Международные стандарты отчетности – условие прозрачного управления предприятием

Несопоставимость сведений о деятельности фирм приводит к ошибкам в управлении

Международные стандарты финансовой отчетности применяют свыше 200 тыс. предприятий в 103 странах

Российские компании, планирующие работать на мировых фондовых рынках, обязаны представлять свои отчеты в соответствии с мировыми стандартами

Крах мировых фондовых рынков, породивший в 1929 г. многолетний глобальный экономический кризис, выявил недостаточность применявшейся системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Из-за этого сведения о деятельности разных компаний оказывались несопоставимыми, приводили к ошибочным выводам. Движение капиталов направлялось по ложному руслу, что изначально содержало возможность новых биржевых крахов. Национальные общепризнанные принципы учета (ГААП), зародившиеся в начале 30-х годов в США и получившие распространение в Канаде, Англии, Мексике, Италии и некоторых других странах, также не решали задачу. В каждой стране они имели свои особенности, но все же обеспечивали известное единство и стабильность подходов к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности. Но и их эпоха проходит.

Национальные ГААП постепенно вытесняются международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), работа над которыми началась еще в 60-е годы под эгидой Центра ООН по транснациональным корпорациям. Возглавляет эту работу Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, работающий с 1973 г. в Лондоне. В 1999 г. его членами были 142 представителя из 103 стран. К настоящему времени КМСФО утверждено 39 стандартов, которые добровольно применяют около 40 тыс. ТНК с более чем 200 тыс. предприятий во многих странах мира. Европейская комиссия заявила, что рассматривает МСФО как подходящую основу для гармонизации финансовой отчетности внутри ЕС.

Концептуальные принципы

Основная цель финансовой отчетности – облегчение принятия экономических решений. Поэтому задача МСФО состоит в предоставлении всем пользователям необходимых сведений о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности компании либо консолидированной группы компаний, эффективности управления ею.

Экономические решения принимаются на основе оценки будущих денежных потоков, вероятной рентабельности и финансовой устойчивости действующей компании. Поэтому отчеты, составленные по правилам МСО, имеют перспективный характер, несмотря на то что содержащаяся в них информация относится к прошедшему отчетному периоду.

Прогнозную характеристику отчетной информации придают два основополагающих принципа – действующего предприятия и начисления признаваемых данных о событиях и фактах хозяйственной жизни. Первый из них состоит в том, что финансовая отчетность составляется исходя из предположения: у предприятия (компании) нет ни намерения, ни необходимости прекращать или существенно сокращать хозяйственно-финансовую деятельность, второй предполагает, что все хозяйственные операции и другие события отражаются в учете и отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств либо их эквивалентов по этим операциям. Применение принципа начисления позволяет сблизить во времени момент сопоставления доходов и расходов, разделить операции продажи и кредитования, точнее измерить результаты коммерческих и финансовых операций.

Из принципа начисления вытекает ряд производных положений. Принцип осмотрительности означает, что при формировании информации в финансовой отчетности следует придерживаться определенной осторожности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности с тем, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы занижены. Другими словами, МСФО предписывают проявлять большую готовность к учету потенциальных убытков или обязательств, чем потенциальных прибылей и активов. Принцип преобладания содержания над формой гласит: хозяйственные операции и другие события необходимо учитывать и представлять в соответствии с их реальным экономическим содержанием, а не с их юридической формой. К примеру, имущество, полученное в долгосрочную аренду, вопреки гражданскому законодательству следует представить в финансовой отчетности как собственные активы, поскольку это имущество объективно формирует производственный потенциал компании на длительную перспективу.

Помимо этого международные стандарты требуют внимательно относиться и к таким факторам, как надежность отчетной информации, полнота и своевременность предоставляемых данных, с отражением в них существенных и понятных сведений, обеспечивающих их сопоставимость в динамике и с данными других компаний. Заметим, что каждая приведенная пара принципов противоречива и требует продуманного выбора действий в конкретной ситуации. В частности, стремление наиболее полно отразить все существенные данные влияет на своевременность предоставления информации, препятствует ее получению пользователями в нужное время. В то же время исключение несущественной информации может негативно отразиться на ее полноте и понятности и, наоборот, чрезмерная детализация затрудняет понимание пользователями важных общих характеристик.

Элементы финансовой отчетности и их оценка

Международные стандарты устанавливают, что финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, сведений о прибылях и убытках, движении денежных средств и собственного капитала, распределении чистой прибыли, а также пояснений и примечаний, рас