Отчет о движений денежных средств

В современных условиях хозяйствования многие предприятия поставлены в условия самостоятельного выбора стратегии и тактики своего развития. Самофинансирование предприятием своей деятельности стало первоочередной задачей.
В условиях конкуренции и нестабильной внешней среды необходимо оперативно реагировать на отклонения от нормальной деятельности предприятия.
Управление денежными потоками является тем инструментом, при помощи которого можно достичь желаемого результата деятельности предприятия – получения прибыли. Этими обстоятельствами обусловлен выбор темы исследования и ее актуальность.
Отчет о движении денежных средств МСФО 7, который так и называется: «Отчет о движении денежных средств». Главная задача его составления - показать поступления и выплаты денежных средств в ходе хозяйственной деятельности предприятия с разбивкой по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
МСФО 7 дает следующие определения разных видов деятельности.
Операционная - основная, приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой.
Инвестиционная - приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.
Финансовая - деятельность, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств.
Гораздо более серьезным отличием является наличие в МСФО понятия денежных эквивалентов, которое отсутствует в СБУ. Согласно МСФО, под денежными средствами понимаются наличные деньги и вклады до востребования, а под эквивалентами - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные средства, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.
Отнесение средств к тому или иному типу зависит от профессионального суждения бухгалтера. Так, счет в банке с возможностью изъятия средств при условии уведомления за 90 дней можно отнести к денежным эквивалентам, если 90 дней вы считаете коротким периодом. В противном случае - к инвестициям.
Представлять потоки средств в отчете МСФО 7 разрешает двумя методами. Прямым, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений, либо косвенным, при котором чистая прибыль или убыток корректируется на суммы, не связанные напрямую с движением денежных средств.
На основании всего выше сказанного актуальность темы курсовой работы очевидна.
Целью курсовой работы является изучение отчета о движении денежных средств.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
1. Рассмотреть теоретические основы движения денежных средств.
2. Изучить методику составления отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО.
3. Провести анализ составления отчета о движении денежных средств на предприятии.
В процессе написания курсовой работы были использованы отечественная и зарубежная литературы, периодические издания, монографии.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Экономическая сущность и значение денег на предприятии
Деньги - историческая категория, присущая товарному производству, известные с далёкой древности, и появились они как результат более высокого развития производительных сил и товарных отношений.
Являясь материальной основой финансовых отношений, деньги участвуют в кругообороте промышленного капитала. Деньги обслуживают производство и организацию общественного капитала выступая в виде денежных потоков, которые движутся как внутри первого подразделения (производство средств производства), так и внутри второго подразделения (производство предметов потребления), а также между этими подразделениями.
Понятию «деньги» даётся множество определений, но каждое определяет как всеобщий эквивалент.
Деньги - особый товар, главной функцией которого является выполнение общего эквивалента. Им отводится общественная роль выражать стоимость остальных товаров. В деньгах, как и в любом товаре, выражаются вещественные отношения между людьми в процессе производства и обмена.
На современном этапе развития по отношению к организациям и предприятиям применяют термин денежные средства.
Денежные средства – наиболее ликвидные активы – являются общепринятым средством обмена и основной для оценки и учета всех остальных статей. Денежные средства обычно классифицируются как текущие активы. Для того чтобы они относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств и не должны иметь ограничений по их использованию в целях погашения долговых обязательств.
Денежные средства включают монеты, банкноты и доступные средства на депозитном счете в банке. Оборотные кредитно – денежные документы такие, как денежные переводы, банковские чеки, персональные чеки и банковские переводные векселя (тратты) также относятся к денежным средствам. Сберегательные счета обычно классифицируются, как денежные средства, хотя банк обычно имеет законное право потребовать представления уведомления перед снятием денег со счета.
Денежные средства – это актив, который чаще, чем другие активы, является предметом неуместного отвлечения и использования. При учете операций с двумя проблемами:
1) необходимостью установить надлежащие средства контроля во избежание несанкционированных операций должностными лицами и работниками;
2) предоставлением информации, необходимой для осуществления надлежащего управления наличными денежными средствами и операциями с ними.
Даже при наличии усовершенствованных методов контроля могут происходить и происходят случаи возникновения ошибок.
Для обеспечения сохранности денежных средств и точности их учета обязательно наличие внутреннего контроля над денежными средствами.
Внутренний контроль по операциям с деньгами должен выполнять следующие функции:
- отдельный учет и отдельное хранение денег;
- учет всех операций, произведенных за наличный расчет;
- хранение только необходимого остатка денег в кассе;
- периодические проверочные подсчеты остатков денег в кассе;
- обеспечение своевременного возврата денежных средств, не приносящих дохода;
- физический контроль денежных средств.
Эквиваленты денежных средств по своей экономической сути в международной практике приравниваются к денежным средствам.
Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые:
а) легко конвертируются в известную наличную сумму денежных средств;
б) срок их погашения настолько краток, что они представляют несущественный риск, связанный с изменением процентных ставок;
в) исключают риск утраты основной суммы.
Обычно только инвестиции с первоначальным сроком погашения не более трех месяцев подходят под это определение. Примерами таких инвестиций могут быть депозитные сертификаты, акцептованные банком векселя, государственные ценные бумаги или высококачественные ценные бумаги предприятий.
1.2 Понятие о движении денежных средств в МСФО
Движение денежных средств означает поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов
Денежные средства включают в себя:
- кассу.
- вклады до востребования (включая банковские овердрафты к получению до востребования).
Эквиваленты денежных средств держат для исполнения краткосрочных денежных обязательств. Они представляют собой краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в движение денежных средств от инвестиционной деятельности представляется в отчете следующим образом:
1. основные категории валовых поступлений денежных средств и валовых выплат денежных средств представляются в отчете раздельно.
2. совокупные потоки денежных средств, образованные в результате приобретения или продажи дочерних компаний и других хозяйственных подразделений, классифицируются как инвестиционные.
Движение денежных средств от финансовой деятельности раскрывается в отчете посредством раздельного представления основных категорий валовых поступлений и валовых выплат денежных средств.
Следующие потоки денежных средств разрешается представлять в отчете на нетто- основе:
- потоки денежных средств от имени клиентов.
- потоки денежных средств по статьям с быстрым оборотом, крупными суммами и кратким сроком погашения (например, приобретение и продажа инвестиций).
Для финансовых институтов следующие виды денежных потоков могут быть представлены в отчете на нетто-основе:
- потоки денежных средств для принятия и выплаты вкладов с фиксированным сроком платежа.
- размещение вкладов в других финансовых институтах, снятие вкладов из других финансовых институтов.
- денежные авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение таких авансов и кредитов.
Ниже приведены некоторые аспекты, имеющие непосредственное отношение к представлению отчетов о движении денежных средств:
- денежные потоки от полученных и выплаченных процентов и дивидендов раскрываются раздельно.
При этом каждый из них должен быть классифицирован из периода в период как поток либо от операционной, либо от инвестиционной, либо от финансовой деятельности.
- потоки денежных средств, образующиеся в связи с налогом на прибыль, как правило, классифицируются как потоки от операционной деятельности.
- денежные потоки, возникающие в результате валютных операций, отражаются по обменному курсу на дату движения денежных средств.
- денежные потоки, возникающие от операций с иностранными компаниями, должны пересчитываться по обменному курсу на дату их возникновения.
- движение денежных средств в результате чрезвычайных обстоятельств должно классифицироваться в соответствие с деятельностью, в результате которой оно произошло.
- в отчете о движении денежных средств компаний, учет в которых ведется по методу долевого участия или по себестоимости, указываются только фактические потоки денежных средств (например, полученные дивиденды).
- движение денежных средств в отношении совместных предприятий включается в сводный отчет о движение денежных средств в соответствии с пропорциональной долей таких потоков.
Компания должна раскрывать:
В целом, как в отношении приобретения, так и в отношении продажи дочерней компании или другой хозяйственной единицы:
всю сумму возмещения при приобретении или продаже.
- часть возмещения при приобретении или продаже, выплаченную в денежных средствах или эквивалентах.
- величину денежных средств и их эквивалентов в приобретенной или проданной дочерней компании.
- величину активов или обязательств, кроме денежных средств и их эквивалентов, в приобретенной или проданной дочерней компании.
- денежные средства и их эквиваленты в отчете о движении денежных средств, а также их сверку с аналогичными статьями в бухгалтерском балансе.
- подробную информацию в отношении неденежных инвестиционных и финансовых операций (например, в отношении конвертации облигаций в акции).
- сумму денежных средств и их эквивалентов, имеющихся в компании, не доступных для использования группой.
- сумму кредитов, не взятых, но доступных для будущей операционной деятельности, а также для урегулирования обязательств инвестиционного характера (с указанием имеющихся ограничений в отношении таких средств).
- общую сумму потоков денежных средств от каждого из трех видов деятельности, относящейся к доле участия в совместных предприятиях.
- сумму денежных потоков, от каждого из трех видов деятельности в отношении каждого отраслевого и географического сегмента.
- денежные потоки, показывающие увеличение операционного потенциала компании, и отдельно должны раскрываться денежные потоки, которые представляют его поддержание.
- денежные средства, с незначительным риском изменения ценности.
Отчет о движении денежных средств является основным финансовым отчетом, который показывает влияние операционной, инвестиционной деятельности и деятельности по финансированию компаний за учетный период на ее денежные средства. Он объясняет чистое увеличение (или уменьшение) денежных средств за учетный период. Для целей подготовки данного отчета денежные – это денежные средства, имеющиеся в наличий, и вклады до востребования. Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные, высоколиквидные инвестиций, включая депозитные счета денежного рынка, коммерческие бумаги и государственные облигации, которые легко можно обратить в денежные средства. Потоки денежных средств – это поступления и выплаты денежных средств и их эквивалентов. У компаний должны быть эквиваленты денежных средств, для того чтобы не нести вмененных издержек на потере возможности зарабатывать проценты. Например, у компании есть 1000000, который ей не понадобится в течение 30 дней. Для того чтобы заработать доход на эту сумму, компания может поместить эти средства на счет, который принесет ей доход в виде процентов (например депозитный счет денежного рынка); компания также может судить эту сумму другой корпорации путем покупки краткосрочных векселей этой корпораций (коммерческие бумаги), либо она может приобрести краткосрочное обязательство государства (облигацию). В данном контексте «краткосрочный» означает период погашения продолжительностью 90 дней или меньше. Так как денежные средства и их эквиваленты считаются потоками денежных средств, движение между счетом денежных средств и счетом эквивалентов денежных средств не считается поступлением или денежными платежами. На прктике в отчете о движении денежных средств эквиваленты денежных средств объединяют непосредственно с денежными средствами.
Однако не стоит путать текущие инвестиции или рыночные ценные бумаги с эквивалентами денежных средств, поскольку первые не совмещают с денежными средствами в отчете о движений денежных средств. Покупка рыночных ценных бумаг отражается как отток денежных средств в отчете о движений денежных средств, а продажа ликвидных ценных бумаг – как приток денежных средств.
Цели отчета о движений денежных средств.
Основной целью отчета о движений денежных средств является предоставление информации о движений денежных средств, которая «полезна в процессе предоставления пользователям финансовой отчетности основы, с помощью которой они смогут оценить способность предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты, а также потребности предприятия, на которые оно их направит». Данная цель достигается посредством предоставления информации о произошедших изменениях в денежных средствах и их эквивалентах, которая классифицирует их на операционную, инвестиционную деятельность и деятельность по финансированию компании за учетный период. Некоторую информацию об этих видах деятельности можно найти в других финансовых отчетах, однако именно в отчете о движении денежных средств обобщаются все операции, затрагивающие денежные средства.
Внутренние и внешние применения отчета о движений денежных средств.
Отчет о движений денежных средств используется как внутренние – для руководства, так и внешние – для инвесторов и кредиторов. Руководство использует этот отчет, что бы оценить ликвидность предприятия, определить дивидендную политику и оценить влияние основных решений, касающихся инвестиций и финансирования. Таким образом, руководство может использовать отчет с целью выяснить необходимо ли краткосрочное финансирование, чтобы оплатить краткосрочные обязательства, решить увеличивать или уменьшать дивиденды и составить план инвестиционных и финансовых потребностей предприятия.
Инвесторы и кредиторы используют отчет для оценки способности компании управлять потоками денежных средств, генерировать будущие положительные потоки денежных средств, погашать обязательства, выплачивать дивиденды и проценты и предвидеть свои потребности в дополнительном финансировании. Также они могут использовать отчет, для того чтобы понять разницу между чистой прибылью, указанной в отчете о прибылях и убытках, и чистыми потоками денежных средств, сгенерированными в результате деятельности компании. Кроме того, отчет показывает как денежное, так и неденежное влияние инвестиционной деятельности и деятельности по финансированию за учетный период.
1.3 Составление отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО
Информация об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах за период представляется в отчете о движении денежных средств, который классифицирует денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Пользователям финансовой отчетности такая информация необходима для составления собственного мнения в отношении:
- изменений в чистых активах компании;
- финансовой структуры компании;
- платежеспособности и ликвидности компании;
- способности компании влиять на величину и регулярность потоков денежных средств;
- способности создавать денежные средства;
- дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний (с помощью разработанных моделей).
Все компании обязаны представлять отчет о движении денежных средств, который содержит информацию о потоках денежных средств в течение отчетного периода, в соответствии со следующей классификацией:
1. Операционная деятельность включает в себя денежное влияние операций и прочих событий, которые входят в процесс определения чистой прибыли. В данную категорию в качестве притоков денежных средств включают поступления денежных средств от покупателей товаров и услуг, проценты и дивиденды, полученные по ссудам и инвестициям, а так же средства, полученные от продажи рыночных ценных бумаг. В качестве оттоков денежных средств включают выплаты денежных средств по зарплате, за товары и услуги, выплаты по процентам и налогам и приобретения рыночных ценных бумаг. По сути, изменяется основа отчета о прибылях и убытках с принципа начисления на кассовый метод.
2. Инвестиционная деятельность включает в себя приобретение и продажу долгосрочных активов, приобретение и продажу рыночных ценных бумаг, не являющихся эквивалентами денежных средств, а так же выдача и сбор займов. Притоки денежных средств включают в себя денежные средства, полученные от продажи долгосрочных активов и рыночных ценных бумаг, а также от сбора займов. Оттоки денежных средств включают в себя денежные средства, потраченные на приобретение долгосрочных активов и рыночных ценных бумаг, а также денежные средства, выданные дебиторам в качестве займов.
3. Деятельность по финансированию включает в себя получение или возвращение ресурсов от владельцев или владельцам и предоставление им дохода на их инвестицию и получение ресурсов от заимодавцев и выплата занятых сумм или, наоборот, погашение обязательств. Притоки денежных средств включают в себя поступления от выпуска акций и краткосрочных и долгосрочных займов. Оттоки денежных средств включают в себя выплаты займов и платежей владельцам, включая денежные дивиденды. Операции с казначейскими акциями также рассматриваются как деятельность по финансированию. Выплаты по кредиторской задолженности или начисленным обязательствам не считаются выплатами займов в рамках деятельности по финансированию, однако отражаются как оттоки денежных средств в рамках операционной деятельности.
МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" пересмотрен в 1992 году и заменил собой МСФО 7 "Отчет об изменениях в финансовом положении" утвержденный в 1977 г.
Стандарт 1992 года обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в котором заинтересованы пользователи этой отчетности, получая концентрированную информацию о том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты.
Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Операционная деятельность приносит компании основную выручку и основные потоки денежных средств. К операционной относится также любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной или финансовой. Потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, являются результатом операций и событий, входящих в определение чистой прибыли (убытка). К ним относятся:
1. денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг, от аренды, комиссионных и других доходов, страхового возмещения, коммерческих контрактов и др.;
2. денежные платежи поставщикам за товары и услуги, персоналу организации, страховым организациям, а также по коммерческим контрактам и налоговым обязательствам.
Движение денежных средств, связанное с покупкой и продажей ценных бумаг, приобретаемых с целью их перепродажи, может быть отнесено к операционной деятельности. Расход денежных средств на погашение кредита отражается как финансовая деятельность, а на погашение процентов по кредиту - как операционная деятельность.
Инвестиционная деятельность - это приобретение и реализация долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств. К ней относятся денежные платежи за приобретаемое имущество (основные средства), нематериальные активы и другие долгосрочные активы за финансовые вложения в другие компании (кроме ценных бумаг, рассматриваемых эквивалентами денежных средств или приобретенных в коммерческих целях), а также авансовые денежные платежи и кредиты по срочным контрактам и опционам (кроме коммерческих); денежные поступления от продажи объектов, перечисленных выше.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества представляют результат операционной деятельности, но денежные потоки, связанные с такими операциями, являются потоками, относящимися к инвестиционной деятельности.
Финансовая деятельность или деятельность по привлечению средств представляет совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности. К ней относятся:
- денежные поступления от эмиссии акций и иных ценных бумаг, в том числе облигаций, векселей, а также получения краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;
- денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций общества, для погашения полученных кредитов и займов, а также для погашения задолженности по финансовой аренде.
Назначение и содержание отчетов об источниках и использовании денежных средств.
Отчетный бухгалтерский баланс отражает имущество компании в у вязке с источниками его образования за счет собственного и заемного капитала. Сравнение балансовых показателей на начало и конец отчетного периода позволяет выявить происшедшие за отчетный период изменения в стоимости имущества, его структуре, а также в источниках финансирования и структуре собственного и заемного капитала.
Отчет о прибылях и убытках отражает выручку от реализации, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг, другие доходы и расходы, формирующие прибыль организации, а также содержит информацию об основных направлениях расходования полученной прибыли.
Между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует взаимосвязь, характеризующая прирост имущества организации за счет накопления полученной в отчетном периоде прибыли.
Имущество компании изменяется под влиянием других источников: инвестиций со стороны, пополнения акционерного капитала, различных займов. Кроме прибыли в компании поступают амортизационные платежи, другие денежные поступления.
Взаимосвязь компании с внешней средой посредством товарно-денежных отношений отражается в них не полностью. Значительная часть денежного оборота, оказывая существенное влияние на показатели отчетного бухгалтерского баланса, не фиксируется в отчете о прибылях и убытках.
Отчет о движении денежных средств восполняет этот пробел. Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств необходима для оценки:
- перспективной возможности компании создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);
- способности компании выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;
- потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
- причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;
- эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.
Существует два способа составления отчета о движении денежных средств - прямой и косвенный. Способ составления сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако Международный комитет по стандартам финансовой отчетности рекомендуют использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств, как более информационно насыщенный.
Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. В него включаются поступления денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему:
1. амортизационные отчисления;
2. поступления от реализации собственных акций, облигаций;
3. получение и выплата дивиденда;
4. получение и погашение кредитов и займов;
5. капитальные вложения в основные фонды;
6. нематериальные активы;
7. финансовые вложения;
8. прирост оборотных средств;
9. реализация основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.
В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию