Правовые и учетные аспекты кредита

Реферат выполнил: студент групп ФК 201 Городовников Илья

Нижнетагильский техникум правовых отношений

Нижний Тагил 2006 г.

Введение

Проблема. В качестве помощи дружественной организации могут выступать не только деньги, но и товары или материалы. Для этого достаточно оформить договор товарного кредита. Особенно интересен в этой ситуации учет такой операции у кредитора. Ведь именно он получает доход. Какие проводки необходимо сделать в бухгалтерском учете и какие налоги нужно начислить при предоставлении товарного кредита? Каковы правовые основания данной операции?

Учет

В рамках рассматриваемой операции ООО "Заимодавец" является кредитором. Соответственно, порядок бухгалтерского учета операций по договору товарного кредита определен для кредитора Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02). Таким образом, передача материалов по договору товарного кредита отражается записями:

Дебет 76 Кредит 10, 41

- переданы материалы (товары) по договору товарного кредита;

Дебет 76 Кредит 68

- начислен НДС по переданным материалам (основание - счет-фактура);

Дебет 58-3 Кредит 76

- отражена балансовая стоимость материалов, переданных по договору товарного кредита (основание - договор товарного кредита, акт приемки-передачи материалов).

Проценты по договору товарного кредита признаются операционными доходами и начисляются в конце каждого отчетного периода согласно условиям договора (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Проводки, связанные с начислением и поступлением процентов, будут иметь следующий вид:

Дебет 76 Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- начислены проценты за предоставленный товарный кредит (основание - бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 51 Кредит 76

- получены проценты за предоставленный товарный кредит (основание - банковская выписка).

Сумма процентов по товарному кредиту увеличивает налоговую базу по НДС, но только в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Возврат товарного кредита оформляется проводками:

Дебет 10, 41 Кредит 76

- приняты материалы или товары (основание - акт приемки-передачи материалов или товаров);

Дебет 76 Кредит 58

- отражен возврат товарного кредита (основание - договор товарного кредита);

Дебет 19 Кредит 76

- отражена сумма входного НДС по возвращенным материалам или товарам (основание - счет-фактура);

Дебет 68 Кредит 19

- принят к вычету НДС (основание – счет-фактура).

Дебет 32 Кредит 51

- оплачен счет за интернет, за выкачивание этой работы.

Налоги

При передаче товаров по договору товарного кредита в силу прямого указания в ст. 807 ГК РФ передается и право собственности на эти товары. А значит, формально происходит реализация товара, являющегося предметом кредита (ст. 39 НК РФ). В свою очередь, реализация товаров признается объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ). При этом в отличие от денежного займа (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) товарный кредит от обложения не освобожден. Таким образом, передача имущества по договору товарного кредита подпадает под обложение НДС. Причем налоговой базой в данном случае будет стоимость передаваемых товаров (ст. 154 НК РФ). То есть НДС нужно начислить не на проценты, получаемые за пользование кредитом, а на само "тело" кредита. В то же время при возврате займа заимодавец получит право на вычет этого НДС.

С налогом на прибыль ситуация гораздо проще. В п. 12 ст. 270 НК РФ четко оговорено, что в расходы не включается стоимость имущества, переданного по договорам кредита или займа. Как видим, здесь нет ограничения по предмету договора, а значит, стоимость имущества, передаваемого по договору товарного кредита, в расходах не учитывается. Соответственно, при возврате кредита это имущество не будет включаться в доходы. Об этом сказано уже в пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Проценты же, полученные за пользование кредитом, составят доход заимодавца.

"Учет.Налоги.Право", N 28, 2003

При выдаче и возврате товарного кредита НДС выгоднее начислить. Это позволит не только избежать споров с налоговиками, но и сэкономить на налоге.

Нужно ли начислять НДС при передаче и возврате товарного кредита? Однозначного ответа на этот вопрос нет. На сегодняшний день существуют две противоположные позиции. Одни специалисты считают, что при товарном кредите реализации в целях исчисления НДС не происходит и, соответственно, начислять налог не нужно. Другие специалисты, в том числе работники МНС и Минфина России, настаивают на том, что раз при передаче и возврате товарного кредита переходит право собственности на ценности, следовательно, возникает объект налогообложения НДС.

Мы придерживаемся второй позиции. И не только потому, что в ее пользу можно привести более весомые аргументы, да и избежать споров с налоговиками, но и потому, что она выгоднее налогоплательщику по деньгам.

Чтобы продолжать обсуждать проблему начисления НДС, в двух словах скажем, что подразумевает под товарным кредитом гражданское законодательство. Статья 822 ГК РФ предусматривает предоставление кредита неденежными средствами. При этом заемщик обязуется возвратить заимодавцу равное количество вещей того же рода и качества (ст.807 ГК РФ).

Реализация не происходит

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать