Аудит денежных средств, кассовых и банковских операций

Содержание
1.Теоретическая часть…………………………...……………………...……3
1.1 Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ…………………………...……………………………..………....……….3
2. Практическая часть…………………….......……………………………9
2.1 Аудит денежных средств, кассовых и банковских операций………...9
2.2 Аудит расчетов с подотчетными лицами……………………………...12
2.3 Аудит расчетов с персоналом организации по оплате труда………...14
2.4 Аудит сохранности и использования основных средств……………..16
2.5 Аудит цикла производства и формирования финансовых результатов..19
Список используемой литературы…………………………………………….22 Теоретическая часть
Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ
В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита.
Уровень
Документы
Органы, принимающие документы
I уровень
Федеральные законы, Кодексы, Указы
Федеральное собрание, Правительство, Государственная Дума, Президент РФ
II уровень
Постановления, Приказы
Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ
III уровень
Федеральные правила и стандарты аудиторской деятельности
Правительство РФ, Минфин РФ
IV уровень
Внутренние стандарты
Профессиональные аудиторские объединения
V уровень
Внутрифирменные стандарты
Аудиторские организации
Первый уровень — Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Закон установил понятие аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций, определил сферу аудита, а также его цели, дал понятие сопутствующих аудиту услуг и перечислил их основные виды, сформулировал требования к индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям, их права и обязанности, а также права и обязанности аудируемых лиц. В Законе определено понятие обязательного аудита и случаи его проведения, установлены процедуры аттестации и лицензирования аудиторов и аудиторских организаций. Закон дал понятие аудиторской тайны, как обеспечения сохранности (конфиденциальности) полученных сведений и определил ответственных за их разглашение, охарактеризовал роль и значение стандартов аудиторской деятельности, их обязательный характер, предусмотрел обязательный контроль качества работы аудиторов. Закон отменяет институт лицензирования аудиторской деятельности и вводит общие требования к предмету аудиторской деятельности и порядку оказания аудиторских услуг. В частности, аудиторам прямо запрещено заниматься деятельностью, не указанной в Федеральном законе от 30.12.2008 N 307-ФЗ. В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности. Индивидуальные аудиторы и аудиторские компании обязаны вступить в организации, минимальная численность которых должна составить 700 аудиторов либо 500 аудиторских компаний, в которых работают не менее трех аудиторов. Данным саморегулируемым организациям передаются контрольные функции по осуществлению надзора за качеством работы аудиторов, по повышению их квалификации и по ведению реестра аудиторов и аудиторских компаний.
Государственное регулирование аудиторской деятельности
Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган, основными функциями которого являются (ст. 15 Закона N 307-ФЗ):
- выработка государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности;
- ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;
- анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ.
При уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности, в функции которого, в частности, входит рассмотрение проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, оценка деятельности саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов.
Закон N 307-ФЗ более детально прописывает требования к составу Совета. Так, в частности, установлено, что в состав Совета включаются (п. 5 ст. 16 Закона N 307-ФЗ):
- 10 представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- 2 представителя уполномоченного федерального органа;
- 1 представитель от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности;
- 1 представитель от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков;
- 1 представитель от Центрального банка РФ;
- 2 представителя от саморегулируемых организаций аудиторов.
С 1 января 2010 года оказание аудиторских услуг лицами, не являющимися членами одной из саморегулируемых организаций, запрещается. Переоформление лицензий на осуществление аудиторской деятельности, срок которых истек в период с 01.01.09 по 01.01.2010 г. не требуется.
Устанавливаются дополнительные требования к аудиторам и аудиторским организациям:
- наличие безупречной деловой репутации;
- доля уставного капитала организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента.
Численность аудиторов в аудиторской организации должна составлять не менее трех человек ( ранее – не менее 5 человек). Индивидуальные аудиторы допущены к проведению обязательного аудита.
Вводится единый квалификационный аттестат аудитора. Для его получения требуется стаж работы в сфере аудиторской деятельности и бухгалтерского учета не менее трех лет, причем 2 года необходимо отработать непосредственно в аудиторской организации.
К документам второго уровня относятся также распоряжения Президента, постановления Правительства РФ.
Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. Стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.
Четвертый уровень — методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.
Пятый уровень — документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.
Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте ли в другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фирмы. Оговариваются права и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.
Практическая часть
1. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, КАССОВЫХ И БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ
При аудите кассовых операций следует прове­рить:
— сохранность денежных средств и соответствие фактиче­ского наличия денежных средств данным бухгалтерского учета.
Проверку начинают с инвентаризации наличных денег, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе, обеспечивая при этом внезапность проверки;
— соблюдение кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Порядком ведения кассовых операций в Рос­сийской Федерации.
Результаты внезапной проверки кассовой наличности оформляют промежуточным актом за подписями аудитора, главного бухгалтера или его заместителя и кассира. Акт составляется по установленной форме.
При проверке кассовых операций необходимо проследить за соблюдением кассовой дисциплины, в частности, проверить ис­пользование денег, полученных из банка по целевому назначе­нию, своевременность и полноту возврата денег в банк, соблю­дение установленного банком лимита остатка денег в кассе и правил расчета наличными деньгами. При проверке полноты и своевременности сдачи наличных денег в банк следует сопоста­вить списанные в расход по кассовым отчетам суммы с сумма­ми, зачисленными банком на период по выпискам из расчетно­го счета.
Проверка банковских операций должна обеспечить проверку соблюдения законности совершения операций по расчетному счету и другим счетам в банке.
Проверка банковских операций должна включать проверку правильности:
— остатков и оборотов по расчетному счету, тождественно­сти данных по записям организации и выпискам банка;
— расходования денежных средств с расчетного счета;
— порядка хранения и использования чековых книжек.
При проверке операций по расчетному счету могут вскры­ваться незаконные операции при списании денежных средств, в частности:
— скрытое погашение дебиторской задолженности, которая должна быть отнесена на виновных лиц;
— перечисление денежных средств за материальные ценно­сти, которые не приходуются в учете;
— перечисление денежных средств в погашение депонент­ской или другой задолженности подставным лицам и организа­циям и др.
Задание к разделу 1 «Аудит денежных средств, кассовых и банковских опе­рации »
Задание для проведения проверки кассовой наличности представлены в таблице № 1.
По данным таблицы № 1 требуется определить результат инвентаризации кассовой наличности и оформить акт инвентаризации кассы.
Номер варианта
Отчет кассира
на
____ 2009г.
Ведомости на выплату заработной платы за 2009 г.
Документы, не записанные в кассовый отчет
В наличии у кассира на момент проверки
Остаток денег составил
Ведомость 1 на общую сумму
выплачено
Ведомость 2 на общую сумму
выплачено
ПКО № 18 от ___ 2009 г.
ПКО № 19 от ___ 2009 г.
ПКО № 20 от ___ 2009 г.
РКО № 8 от ___ 2009 г.
РКО № 9 от
___ 2009 г.
3
136500
102000
97000
15000
12000
15000
2000
4500
9500
1500
35000
Решение
1) Корректировка остатка по кассе
136500+ 15000 + 2000 + 4500 = 158000
2) Расход по кассе
97000+ 12000 + 9500 + 1500 = 120000
3) Остаток по кассе
158000–120000= 38000
4) Недостача в кассе
38000-35000= 3000
Акт инвентаризации кассы
«_29 _»_______октября 2009г.
Мною, аудитором Веремьёвой Екатериной Сергеевной с участием главного бухгалтера Белова А. Д. в присутствии кассира Петрова А. Ю.
произведена проверка приходных и расходных документов по движению денежных средств за период с _1 октября ___по_29 октября ___2009г. Проверкой установлено:
Остаток денежных средств по данным учета по состоянию на _1 мая __2009г. составил _____136500 _____руб.
Совершены операции с денежными средствами в кассе:
Содержание операций
Денежные средства
Приход
Расход
ПКО №18
15000
ПКО №19
2000
ПКО №20
4500
РКО №8
9500
РКО №9
1500
Исправительные записи по приходу: ________21500 __________________
Исправительные записи по расходу: _______ _ 11000 ___________________
Остаток денежных средств по данным инвентаризации по состоянию на _31 мая__ ___2009г. составил ________38000__________ руб.
Результат:
Недостача ___3000__руб.
Излишек __________руб.
Нарушения кассовой дисциплины: касса не имеет отдельного изолированного помещения
Подписи
2. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
Основная задача проверки расчетов с подотчетными лицами - проверка обеспечения сохранности подотчетных сумм, установление целевого их использования и выявления незаконных, экономически нецелесообразных расходов.
При проверке расчетов с подотчетными лицами необходимо проверить:
- установлены ли приказом руководителя организации лица, которые имеют право получать денежные средства под отчет, а также размер выдаваемых средств и сроки. Неизрасходованные деньги должны быть возвращены в кассу не позднее трех дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения работника из командировки;
- своевременно ли произведен отчет лица, получившего деньги под отчет, согласно авансовому отчету установленной формы. К авансовому отчету должны быть приложены документы, подтверждающие расход денежных средств:
- подтверждены ли расходы по командировкам соответствующим образом.
Кроме того, необходимо проверить правильность отнесения расходов, произведенных подотчетными лицами, на соответствующие счета и не допускается ли покрытие дебиторской задолженности кредиторской задолженностью по этому счету.
Задание к разделу 2. «Аудит расчетов с подотчетными лицами»
Сотрудник направлен в командировку на 3 дня. Выдано подотчет 6000. В связи с возникшей необходимостью руководителем срок командировки был продлён. Телеграфным переводом работнику были направлены дополнительные денежные средства в размере 20000 рублей. Стоимость телеграфного перевода составила 590 р., в т. ч. НДС 90 р. Как отразить операции в бухгалтерском учёте?
Д71.1 К50 – 6000
Д71.2 К50 – 20590
Д57 К71.2 – 20000
Д20 К71.2 – 500
Д19 К71.2 – 90
Д71.1 К57 – 20000 - получено уведомление о вручении денег
Согласно п.11 порядка ведения кассовых операций, выдача наличных денег подотчет производится при условии полного отчета лица по ранее выданному ему авансу. В данной ситуации этот пункт не нарушается, т. к. срок отчета по первой подотчетной сумме 6000 не наступил. Кроме того, возможность получения нескольких сумм предусмотрена авансовым отчетом. В данной ситуации непосредственной передачи денег от одного лица другому не предусматривается.
3. «АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА».
Основными аспектами проверки расчетов по оплате труда являются:
- проверка состояния учета труда и заработной платы;
- выявление фактов приписок и искажений в учете;
-проверка правильности расчетов по оплате труда в соответствии с действующим законодательством.
По итогам проверки начисления заработной платы проводится проверка обоснованности и правильности произведенных удержаний из сумм, начисленных в пользу работника. Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц.
Данные для проведения проверки и порядок оформления результатов представлены в задании.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию