Т. А. Воронцова, преподаватель Группы компаний "ЭЛКОД"
Сегодня на семинаре я затрону отдельные вопросы формирования первоначальной стоимости основного средства, которое поступило в виде вклада в уставный капитал, и спорные моменты учета имущества, полученного безвозмездно и выявленного в результате инвентаризации. Также рассмотрю важные особенности расчета амортизации.
Основное средство получено в счет вклада в уставный капитал
Начну с вопроса формирования первоначальной стоимости имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал. Естественно, в бухучете при этом надо руководствоваться ПБУ 6/01, которое утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. Главное правило: оценивать основное средство надо по согласованной учредителями (участниками) стоимости (письмо Минфина России от 28 апреля 2012 г. № 07-02-06/119. – Примеч. ред.). Причем она не может быть выше той, которую определит независимый оценщик.
Допустим, компания получила от учредителя в уставный капитал автомобиль. Его согласованная стоимость – 300 000 руб. Если независимый эксперт оценит автомобиль в 350 000 руб., то бухгалтер примет его к учету по согласованной стоимости. Но если окажется, что рыночная оценка данного транспортного средства составит 100 000 руб., то такой и будет его первоначальная стоимость.
В налоговом учете при оценке основных средств необходимо ориентироваться на статью 277 НК РФ. Здесь важно наличие первичных документов, подтверждающих остаточную стоимость имущества у передающей стороны. Если получающая сторона не может документально подтвердить денежную оценку вносимого имущества, то его стоимость равна нулю. Следовательно, амортизировать основное средство нельзя. К такому выводу пришли чиновники финансового ведомства в письме Минфина России от 18 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/82. Поэтому, когда ваша компания получает основное средство в счет вклада в уставный капитал, обязательно запросите у учредителя (участника) соответствующие налоговые регистры (письмо Минфина России от 7 мая 2009 г. № 03-03-06/1/304. – Примеч. ред.).
Если имущество получено от физического лица или иностранной компании, то вам потребуются документы, подтверждающие расходы на его приобретение с учетом амортизации (износа). При этом остаточная стоимость не должна быть выше рыночной, которая определена оценщиком. Наличие первички обязательно, иначе стоимость будет также равна нулю.
Имущество получено безвозмездно
Если основное средство получено безвозмездно, то в бухучете его оценивайте по рыночной стоимости, подтвержденной документально или экспертом (ст. 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Берите эту стоимость на дату, когда приходуете объект.
В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства тоже равна его рыночной оценке. У компании, согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ, возникнут внереализационные доходы. Правда, налог на прибыль при определенных условиях платить не придется (п. 3.4 и п. 11 ст. 251 НК РФ).
Так, если компания получила имущество безвозмездно от учредителя-организации или учредителя – физического лица с долей уставного капитала в компании более 50 процентов, то налогооблагаемого дохода, согласно пункту 11 статьи 251 НК РФ, не будет. При этом не надо забывать, что такое имущество не должно быть передано третьим лицам в течение первого года использования. Его нельзя сдать в аренду, в безвозмездное пользование, нельзя продать. Иначе возникнут доходы (письмо Минфина России от 30 января 2012 г. № 03-11-06/2/11).
Но даже если доля учредителя в уставном капитале составляет менее 50 процентов, то доходов тоже не появится. Здесь работает уже пункт 3.4 статьи 251 НК РФ. Там сказано, что от налогообложения освобождено имущество, полученное от участника (акционера) на увеличение чистых активов. Следовательно, если компания получила основное средство от учредителя хотя бы с 1 процентом в уставном капитале, дохода не будет . Конечно, если цель передачи имущества была в том, чтобы увеличить чистые активы.
Как известно, первоначальная стоимость основного средства погашается путем начисления амортизации. И Минфин России считает, что начислять амортизацию в налоговом учете по имуществу, безвозмездно полученному в собственность от учредителя, можно. В письме Минфина России от 27 июля 2012 г. № 03-07-11/197 чиновники отметили, что организация, получившая безвозмездно в собственность основное средство, может начислять по нему амортизацию. Главное условие – стоимость объекта должна быть учтена в составе доходов, формирующих налоговую базу.
Имущество обнаружили при инвентаризации или изготовили самостоятельно
Каждая организация хотя бы раз в год должна провести инвентаризацию имущества. Как правило, по ее результатам обнаруживается недостача материальных ценностей. Однако могут быть выявлены и излишки.
Первоначальная стоимость основных средств, обнаруженных при инвентаризации, определяется исходя из рыночной оценки. Эта же сумма отражается в доходах организации (подп. 20 ст. 250 НК РФ. – Примеч. ред.). При этом имущество можно амортизировать (письмо Минфина России от 6 июня 2008 г. № 03-03-06/4/42).
Заодно напомню вам первичную документацию при инвентаризации. Это унифицированные формы № ИНВ-1, № ИНВ-18 и в конечном итоге № ИНВ-26 (все формы утверждены
Наверняка у вас есть товары или услуги, продажа которых приносит вам максимальную прибыль. Для быстрого старта в сети вам необходимо создание посадочной страницы (одностраничного сайта), на которой будет размещена информация о маржинальных товарах/услугах интернет магазина. За 8 лет опыта разработки конверсионных страниц мы выработали оптимальную структуру, которая позволит привлекать через landing page больше продаж. На такую структуру «одевается» ваш контент — фирменный стиль, тексты, фотографии, уникальные торговые предложения, после чего страница выходит в свет. Разработка лендинга и запуск в сети — до 7 рабочих дней. Стоит отметить, что в разработку самой посадочной страницы входит и написание копирайтером продающих текстов для вашего бизнеса, чтобы каждый посетитель страницы захотел совершить покупку именно у вас. Результат: качественно разработаная продающая посадочная страница, которая готова приносить вам новых клиентов.