Учет основных средств, нематериальных активов и финансовых вложений

Вопрос 1. Под инвестициями в широком смысле понимают денежные средства, ценные бумаги, иное имущество (в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку), вкладываемые в объект предпринимательской деятельности в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта
Капитальные вложения — это та часть инвестиций, которая направляется в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инвентаря, а также проектно-изыскательские работы.
В отличие от капитальных вложений, инвестиции в ценные бумаги являются финансовыми вложениями", долгосрочными (если есть намерение получать доходы более одного года) или краткосрочными. Субъекты инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, — инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Инвесторы выделяют собственные и привлеченные средства юридических и физических лиц.
Капитальное строительство — это вид деятельности, обеспечивающий воспроизводство основных средств путем создания новых и расширения действующих объектов, а также их реконструкции и технического перевооружения.
Для учета долгосрочных инвестиций предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором, в частности, формируется информация о затратах по приобретению (отдельно): земельных участков (субсчет 1); объектов природопользования (субсчет 2); объектов основных средств (субсчет 4); нематериальных активов (субсчет 5); взрослых животных (субсчет 7). Приоритетное значение для понимания проблем инвестирования в основные средства имеет рассмотрение методики учета строительства объектов основных средств (субсчет 3) и выполнение НИОКР (субсчет 8).
Учет затрат по дебету счета 08 ведут нарастающим итогом по каждому объекту. Эти затраты до ввода возводимого объекта в эксплуатацию представляют незавершенное строительство. К последнему относятся: объекты, строительство которых продолжается; объекты, строительство которых приостановлено, законсервировано или прекращено окончательно, но затраты по которым не списаны; объекты, которые находятся в эксплуатации, но ввод которых не оформлен, а также незаконченные НИОКР.
Порядок отражения в бухгалтерском учете затрат по производству строительно-монтажных работ (СМР) зависит от способа их осуществления. Различают подрядный способ и хозяйственный способ ведения СМР.
При первом работы выполняются специализированными организациями по заключенному договору подряда, оформленному на основе проектно-сметной документации. В проектно-сметной документации определяется, кроме специальных строительных вопросов, стоимость строительства и реконструкции объекта. В соответствии с правилами о договорах его сторонами являются подрядчик и заказчик. В договоре указывают весь объем работ, их стоимость (называемую сметной или договорной), сроки завершения технических этапов и комплексов работ.
Подрядчик для выполнения работ может привлекать другие строительные или монтажные организации, являющиеся субподрядчиками по отношению к генеральному подрядчику. Заказчик заключает договор только с генеральным подрядчиком, который несет ответственность перед заказчиком за выполнение всех общестроительных, специальных строительных и монтажных работ.
При осуществлении строительства хозяйственным способом функции подрядчика и заказчика совмещает один экономический субъект. Последний осуществляет строительство самостоятельно либо создает в рамках своей основной уставной деятельности вспомогательное производство — внутренее строительно-монтажное подразделение. Иными словами, и строительное производство, и основная деятельность, предусмотренная уставом, находят отражение в единой системе бухгалтерского учета и в одном бухгалтерском отчете данного хозяйствующего субъекта.
При любом способе строительства бухгалтерский учет должен обеспечить получение информации о технологической структуре строительных работ (капительных вложений).
Вопрос 2. Решите задачу
Исходные данные
Предприятие закупило оборудование на сумму 48 тыс. руб. (включая НДС). Оборудование поступило, из него требует монтажа оборудование на сумму 30 тыс. руб. (включая НДС). Оборудование передано в монтаж, начислена заработная плата работникам за монтаж 1 тыс. руб. Оборудование принято на баланс, через месяц начислен износ в сумме 1 тыс. руб. Определите суммы и корреспонденцию счетов по следующим операциям.
Тема 2. Учет основных средств и нематериальных активов
Вопрос 1. Капитальные вложения в имущество, подлежащее государственной регистрации, считается незавершенными до подтверждения их официальной регистрации, они продолжают учитываться в составе незавершенного строительства на счете 08
Производимые расходы по монтажу безвозмездно полученного оборудования увеличивают его первоначальную стоимость. Такого рода монтажные работы, как правило, осуществляются собственными силами (хозяйственный способ строительства). При этом составляют типовые проводки.
Поступление безвозмездно полученных от других юридических и физических лиц нематериальных активов в бухгалтерском учете фиксируется также на счете 08. Однако в этом случае в корреспонденции с дебетом счета 08 указывается кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», где отражается рыночная стоимость нематериального актива на дату его принятия к бухгалтерскому учету.
Суммы, отраженные на счете 98-2 «Доходы будущих периодов» — «Безвозмездные поступления», списываются по мере начисления амортизации НМА.
Пример. В феврале 2003 г. организация получила безвозмездно от физического лица исключительное право на изобретение — способ производства продукции. Рыночная стоимость такого объекта нематериальных активов составляет 36 000 руб. Срок полезного использования приказом по организации установлен 10 лет.
Организация начисляет амортизацию нематериального актива линейным способом. Годовая норма амортизации этого актива составляет 10% (100%/10 лет). Объект нематериальных активов введен в эксплуатацию в феврале 2003 г., в бухгалтерском учете сделаны проводки.
Тема 3. Учет финансовых вложений
Вопрос 1. Устойчивее снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий
· на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
· в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее чтения;
· на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Примерами ситуации, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:
· появление у организации - эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства или объявление ее банкротом;
· совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
· отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.
В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, по которым наблюдаются признаки их обесценения.
Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов). При этом составляется проводка:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений».
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Проверка финансовых вложений на обесценение производиводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Результаты такой проверки должны иметь подтверждение.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение корректируется в сторону его увеличения и, следовательно, уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных расходов). В противоположном случае сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе операционных доходов).
Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовые вложения более не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение, в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений, оформляют бухгалтерскую запись:
Дебет 59
Кредит 91 — на сумму ранее созданного резерва.
В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
Подлежит раскрытию с учетом требования существенности как минимум следующая информация:
· о способах оценки финансовых вложений при их выбытии им группам (видам);
· о последствиях изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
· стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
· разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
· по долговым ценным бумагам по которым не определялась текущая рыночная стоимость, — разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;
· стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
· стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
· данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
· по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).
Вопрос 2. Приведите примеры записей операций на счетах в случае, когда номинальная цена ценных бумаг выше покупной
Исходные данные:
Куплены долгосрочные облигации на срок 10 лет, из расчета дохода 10% годовых, номинальная стоимость 100 тыс. руб., покупная цена 80 тыс. руб.
Ежегодная сумма дохода 10 тыс. руб.
Разница между номинальной стоимостью и покупной ценой составляет 20 тыс. руб.
В расчете на год разница составляет 2 тыс. руб.
Отразите бухгалтерскими проводками:
• покупку облигаций;
• ежегодно начисляемый доход предприятия по облигациям;
• зачисление дохода предприятия от облигаций на расчетный счет;
• погашение облигаций и зачисление денежных средств на расчетный счет.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию