожидать, например, тех, кто занимается ремонтом автотранспорта, перевозит грузы или пассажиров, занимается медициной или похоронным делом, пятикратное увеличение – любого предпринимателя на патенте, если он работает в городе, где живет более 1 млн человек.

Больше всех «повезло» тем, кто сдает в аренду жилье и земельные участки, занимается розничной торговлей и общественным питанием. Их потенциальный доход региональные власти могут увеличить в 10 раз.

При этом налоговая ставка составляет 6% от потенциально возможного годового дохода.

Выдача патента

Срок подачи в налоговую инспекцию заявления на выдачу патента составляет 10 дней до даты начала применения этого налогового режима.

Предпринимателю не нужно одновременно с заявлением на получение патента подавать заявление о постановке на учет в субъекте РФ, где он не зарегистрирован как налогоплательщик, если он собирается вести там деятельность, подпадающую под патент. Это следует из п. 2 ст. 346.45 НК РФ.

Закрытый перечень оснований для отказа налоговой инспекцией в выдаче патента предпринимателю приведен в п. 4 ст. 346.45 НК РФ:

несоответствие установленному перечню видов

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать