Бухгалтерська фінансова звітність

Поняття та вди звітності
Суб'єкти підприємницької діяльності України (за виключенням суб'єктів малого підприємництва) повинні складати 5 форм фінансової звітності:
> Баланс (форма № 1);
> Звіт про фінансові результати (форма № 2);
> Звіт про рух грошових коштів (форма № 3);
> Звіт про власний капітал (форма № 4);
> Примітки до річної фінансової звітності (форма № 5).
Відповідно до принципу єдиного грошового вимірника, вимірювання та узагальнення всіх господарських операцій підприємства у його фінансовій звітності здійснюється в єдиній грошовій одиниці - в національній валюті України.
У зв'язку з цим підприємства, що займаються зовнішньоекономічною діяльністю та проводять розрахунки в іноземній валюті, повинні перераховувати валютні статті в гривні за курсом НБУ.
Баланс
Згідно з П(С)БО 2 відображенню у Балансі підлягають:
· активи, якщо їх оцінка може бути достовірно визначена й очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов'язаних з їх використанням;
· зобов'язання, якщо їх оцінка може бути достовірно визначена та існує імовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення;
· власний капітал одночасно з відображенням активів або зобов'язань, які призводять до його зміни.
При чому всі монетарні статті відображаються за офіційним валютним курсом НБУ на дату його складання (останній день звітного періоду) (див. табл. 12.1).
Монетарні статті - це статті балансу про грошові кошти, а також ті активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.
Таблиця 12.1. Статті балансу, що підлягають перерахунку на день складання звітності
АКТИВ |
ПАСИВ
Назва статті |
Код рядка |
Назва статті |
Код рядка
Довгострокові фінансові інвестиції |
040,
045 |
Довгострокові кредити банків |
440
Довгострокова дебіторська заборгованість |
050 |
Інші довгострокові фінансові зобов'язання |
450
Дебіторська заборгованість за товари,роботи,послуги |
160 |
Інші довгострокові зобов'язання |
470
Короткострокові кредити банків |
500
Дебіторська заборгованість з нарахованих доходів |
190 |
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями |
510
Векселі видані |
520
Інша поточна дебіторська заборгованість |
210 |
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
530
Поточні фінансові інвестиції |
220 |
Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками |
590
Грошові кошти та їх еквіваленти в іноземній валюті |
240 |
Інші поточні зобов'язання |
610
Звіт про фінансові результати
Згідно з П(С)БО 3 відображенню, у Звіті про фінансові результати підлягають:
> доходи, оцінка яких може бути достовірно визначена в результаті надходження активу або погашення зобов'язання, що призводить до збільшення власного капіталу підприємства (крім застосування капіталу за рахунок внесків учасників);
> витрати, оцінка яких може бути достовірно визначена, в результаті вибуття активу або збільшення зобов'язання, що призводить до зменшення власного капіталу (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу між власниками).
Специфічними видами доходів та витрат, які виникають при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності та підлягають відображенню в Звіті про фінансові результати, є курсові різниці (за виключенням тих, що виникають від фінансових інвестицій в господарські одиниці за межами України), що відображено в табл. 12.2.
Таблиця 12.2. Порядок відображення курсових різниць у Звіті про фінансові результати
Види доходів та витрат |
Звіт про фінансові результати
Назва статті |
Код рядка
Дохід від операційної курсової різниці |
Інші операційні доходи |
060
Витрати від операційної курсової різниці |
Інші операційні витрати |
090
Дохід від неопераційної курсової різниці |
Інші доходи |
130
Витрати від неопераційної курсової різниці |
Інші витрати |
160
Зміна про рух грошових коштів
Зміна курсів валют впливає також на заповнення річної форми фінансової звітності - Звіту про рух грошових коштів форми № 3 у випадку, якщо на дату його складання в балансі підприємства відображені статті в іноземній валюті.
Так, у рядку 040 "Прибуток (збиток) від нереалізованих курсових різниць" у графі "Надходження" відображаються збитки, у графі "Витрати" -прибутки від курсових різниць, що виникли внаслідок перерахунку у результаті перерахунку статей Балансу в іноземній валюті, не пов'язаних з операційною діяльністю.
В рядку 420 "Вплив зміни валютних курсів на залишок грошових коштів" показується сума збільшення або зменшення залишку грошових коштів в іноземній валюті в результаті коливань валютного курсу протягом звітного періоду.
Звіт про власний капітал
Звіт про власний капітал (ф. № 4) - форма річної фінансової звітності, в якій відображаються всі зміни у власному капіталі підприємства, що відбулись протягом року.
Особливість складання цієї форми звітності для підприємств, що здійснили фінансові інвестиції в господарські одиниці за межами України, полягає в тому, що курсові різниці по даній статті відображаються в складі іншого додаткового капіталу у вільному рядку 280 "Звіту про власний капітал".
Примітки до річної фінансової звітною
У Примітках до річної фінансової звітності наводиться інформація:
1) про суму курсових різниць, що включена до складу доходів і витрат протягом звітного періоду;
2) про суму курсових різниць, що включена протягом звітного періоду до складу іншого додаткового капіталу, а також інформація, що пояснює взаємозв'язок між сумою таких курсових різниць на початок і на кінець звітного періоду.
Інформація, наведена у п. 1, відображається у розділі VIII "Доходи і витрати" Приміток до річної фінансової звітності у рядках 760 "Операційні курсові різниці" та 860 "Неопераційні курсові різниці" всіма підприємствами, а також і тими, для яких оприлюднення не є обов'язковим.
Вимоги інших пунктів щодо розкриття інформації у фінансовій звітності стосуються підприємств, для яких оприлюднення річної звітності є обов'язковим. Причому таку інформацію подають у довільній формі (письмово, у формі таблиць тощо).
Консолідована звітність
Відповідно до чинного законодавства України підприємства, які мають дочірні підприємства, в тому числі зарубіжні, повинні складати консолідовану фінансову звітність.
Включення до консолідованої фінансової звітності статей фінансової звітності господарської одиниці за межами України (зарубіжного підрозділу), перерахованих у валюту звітності, здійснюється відповідно до П(С)БО 20 "Консолідована фінансова звітність" шляхом упорядкованого додавання показників фінансової звітності всіх дочірніх підприємств і аналогічних показників фінансової звітності материнського підприємства.
Власне порядок включення до фінансової звітності підприємства показників статей фінансової звітності господарської одиниці за межами України у валюті звітності наведено в П(С)БО 21 "Вплив змін валютних курсів".
Холдингові компанії (підприємства) можуть створювати дочірні підприємства за кордоном. Такі підприємства ведуть облік в грошовій одиниці країни розташування, тому при підготовці річної консолідованої фінансової звітності виникає необхідність перерахунку даних звітності зарубіжних дочірніх підприємств у валюту підприємства, що звітується. При цьому консолідована бухгалтерська звітність та перерахунки статей залежать від характеру господарських зв'язків головного підприємства з зарубіжними дочірніми, які визначаються наступними факторами:
> ступінь впливу дочірнього підприємства на грошові потоки головного;
> ступінь залежності господарської діяльності дочірнього підприємства від діяльності головного;
> валюта, в якій здійснюються основні господарські операції;
> валютний ризик, пов'язаний зі структурою фінансових операцій головного та дочірнього підприємств.
Зв'язки між головним підприємством та зарубіжним дочірнім можуть характеризуватися як:
1) тісний взаємозв'язок діяльності дочірнього і головного підприємства;
2) відносна незалежність зарубіжного підприємства.
У випадку якщо між головним підприємством і зарубіжним дочірнім встановлений тісний зв'язок, останнє в значній мірі визначає грошові потоки та результати діяльності головного підприємства. Це може проявлятися в тому, що дочірнє підприємство:
> виступає в ролі агента з продажу товарів головного підприємства на локальних ринках та переводить всю виручку останньому;
> його діяльність є продовженням діяльності головного підприємства;
> здійснює постачання сировини та матеріалів головному підприємству;
> здійснює фінансову та інвестиційну діяльність в інтересах всієї групи.
Показники статей звітності дочірніх підприємств при таких умовах відповідно до П(С)БО 21 перераховуються в валюту звітності по курсу , який застосовується при обліку операцій в іноземній валюті. Зокрема, на дату балансу статті звітності перераховуються наступним чином:
> монетарні статті (грошові кошти, розрахунки з дебіторами та кредиторами) в іноземній валюті - з використанням валютного курсу на дату балансу;
> немонетарні статті, які враховуються по історичній собівартості, - за валютним курсом на дату здійснення операції;
> немонетарні статті зі справедливою вартістю в іноземній валюті - з валютним курсом на дату здійснення цієї справедливої вартості.
У випадку, якщо зарубіжне підприємство діє відносно автономно по відношенню до головного та його діяльність відповідає всім наведеним характеристикам, показники статей фінансової звітності такого підприємства включаються в звітність підприємства, що звітується, в наступному порядку:
> монетарні і немонетарні статті (крім статей власного капіталу) перераховуються за валютним курсом на дату балансу;
> статті доходів, витрат та руху грошових коштів перераховуються за валютним курсом на дату здійснення операцій;
> показники „статей власного капіталу (крім нерозподіленого прибутку або непокритого збитку) потрібно відображати за валютним курсом на дату їх визнання;
> нерозподілений прибуток (непокритий збиток) на дату балансу визначається виходячи з:
- нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на початок року;
- чистого прибутку (збитку) за даними перерахованого Звіту про фінансові результати за звітній період;
- суми прибутку, розподіленого у звітному періоді (списаного збитку) та перерахованого за валютним курсом на дату його розподілу (списання) (табл. 12.3).
Таблиця 12.3. Дати визнання курсу для перерахування статей при складанні консолідованої звітності
№
з/п |
Показники статей фінансової звітності |
Відображення у валюті звіт-ності підлягає перерахуванню |
Валютний курс на дату
1 |
2 |
3 |
4
1. |
Доходи |
так |
здійснення операції
2. |
Витрати |
так |
здійснення операції
3. |
Рух грошових коштів |
так |
здійснення операції
4. |
Монетарні статті |
так |
балансу
1 |
2 |
3 |
4
5. |
Немонетарні статті |
так |
балансу
6. |
Власний капітал |
ні |
балансу
так |
визнання показника статті
7. |
Нерозподілений прибуток |
ні |
визнання показника статті
так |
розподілу прибутку
8. |
Непокриті збитки |
так |
розподілу прибутку
ні |
визнання показника статті
Цей порядок застосовується тільки до показників фінансової звітності господарських одиниць, які відповідають певним ознакам класифікації:
1) операції з підприємством становлять незначну частку в обсязі діяльності господарської одиниці;
2) основним джерелом фінансування діяльності господарської одиниці є доходи від власних операцій або місцевої позики;
3) витрати на заробітну плату, матеріали та інші елементи операційних витрат господарської одиниці сплачуються або відшкодовуються переважно в іноземній валюті;
4) оплата реалізованої продукції (робіт, послуг) здійснюється переважно в іноземній валюті;
5) рух грошових коштів підприємства відокремлено від поточної діяльності господарської одиниці за межами України і не зазнає прямого впливу її господарської діяльності;
6) рух грошових коштів підприємства відокремлено від поточної діяльності господарської одиниці за межами України не зазнає прямого впливу її господарської діяльності.
За таких умов на фінансовий стан головного підприємства впливають чисті інвестиції та результати діяльності зарубіжного дочірнього підприємства, а не розміри його активів та пасивів.
Відповідно до законодавства й установчих документів кількісні характеристики зарубіжних підрозділів визначаються власником (власниками) або уповноваженим органом (посадовою особою) підприємства.
При зміні зазначених вище ознак класифікації діяльності зарубіжного підрозділу застосування порядку перерахування показників статей фінансової звітності підприємства в гривні починається з дати таких змін.
У Примітках до річної фінансової звітності наводиться інформація про:
> характер і причину зміни;
> вплив зміни на власний капітал;
> вплив зміни на чистий прибуток (збиток) за попередній рік, якщо така зміна відбулася на початку попереднього року.
Якщо господарська одиниця за межами України не відповідає ознакам класифікації, то показники фінансової звітності перераховують у валюту звітності в порядку, визначеному для операцій в іноземній валюті. За всіма характеристиками така господарська одиниця відповідає закордонним господарським одиницям, які е частиною операцій підприємства, що регулюється П(С)Б021. Таким чином, господарські одиниці підприємств поділено на дві групи:
Ш закордонна господарська одиниця, яка є складовою частиною операцій підприємства, що складає звіт;
Ш закордонне підприємство.
Показники статей звітності зарубіжного підрозділу, що відповідають ознакам класифікації, включаються до фінансової звітності підприємства при складанні консолідованого звіту у валюті звітності (в гривнях), тому вони підлягають перерахуванню із застосуванням середньозваженого валютного курсу за відповідний місяць.
Приклад 12.1
Середньозважений валютний курс за грудень ц.р. склав:
Число місяця |
Курсдол.США (гри. за 100 дол. США) |
Кількість днів дії курсу |
Гр.2хгр. З
1 |
2 |
3 |
4
01-04 |
543,66 |
4 |
2174,64
05 |
543,67 |
1 |
543,67
06 |
543,66 |
1 |
543,66
07 |
543,64 |
1 |
543,64
08 |
543,64 |
1 |
543,63
09-11 |
543,62 |
3 |
1630,86
12 |
543,63 |
1 |
543,63
13-14 |
543,65 |
2 |
1087,30
15 |
543,63 |
1 |
543,63
16-18 |
543,60 |
3 |
1630,80
19-20 |
543,57 |
2 |
1087,14
21-22 |
543,55 |
2 |
1087,10
23-26 |
543,51 |
4 |
2174,04
27-28 |
543,50 |
2 |
1087,00
29-31 |
543,45 |
3 |
1630,35
Всього сума |
16851,09
КІЛЬКІСТЬ ДНІВ МІСЯЦЯ |
31
Середньозважений курс (16851,09 : 31) |
543,5835
Відповідно до П(С)БО 20 "Консолідована фінансова звітність" різниця між підсумком показників статей активу і пасиву балансу зарубіжного підрозділу, перерахованих у валюту звітності, відображається у вписуваному рядку 375 "Накопичена курсова різниця" консолідованого балансу материнського підприємства.
Фінансова звітність зарубіжного підрозділу, складена в грошовій одиниці країни з гіперінфляційною економікою, попередньо (до складання консолідованої звітності) коригується відповідно до вимог П(С)БО 22 "Вплив змін цін та інфляції".
Показником гіперінфляції є характеристики економічного середовища в країні, що включають, але не обмежуються наступним:
> основна маса населення віддає перевагу збереженню своїх матеріальних цінностей у формі немонетарних активів або у відносно стабільній іноземній валюті. Суми, утримані в національній валюті, негайно інвестуються для збереження купівельної спроможності;
> основна маса населення розглядає грошові суми не в національній грошовій одиниці, а у відносно стабільній іноземній валюті. Ціни можуть також наводитися в цій валюті;
> продаж і придбання у кредит здійснюються за цінами, що компенсують очікувану втрату купівельної спроможності протягом періоду кредиту, навіть якщо цей період є коротким;
> ставки відсотка, заробітна плата та ціни індексуються;
> кумулятивний темп інфляції за період трьох років наближається до 100 % або перевищує цей рівень.
Якщо економіка країни втрачає ознаки гіперінфляційної, а показники фінансової звітності зарубіжного підрозділу більше не коригуються, то згідно з П(С)БО 22 "Вплив змін цін та інфляції" оцінка статей фінансової звітності на дату її останнього подання визнається історичною собівартістю для перерахування в валюту звітності.
Накопичена курсова різниця консолідованого балансу - різниця між підсумком перерахованих у валюту звітності показників статей активу та пасиву балансу господарської одиниці.
Накопичена курсова різниця в складі іншого додаткового капіталу – суми перерахунку курсових різниць по фінансових інвестиціях у закордонне підприємство.
Залишок із знаком "мінус" Іншого додаткового капіталу — від'ємна сума курсової різниці, яка при вирахуванні перевищила кредитове сальдо "іншого додаткового капіталу".
Приклад 12.2
ТзОВ "Полісся" (резидент України) в 1999 р. відкрило у Німеччині дочірне підприємство "Liss". Валюта країни-резидента - німецьки марки. При складанні фінансової звітності за станом за 2000 рік виникла необхідність перерахунку статей "Liss" в гривні.
Курси НБУ (грнЛім. марку)
Валютний курс |
2000р. |
1999р.
На початок року |
2,55 |
2,35
На кінець року |
2,70 |
2,50
Середньозважений курс за рік |
2,60 |
2,40
На дату оголошення виплати дивідендів |
2,65 |
2,45
На дату формування статутного капіталу |
1,75 |
1,75
Нижче наведені вихідні дані для проведення подальших розрахунків, взяті із звітів підприємства "Liss" станом на 31.12.2000 р., які наведені в графах 2 та 5 таблиць 12.4,12.5, 12.6.
Таблиця 12.4. Перерахунок статей звіту про фінансові результати дочірнього підприємства "Liss"в національну валюту
Статті звітності |
2000р. |
1999р.
тис. нім. марок. |
валютний курс |
тис. грн |
тис. нім. марок. |
валютний курс |
тис. грн.
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7
Дохід від реалізації |
1250 |
2,60 |
6500,00 |
1000 |
2,40 |
2400,00
Податок на додану вартість |
215 |
2,60 |
1118,00 |
165 |
2,40 |
396,00
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7
Чистий дохід |
1035 |
X |
5382,00 |
835 |
X |
2004,00
Собівартість реалізованої продукції |
500 |
2,60 |
2600,00 |
400 |
2,40 |
960,00
Валовий прибуток |
535 |
X |
2782,00 |
435 |
X |
1044,00
Адміністративні витрати |
75 |
2,60 |
195,00 |
35 |
2,40 |
84,00
Прибуток від операційної діяльності |
460 |
X |
2587,00 |
400 |
X |
960,00
Дохід від участі в капіталі. |
20 |
2,б0 |
52,00 |
10 |
2,40 |
240,00
Прибуток до оподаткування |
480 |
X |
2639,00 |
410 |
X |
1200,00
Податок на прибуток |
144 |
2,60 |
374,40 |
123 |
2,40 |
295,20
Чистий прибуток |
336 |
Х |
2264,60 |
287 |
X |
904,80
Нерозподілений прибуток на початок року |
187 |
Х |
887,75 |
- |
- | -
Дивіденди |
1,15, |
2,65 |
463,75 |
100 |
2,45 |
245,00
Нерозподілений прибуток на кінець року |
348 |
X |
1707,30 |
187 |
X |
659,80
Нерозподілений прибуток на кінець року розраховується за формулою:
Отриману суму нерозподіленого прибутку необхідно перенести у відповідний рядок балансу.
Таблиця 12.5. Перерахунок балансу зарубіжного дочірнього підприємства "Liss" в національну валюту
Статті звіту |
2000р. |
1999р.
тис. нім.марок. |
валютний курс |
тис. грн |
тис. нім. марок. |
валютний курс |
тис. гри.
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7
Актив
Основні засоби |
2750 |
2,70 |
7425,00 |
2000 |
2,50 |
5000,00
Первісна вартість |
3500 |
2,70 |
9450,00 |
2500 |
2,50 |
6250,00
Знос |
750 |
2,70 |
2025,00 |
500 |
2,50 |
1250,00
Інші необоротні активи |
1675 |
2,70 |
4522,50 |
1675 |
2,50 |
4125,00
Дебіторська заборгованість—— |
- |
600 |
2,50 |
1500,00
Грошові кошти |
2325 |
2,70 |
6277,50 |
150 |
2,50 |
375,00
Баланс |
6750 |
- |
18225,00 |
4425 |
- |
11000,00
Пасив
Статутний капітал |
1150 |
1,75 |
2012,50 |
1150 |
1,75 |
2012,50
Додатково вкладений капітал |
175 |
1,75 |
306,25 |
175 |
1,75 |
306,25
Нерозподілений прибуток |
348 |
X |
1707,30 |
187 |
X |
659,80
Нагромаджена курсова різниця |
X |
X |
491,05 |
X |
X |
738,95
Довгострокові зобов'язання |
3250 |
2,70 |
8775,00 |
1600 |
2,50 |
4000,00
Поточні зобов'язання |
1827 |
2,70 |
4932,90 |
1313 |
2,50 |
3282,50
Баланс |
6750 |
- |
18225,00 |
4425 |
- |
11000,00
Різницю між підсумком перерахованих у валюті звітності показників статей активу та пасиву балансу зарубіжного дочірнього підприємства відображають в рядку "Нагромаджена курсова різниця", яку слід внести в консолідований баланс підприємства.
Таблиця 12.6. Перерахунок Звіту про рух грошових коштів зарубіжного дочірнього підприємства "Liss” в національну валюту
Статті звіту |
2000р. |
1999р.
тис. нім.марок. |
валютний курс |
тис. грн |
тис. нім.марок. |
валютний курс |
тис. грн.
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7
І.Рух коштів в результаті операційної діяльності
у\ коштів в результаті операційної діяльності
Прибуток до оподаткування |
480 |
2,60 |
1248,00 |
410 |
2,40 |
984,00
Коригування на амортизацію необоротних активів |
250 |
2,60 |
650,00 |
250 |
2,40 |
600,00
600 |
2,60 |
1560,00 |
(600) |
2,40 |
(1440,00)
Збільшення (зменшення) поточних зобов'язань |
514 |
2,60 |
1336,40 |
1313 |
2,40 |
1351,20
Грошові кошти від операційної діяльності |
1844 |
X |
4898,40 |
1373 |
X |
3295,20
Сплачений податок на прибуток |
(144) |
2,60 |
374,40 |
(123) |
2,40 |
295,20
Чистий рух грошових коштів від операційної діяльності |
1700 |
X |
4524,00 |
1250 |
X |
3000,00
2. Рух грошових коштів в результаті інвестиційної діяльності
Придбання необоротних активів |
(1000) |
2,55 |
(5100,00) |
(2600) |
2,35 |
(6110,00)
Чистий рух грошових коштів від інвести-ційної діяльності |
(1000) |
X |
(5100,00) |
(2600) |
X |
(6110,00)
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7
3. Рух грошових коштів в результаті фінансової діяльності
Отримані позики |
1650 |
2,55 |
4207,50 |
1600 |
2,35 |
3760,00
Сплачені дивіденди |
(175) |
2,65 |
463,75 |
(100) |
2,45 |
(245,00)
Чистий рух грошових коштів від фінансової діяльності |
1475 |
X |
3743,75 |
1500 |
X |
3515,00
Вплив змін валютних курсів на залишок коштів |
X |
X |
2734,75 |
X |
X |
(325,20)
Чистий рух грошових коштів за звітний період |
2175 |
X |
3167,75 |
150 |
X |
750,00
Залишок коштів на початок року |
150 |
X |
375,00 |
X
Залишок коштів на кінець року |
2325 |
2,70 |
6277,50 |
150 |
2,50 |
375,00
Перерахунок статей руху коштів в результаті операційної діяльності здійснюється за середньозваженим курсу за рік, а статей руху коштів в результаті інвестиційної та фінансової діяльності - за історичним курсом (на дату здійснення операції). Курсові різниці, які виникли при перерахунку статей Звіту про рух грошових коштів, визначається за наступною формулою;
Кр=(3к-3п)-(ЧРо+ЧРі+ЧРф),
Кр - курсова різниця;
Зк - залишок коштів на кінець року;
3п - залишок коштів на початок року;
ЧРо - чистий рух коштів від операційної діяльності;
ЧРі - чистий рх коштів від інвестиційної діяльності;
ЧРф - чистий рух коштів від фінансової діяльності,
Звітність представництв іноземних підприємств
Порядок складання та зміст форм фінансової звітності для представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності встановлюється Положенням Д (стандартом) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єктів малого підприємництва". Відповідно до П(С)БО 25 представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності за результатами господарської діяльності складають спрощені за показниками форми №1-м "Баланс" та № 2-м "Звіт про фінансові результати" (додаток Ф).
Розглянемо зміст статей активу та пасиву балансу форми № 1-м в наступній таблиці 12.7.
Таблиця 12.7. Зміст статей балансу ф. На 1-му відповідності до П(С)БО 25
Код ряд-ка |
Статті балансу |
Зміст статей балансу |
Рахунки бухгалтерського обліку
1 |
2 |
3 |
4
АКТИВ
І. Необоротні активи
030 |
Основні засоби:
-залишкова вартість |
Первісна (переоцінена), залишкова вартість та знос власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів та орендованих цілісних державних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно П(С)БО 7 "Основні засоби", вартість інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів. У підсумок балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первинною (переоціненою) вартістю та сумою їх зносу на дату балансу. |
10 "Основні засоби",
11 "Інші необоротні матеріальні активи",
12 "Нематеріальні активи"
031 |
-первісна вартість
032 |
-знос |
13 "Знос необоротних активів"
020 |
Незавершене будівництво |
Вартість незавершених капітальних інвестицій (включаючи устаткування для монтажу), що здійснюються для власних потреб підприємства, а також авансові пла'»ежі для фінансування таких інвестицій |
15 "Капітальні інвестиції"
040 |
Довгостроко-ві фінансові інвестиції |
Фінансові інвестиції на період більше одного року, а також всі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент |
14 "Довгострокові фінансові інвестиції"
070 |
Інші необоротні активи |
Наводяться суми необоротних активів, які не можуть бути включені у вказані вище статті розділу "Необоротні активи" |
16 "Довгострокова дебіторська заборгованість",
17 "Відстрочені податкові активи",
18 "Інші необоротні активи"
/ |
2 |
3 |
4
II. Оборотні активи
100 |
Виробничі |
Вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, купівельних напівфабрикатів та
комплектуючих виробів, запасних частин, тари (крім інвентарної"), будівельних матеріалів, які призначені для споживання в ході нормального
операційного циклу, дорослих тварин на відгодівлі та в нагулі, птиці, звірів, кролів, дорослих тварин, які вибракувані з основного стада для реалізації, та
молодняк тварин, а також витрати на незавершене виробництво та незавершені роботи |
20 "Виробничі запаси",
21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі",
22 "Малоцінні та
швидкозношувані предмети",
23 "Виробництво",
24 "Брак у
виробництві",
25 "Напівфабрикати"
запаси
24 «Брак у виробництві”
25 «Напівфабрикати”
130 |
Готова
продукція |
Собівартість виробів на складі, обробка яких завершена та які пройшли випробовування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів з замовниками та відповідають технічним вимогам. Купівельна вартість товарів, придбаних підприємствами для подальшого продажу |
25 "Напівфабрикати",
26 "Готова продукція"
27 "Продукція
сільськогосподарсько-
го виробництва",
28 "Товари"
160
161
162 |
Дебіторська заборгова-ність за товари, роботи,
послуги:
- чиста реалізаційна вартість
- первісна вар-
тість
- резерв сум-
нівних боргів |
Заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги, включаючи
заборгованість, забезпечену векселями. В підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з попередньої дебіторської заборгованості резерву
сумнівних боргів |
36 "Розрахунки з покупцями та замовниками",
34 "Короткострокові
векселі одержані"
38 "Резерв сумнівних
боргів"
170 |
Дебіторська заборгова-ність за розрахунками
з бюджетом | Визнана дебіторська заборгованість фінансових, казначейських та податкових
органів |
64 "Розрахунки за податками й платежами"
210 |
Інша поточна
дебіторська
заборгова-ність |
Заборгованість дебіторів, яка не може
бути включена в інші статті дебіторської
заборгованості та яка відображається у
складі оборотних активів, заборгованість
робітників підприємства по заробітній
платі |
37 "Розрахунки з
іншими дебіторами"
220 |
Поточні
фінансові інвестиції | Фінансові інвестиції на строк, який не перевищує одного року, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів)
35 "Поточні фінансові
інвестиції"
1 |
2 |
3 |
4
230 |
Грошові кошти та їх еквіваленти:
- в національ-ній валюті |
Грошові кошти в касі, на поточних рахунках в банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. В цій статті окремо показуються грошові кошти в національній та іноземній валютах. Грошові кошти, які не можна використовувати для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу в результаті обмежень, необхідно вилучити зі складу оборотних активів та відображати як необоротні активи |
30 "Каса",
31"Рахунки в банках",
33 "Інші кошти"
240 |
- в іноземній валюті
250 |
Інші оборотні активи |
Суми оборотних активів, які не можуть бути включені у вказані вище статті розділу "Оборотні активи" |
Суми зі всіх рахунків, не відображених в вищезазначених рядках
270 |
III. Витрати майбутніх періодів |
Витрати, які мали місце протягом поточного або минулих звітних періодів, але відносяться до наступних звітних періодів |
39 "Витрати майбутніх періодів"
280 |
Баланс |
Х |
Х
ПАСИВ
І. Власний капітал
300 |
Статутний капітал |
Зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, яка є внеском учасників до капіталу підприємства |
40 "Статутний капітал"
320 |
Додатковий капітал |
Суми дооцінки необоротних активів, вартість активів, безповоротно отриманих підприємством від інших юридичних та фізичних осіб, та інші види додаткового капіталу. Пайовий капітал членів споживчих товариств, спілок та інших організацій |
41 "Пайовий капітал",
42 " Додатковий капітал"
340 |
Резервний капітал |
Сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або засновницьких документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства |
43 " Резервний капітал"
350 |
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
Або сума прибутку, реінвестованого в підприємство, або сума непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу |
44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"
360 |
Неоплаче-ний капітал |
Сума заборгованості власників (учасників) по внесках до статутного капіталу. Господарські товариства відображають також вилучений капітал, тобто фактичну собівартість часток, викуплених товариством у своїх учасників. Ці суми наводяться в дужках та підлягають вирахуванню при визначенні підсумку власного капіталу |
45 "Вилучений капітал",
46 "Неоплачений капітал"
430 |
II. Забезпе-чення майбутніх витрат та платежів | Нараховані у звітному періоді майбутні витрати та платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов'язання тощо), а також залишки коштів цільового фінансування та цільових надходжень, отриманих з бюджету та інших джерел |
47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів"
480 | III.Довго-строкові зобов'яза-ння |
Сума заборгованості підприємства банкам по отриманих від них позиках, яка не є поточним зобов'язанням. Сума довгострокової заборгованості підпри-ємства за зобов'язаннями щодо залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки, та за іншими довгостроковими зобов'язаннями. |
50 "Довгострокові позики",
51 "Довгострокові
векселі видані",
53 "Довгострокові зобов'язання з оренди", 54 "Відстрочені податкові зобов'я-зання", 55 "Інші довгострокові зобов'язання"
IV. Поточні зобов'язання
500 | Коротко-строкові кредити банків |
Сума поточних зобов'язань підприємства перед банками по отриманих від них позичках. Наводиться з урахуванням належної на кінець звітного періоду до сплати суми процентів за їх користування | 60 "Короткострокові позики"
510 | Поточна забор-гованість за дов-гостро-ковими зобов'яз-аннями | Показується сума довгострокових зобов'язань, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу |
61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"
530 | Кредито-рська заборгова-ність за товари, роботи,пос-луги | Показується сума заборгованості постачальникам та підрядникам за одержані матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги, включаючи заборгованість, яка забезпечена век-селями, по невідфактурованих поставках та надлишках товарно-матеріальних цінностей при прийманні | 62 "Короткострокові векселі видані",
63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
550 | Поточні
зобов'яза-ння по розрахун-ках:
- з бюджетом | Показується заборгованість підприємства по всіх видах платежів в бюджет, включаючи податки з працівників підприємства |
64 "Розрахунки за податками й платежами"
570 |
-по страхуванню |
Сума заборгованості по відрахуваннях до пенсійного фонду, на обов'язкове соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників |
65 "Розрахунки за страхуванням"
580 |
- з оплати праці |
Заборгованість за нарахованою та депонованою заробітною платою |
66 "Розрахунки з оплати праці"
610 |
Інші поточні зобов'язання |
Суми зобов'язань, які не можуть бути включені до інших статей, наведених у розділі "Поточні зобов'язання" (заборгованість по авансах одержаних, засновникам по розподілу прибутку, пов'язаним сторонам) |
67 "Розрахунки з учасниками",
68 "Розрахунки за іншими операціями"
630 |
V. Доходи майбутніх періодів |
Доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до наступних звітних періодів |
69 "Доходи майбутніх періодів"
640 |
Баланс |
Х |
Х
Як видно з таблиці 12.7, форма балансу ф. 1-м відрізняється від балансу ф. 1 П(С)БО 2 скороченням окремих рядків.
Розглянемо детальніше форму 2-м "Звіт про фінансові результати", оскільки вона дуже схожа на форму 2 П(С)БО 4, 3 і за формою, і за змістом (табл. 12.8).
Таблиця 12.8. Зміст статей звіту про фінансові результати ф. 2-м у відповідності до П(С)БО 25
Код ряд-ка |
Статті звіту про фінансові результати |
Зміст статей звіту про фінансові результати |
Рахунки бухгалтерського обліку
010 |
Дохід (вируч-ка) від реаліза-ції продукції (товарів, робіт,
послуг) | Загальний дохід від реалізації продукті, робіт, послуг, товарів, включаючи ПДВ, акциз, знижки, повернення бракованого товару тощо |
70 "Доходи від реалізації" (субрахунки 701-703)
020 |
Непрямі податки і інші вирахування із
доходу | Вираховуються ПДВ, акциз, відображений у складі виручки, надані знижки, повернення товарів і інші збори, які підлягають вирахуванню із доходу |
Субрахунок 704 "Вирахування з доходу"
030 |
Чистий дохід (виручка) від реалізації про-дукції (товарів, робіт, послуг) |
Розрахункова стаття (рядок 010 - рядок 020) |
Х
040 |
Інші операційні доходи |
Доходи від операційної оренди активів, операційних курсових різниць, реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), відшкодування раніше списаних активів тощо |
71 "Інший операційний дохід"
1 |
2 |
3 |
4
050 |
Інші звичайні доходи |
Дивіденди, відсотки і інші доходи від фінансових інвестицій. Дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплаксів, дохід від неопераційних курсових різиць і інші доходи звичайної діяльності, не пов'язані з операційною діяльністю |
72 "Дохід від участі в капіталі",
73 "Інші фінансові доходи",
74 "Інші доходи"
060 |
Надзвичайні доходи |
Страхове відшкодування і інші доходи |
75 "Надзвичайні доходи"
070 |
Всього чисті доходи |
Розрахунковий рядок
(ряд. 030 + ряд. 040 +ряд. 050 + ряд. 060) |
Х
080 |
Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції |
Сума зменшення показується в дужках |
Х
090 |
Матеріальні затрати * |
Витрати, які понесло підприємство в процесі діяльності протягом звітного періоду
періоду |
80 "Матеріальні витрати"
100 |
Витрати на оплату праці * |
Витрати, які понесло підприємство в процесі діяльності протягом звітного періоду |
81 "Витрати на оплату праці"
110 |
Відрахування на соціальні заходи * |
Витрати, які понесло підприємство в процесі діяльності протягом звітного періоду |
82 "Відрахування на соціальні заходи"
120 |
Амортизація * |
Витрати, які понесло підприємство в процесі діяльності протягом звітного періоду
періоду |
83 "Амортизація"
130 |
Інші операційні витрати * |
Витрати, які понесло підприємство в процесі діяльності протягом звітного періоду. Сума єдиного податку, плата за спеціальний торговий патент, єдиний (фіксований) податок для сільгоспвиробників |
84 "Інші операційні витрати"
131 |
В тому числі |
Конкретизується вид податку (єдиного податку, плата за спеціальний торговий патент, єдиний (фіксований) податок для сільгоспвиробників) із ряд. 130 |
Х
140 |
Собівартість реалізованих товарів |
Для торгових підприємств цей рядок вписується в звіт і в матеріальних затратах сума реалізованих товарів не відображається |
28 "Товари"
150 |
Інші звичайні витрати * |
Витрати на відсотки і інші витрати, пов'язані з залученням іноземного капіталу. Втрати від участі в капіталі. Собівартість реалізації фінансових інвестицій, втрати від неопераційних курсових різниць, втрати від уцінки фінансових інвестицій і необоротних активів, інші витрати в процесі звичайної, не пов'язаної з операційною діяльністю |
85 "Інші затрати"
/ |
2 |
3 |
4
160 |
Надзвичайні витрати |
Непокриті збитки від стихійних лих, пожеж, техногенних аварій тощо, включаючи витрати на їх попередження тощо. |
99 "Надзвичайні витрати"
170 |
Податок на прибуток * |
Сума податку на прибуток, єдиного податку, плата за спеціальний торговий патент, єдиний (фіксований) податок для сільгоспвиробників |
99 "Надзвичайні витрати"
180 |
Всього витрати |
Розрахунковий рядок
(ряд. 090 + ряд. 100 + ряд. 110 + ряд. 120 + ряд. 130 + ряд. 140 + ряд. 150 + ряд. 160 + ряд. 170 (+, -)ряд. 080) |
Х
190 |
Чистий прибуток (збиток) |
Розрахунковий рядок: (ряд. 070 - ряд. 180) У зведеній звітності показники наводяться розгорнуто |
441 "Нерозподілений прибуток (збиток)"
*Показники про непрямі податки, інші відрахування з доходу, податок на прибуток, витрати і збитки показуються в звіті в дужках. При заповненні рядків 090 - 120 слід керуватися П(С)БО 16 "Витрати".
Як видно із таблиці 12.8, дана форма на відміну від Звіту про фінансові результати П(С)БО 3 представлена тільки одним розділом (об'єднані розділи фінансових результатів і елементів операційних витрат), скорочено кількість проміжних розрахункових рядків, адміністративні витрати і витрати на збут враховуються у складі інших звичайних витрат.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать