Сущность и содержание бух. учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему наблюдения, сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организация и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет имеет свои особенности: является документально обоснованным учетом; непрерывен во времени и сплошной по охвату всех изменений, происходящих в финансово – хозяйственной деятельности организации, информация, формируемая в бухгалтерском учете имеет стоимостную оценку, что обеспечивает возможность обобщения и группировки данных и их сопоставимости. Информация о фактах хозяйственной деятельности, не имеющая стоимостного измерения, отражается в бухгалтерском учете для реализации контроля за осуществлением хозяйственных операций, движением имущества организация и т.д. В отличие от оперативного учета бухгалтерский учет является наиболее достоверным. В бухгалтерском учете используются особые, только ему присущие способы обработки данных.
Бухгалтерский учет создает информационную систему, оперирующую данными об активах организация, капитале и пассивах, отражает факты хозяйственной деятельности, влияющие на изменение в составе активов, капитала и пассивов. В бухгалтерском учете определяют доходы и расходы организации, исчисляют финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности организации.
Бухгалтерскую информационную систему условно разделяют на подсистему финансового учета и подсистему управленческого учета.
В финансовом учете формируется информация об имуществе организации, расходах и доходах организации, размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования, которая необходима для составления финансовой отчетности.
Информация управленческого учета по сути является моделью производственной деятельности организации, отвечающей потребностям пользователей оперативного уровня управления. В управленческом учете формируется информация о затратах организации, издержках производства (обращения), себестоимости конечного продукта.
Финансовый и управленческий учет различаются по следующим критериям:
- пользователи информации: обобщенная в финансовой отчетности информация финансового учета используется внутренними пользователями (менеджерами высшего и среднего уровня управления), открыта для публикации и предоставляется внешним пользователям. Информация управленческого учета обобщается в отчетах, сводках, подготавливаемых бухгалтером в зависимости от требований и целей внутренних пользователей. Информация управленческого учета составляет коммерческую тайну организации.
- наличие единых принципов формирования показателей: формирование показателей финансового учета основано на единых принципах, которые обеспечивают единообразие, достоверность, полноту и свое-временность информации. В управленческом учете нет таких ограничений, в каждом отдельном случае, бухгалтерия готовит отчеты по интересующим руководство проблемам, в соответствии с установленными внутренними формами документов организации, порядком ведения управленческого учета;
- применяемые учетные измерители: информация финансового учета, представляется в денежном измерителе. В управленческом учете используются натуральные, денежные, условные и другие измерители;
- охват: финансовый учет отражает финансово-хозяйственную деятельность всей организации в целом. Управленческий учет может быть организован на отдельном участке или в отношении отдельного объекта учета;
- периодичность: для финансовой отчетности строго установлена периодичность, сроки и адреса представления. Для управленческой отчетности строгая периодичность не установлена, сроки обусловлены целями и интересами руководства;
- нормативность: все организации независимо от формы собственности обязаны вести финансовый учет и представлять финансовую отчетность. Организация управленческого учета – выбор самой организации.
Тема 2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Регулирование бухгалтерского учета видимо следует рассматривать с точки зрения мировых моделей учета: континентальная модель – регулирование учета и его развитие регламентируется законодательными актами государства; британо-американская модель – доминирующую роль в разработке и установлении стандартов и правил ведения учета и отчетности играют бухгалтеры-профессионалы (профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов).
До недавнего времени Российская учетная система характеризовалась доминированием государственного регулирования учета и отчетности, направленностью учета на фискальные цели, незначительной ролью профессиональных организаций в регулировании учета (близко к континентальной модели). В последнее время ситуация изменилась, совершенствование законодательной базы учета проводится с привлечением объединений профессиональных бухгалтеров и аудиторов (характерно для британо-американской модели), но все же регулирование бухгалтерского учета производится нормативными актами государства.
Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности (ст.3 ФЗ № 129-ФЗ).
Законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации бухгалтерского учета, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.
Действие федерального закона распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, а также на их филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ.
Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:
положения (стандарты), устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета хозяйственных операций, составления и предоставления отчетности;
планы счетов бухгалтерского учета;
другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ «Об утверждении положения о Министерстве финансов РФ» от 19 августа 1994 года № 984 Министерство финансов:
осуществляет методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций, учреждений и организаций исходя из их организационно-правовых форм и подчиненности и принимает меры по его совершенствованию;
утверждает планы счетов бухгалтерского учета;
типовые формы бухгалтерского учета и отчетности;
инструкции по их применению и порядку составления отчетности;
осуществляет руководство работой по переоценке товарно-материальных ценностей;
устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности об исполнении федерального бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и организаций;
устанавливает формы учета и отчетности по кассовому исполнению федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ;
Минфин РФ издает в пределах своей компетенции на основе и во исполнение законодательства РФ приказы и инструкции и дает указания, являющиеся обязательными для исполнения федеральными органами исполнительной власти, а также организациями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности и гражданами;
Минфин РФ издает в необходимых случаях совместно с другими федеральными органами исполнительной власти ведомственные нормативные акты.
Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.
Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
Таким образом все, что было перечислено выше, образует систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Тема 3. Объекты бухгалтерского учета.
Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность организации. В общем случае предмет совпадает с объектом управления.
С целью изучения процесса функционирования организации под воздействием управленческих решений, принятых на основе информа-ции бухгалтерского учета, объект управления необходимо разделить на относительно обособленные части, для того чтобы выделить объекты бухгалтерского наблюдения и в дальнейшем подробно их изучить.
ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ
Имущество организации (активы) Хозяйственные процессы и составляющие их факты хозяйственной деятельности
Источники образования имущества
(собственный капитал и пас-сивы (обязательства))
Доходы, расходы организации и финансовый результат (сопоставление доходов и расходов)
Характеристика имущества по составу и размещению и источникам его образования
Принцип двойственности – фундаментальный принцип бухгалтерского учета. Он формулируются уравнением, связывающим три понятия: экономические ресурсы (активы организации), обязательства перед юридическими и физическими лицами (пассивы) и собственный капитал. Это уравнение можно записать в общем виде как:
Собственный капитал = Активы – Обязательства (пассивы)
Записанное в таком виде уравнение называют капитальным уравнением. В современной практике более известно не капитальное, а формальное уравнение двойственности:
Активы = Собственный капитал + Пассивы, то есть величина активов соответствует суммарному капиталу, инвестированному собственником (владельцем) и сторонними кредитора-ми.
Первый вопрос: какие ресурсы отражаются в составе активов ?
Организация готова нести затраты по приобретению ресурсов, которые в дальнейшем принесут ему экономические выгоды. Приобретенные ресурсы должны принадлежать организации. Кроме того, что перечислено ресурсы для отражения их в бухгалтерском учете должны иметь денежную оценку.
Таким образом в российском бухгалтерском учете активы – денежные ресурсы (в кассе, на счетах, в инвестициях) и затраты, обещающие экономические выгоды в будущем, произведенные в имущество, принадлежащее организации на праве собственности или иного вещного права.
Второй вопрос: за счет каких источников появились у организации эти ресурсы?
Часть ресурсов была предоставлена владельцами организация (собственниками). Общая сумма средств (денежных, материальных или иных), предоставленных организации ее владельцами является капиталом собственника и называется собственный капитал.
Часть ресурсов организация привлекает от физических и юридических лиц в результате хозяйственных отношений. У организации возникает задолженность по этим средствам, то есть обязательство в установленный срок возвратить их владельцам полученные от них экономические ресурсы или деньги. Такие средства называют заемным (привлеченным) капиталом.
Долгосрочные (внеоборотные) активы – активы, полезные свойства которых ожидается использовать на протяжении нескольких лет. К ним относятся: основные средства, нематериальные активы, капитальные и финансовые вложения.
Основные средства– часть имущества, используемая как средства труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании ус-луг, либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Также к основным средствам относятся объекты, стоимость которых на дату приобретения не менее 100 кратного минимального месячного размера оплаты труда. Эти объекты участвуют в хозяйственном обороте длительное время и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями по мере износа (механизм амортизации). К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инстру-мент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и пр. Кроме того организации в составе основных средств учитывают находящиеся в собственности земельные участки, объекты природополь-зования (вода, недра и другие природные ресурсы). Основные средства имеют физическую натуральную форму.
Нематериальные активы - неосязаемые активы, то есть активы, не имеющие физической формы, представляющие ценность, основанную на правах и привилегиях собственника, способные приносить доход в течение длительного периода времени. К нематериальным активам относятся:
права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав; программы для ЭВМ, базы данных и пр.;
права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения; свидетельств на полезные модели, товарные знаки, знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
права на «ноу-хау» и пр. Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные расходы (расходы по созданию организации, признанные учредительными документами вкладом участника в уставный капитал) и деловая репутация организации.
Стоимость нематериальных активов переносится на созданный продукт по частям в виде амортизационных отчислений, стоимость не-материальных активов, приносящих не уменьшаемый с течением времени доход не амортизируется.
Капитальные вложения.Основные средства и нематериальные активы считаются таковыми с момента ввода их в эксплуатацию, до это-го момента затраты в эти объекты учитываются как капитальные вложения. То есть капитальные вложения – это затраты, связанные со строи-тельством или приобретением объектов основных средств, созданием и приобретением нематериальных активов.
Долгосрочные финансовые вложения.Если организация располагает свободными денежными средствами, незадействованными в хозяйственном обороте, она может осуществить финансовые вложения в другие организации. К финансовым вложениям относятся вложения в ус-тавные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных ценных бумаг, а также займы, предоставляемые другим организациям на срок более года, доходные вложения в материальные ценности.
Долгосрочные инвестиции как в собственную организацию (капитальные вложения), так и в другие организации (финансовые вложения), могут обещать выгоды в будущем или приносить текущие доходы, в любом случае они не расходуются (то есть не принимают участия в хо-зяйственном обороте) и не амортизируются (то есть их стоимость не распределяется по периодам).
Текущие (оборотные) активы– объекты, используемые в течение операционного цикла или непродолжительного периода (менее года).
Материально-производственные запасы– часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи: сырье и материалы, средства в обороте (МБП), незавершенное производство, готовая продукция, товары для перепродажи, товары и продукция отгруженные.
предметы труда – сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, за-пасные части полностью потребляются в процессе одного производственного цикла, вся их стоимость полностью переносится на конечный продукт;
средства в обороте – средства труда, имеющие срок использования менее одного года или стоимость менее 100-кратного ММРОТ, занимают промежуточное положение между основными средствами и материалами. В процессе эксплуатации не изменяют своей натуральной формы и изнашиваются постепенно, а учитываются аналогично материалам. В учете для таких объектов используется название «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;
готовая продукция – предназначенный для продажи конечный результат производственного процесса, законченный обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора (стандарта);
незавершенное производство – продукция, не прошедшая всех стадий технологического процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки;
товары – приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц предметы, предназначенные для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
Расходы будущих периодов– часть текущих активов, полезность которых закончится в течение короткого промежутка времени. При постановке к учету это затраты, которые организация произвела в отчет-ном периоде, но которые будут отнесены на расходы в соответствующей части в течение того отчетного периода, к которому они относятся.
Денежные средства– наличность в кассе организации и на счетах (расчетных, валютных и других) в банках.
Краткосрочные финансовые вложения- временно свободные де-нежные средства, размещенные организацией на короткий период (депозиты, займы, сертификаты, векселя и другие ценные бумаги), которые в скором времени потребуются в хозяйственном обороте.
Дебиторская задолженность– это задолженность покупателей продукции (потребителей услуг), возникающая вследствие исполнения договорных обязательств организацией (в этом случае она является поставщиком или исполнителем) без предварительной оплаты на условиях погашения долга покупателем в оговоренные сроки. В составе дебиторской задолженности учитываются авансы выданные, то есть средства, уплаченные организацией, которые в оговоренный период превратятся в материальные или другие активы (товары, услуги), а в случае не выполнения поставщиком договорных обязательств возвратятся на счет или в кассу.
Дебиторская задолженность является долгосрочной, если платежи по ней в соответствии с договором ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, к краткосрочной относится дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев по-сле отчетной даты. Долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженности учитываются отдельно.
Характеристика источников формирования имущества организа-ции (собственный капитал и пассивы) Собственный капитал Заемный капитал
Первоначально инвестиро-ванный:
- уставный капитал (скла-дочный капитал, уставный фонд, паевой фонд).
Добавочный капитал:
- прирост имущества в ре-зультате переоценки;
- эмиссионный доход.
Реинвестированный капи-тал:
- фонды специального на-значения, образованные за счет прибыли;
- нераспределенная (капита-лизированная) прибыль.
Целевые финансирование и поступления
Долгосрочные обязательст-ва:
- кредиты банков;
- займы по облигациям, по закладным;
- долгосрочная кредиторская задолженность.
Краткосрочные обязательст-ва:
- кредиты и займы;
- краткосрочная кредитор-ская задолженность;
- обязательства по распреде-лению;
- оценочные обязательства.
Собственный капитал – чистая стоимость имущества (активов), определяемая как разница между стоимостью активов и обязательств.
Собственный капитал можно представить как совокупность средств инвестированных собственником (владельцем) первоначально; добавочный капитал; заработанный (реинвестированный) капитал; целевые финансирование и поступления.
Первоначально инвестированный капитал – уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, паевой фонд и др.) в зависимости от организационно-правовой формы организации называется по-разному, но суть одна, это суммарная величина взносов учредителей (участников) в виде денежных средств, материальных ресурсов, нематериальных активов, вложенных и используемых в интересах хозяйственной деятельности, или объявленная величина, в тех случаях, когда величина капитала объявлена, но фактически не оплачена.
Добавочный капитал – бухгалтерская категория, которая предназначена для отражения источника образования имущества за счет:
сумм, внесенных учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала (эмиссионный доход);
сумм, образовавшихся в результате дооценки стоимости внеоборотных активов (в связи с периодически проводимыми переоценками внеоборотных активов);
других поступлений в собственный капитал организация (суммы из прибыли, остающейся в распоряжении организация, направленные на капитальные вложения).
Реинвестированный капитал - формируется за счет прибыли, полученной в результате финансово-хозяйственной деятельности организация. За счет прибыли в соответствии с нормативными документами или уставными документами и учетной политикой формируются источники собственных средств организация, которые в бухгалтерском учете называются:
резервный капитал – величина устанавливается в учредительных документах (для акционерных обществ не менее 15% уставного капитала) формируется за счет прибыли;
фонды специального назначения: фонд накопления, формирующийся за счет прибыли, средства которого направляются на производственное развитие (капитальные вложения в объекты основных средств и пр.); фонд социальной сферы – образуется за счет стоимости имущества со-циально-культурного назначения, поступившего в организацию безвозмездно, а также за счет отчислений от прибыли на цели социального строительства (детские сады, лагеря, базы, санатории и пр).
Целевые финансирование и поступления – специфический источник собственных средств. К целевым относятся поступления за счет межотраслевых, отраслевых фондов, из бюджета на выполнение определенных задач. В случае если эти средства или часть этих средств используется не по назначению, они переходят в разряд кредиторской задолженности. В некоммерческих организациях к целевым средствам относятся вступительные, членские добровольные взносы и другие источники. У коммерческой организации средства целевых финансирования и поступлений учитываются в составе «Доходов будущих периодов».
Заемный капитал (источники привлеченных средств)
Источники привлеченных средств образуются за счет обязательств организация перед третьими лицами – кредиторами и заимодателями. Факт обязательства можно определить по наличию следующих признаков: а) существуют некоторые экономические ресурсы, которые подле-жат возврату или подлежит возврату денежный эквивалент этих ресурсов (в зависимости от характера соглашения); б) существует адресат, то есть возврат должен быть произведен конкретному лицу – заимодателю либо другому лицу по его поручению; в) определен срок исполнения обязательства (дата); г) за пользование заемными средствами может быть обусловлено вознаграждение (например, кредит – проценты за пользование); д) оговорены санкции за нарушение сроков и сумм исполнения обязательств.
Обязательства считаются долгосрочными если срок их исполнения более 12 месяцев со дня их регистрации в бухгалтерском учете. К краткосрочным относятся обязательства, срок исполнения которых менее 12 месяцев (или обычный операционный цикл). Текущие обязательства исполняются посредством использования текущих активов или созданием других краткосрочных обязательств.
Все обязательства, возникающие у организации, можно разделить на фактические, оценочные и условные.
Фактические обязательства являются следствием договорных отношений или нормативных актов (документальные и начисляемые).
Долгосрочные обязательства являются фактическими и документальными. Возникают они у организации в том случае, когда организация в виду недостатка собственных источников финансирования привлекает капитал со стороны, например путем выпуска ценных бумаг – облигаций. Облигации представляют собой ценные бумаги, содержащие обязательство выплатить их держателю в определенный срок указанные в них сумму и проценты. В бухгалтерском учете размещение облигаций рассматривается как заем в зависимости от срока обращения облигаций - краткосрочный или долгосрочный.
В составе долгосрочных обязательств учитывается также долго-срочная кредиторская задолженность (т.е. задолженность срок погашения которой в соответствии с договором более 12 месяцев).
Текущие обязательства - фактические документальные обязательства отражаются в бухгалтерском учете на основании оправдательных первичных документов (счета поставщиков, акты и пр.). К ним относятся полученные кредиты банков, полученные займы от других организа-ций, займы по выпущенным облигациям, закладным; кредиторская задолженность – задолженность по счетам поставщиков и подрядчиков к оплате, по векселям к оплате, авансы полученные в счет предстоящих поставок (работ, услуг), задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, по депонированной заработной плате.
Фактические начисленные обязательства (обязательства по распре-делению) – по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению, процентам к оплате, расчетам с учредителями по выплате дивидендов, доходам будущих периодов. Факт начисления и факт выплаты относятся к разным периодам (моментам времени). Также к этому виду обязательств относятся начисленные суммы налогов, причитающихся к уплате в бюджеты всех уровней (подоходный налог, налог на прибыль, налог на имущество, налог с продаж, НДС и акцизы и пр.), хотя они могут иметь и оценочный характер, так как фактические суммы определяются по итогам отчетного периода, которым является (отчетный год).
Оценочные обязательства – обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты или определенных обстоятельств. К этой группе обязательств относятся: резервы предстоящих расходов и платежей (на выплату отпусков, ремонтный фонд и пр.); оценочные резервы; часть доходов будущих периодов; средства фонда потребления, создающегося за счет прибыли, средства которого направляются на материальное поощрение работников трудового коллектива, осуществление мероприятий социального направления (кроме приобретения или создания объектов социального назначения).
Условные обязательства – потенциальные обязательства, являющиеся следствием условных фактов хозяйственной деятельности.
Условные и оценочные обязательства находятся только в составе краткосрочных пассивов.
Характеристика хозяйственных процессов и хозяйственных операций.
К объектам бухгалтерского наблюдения также относятся хозяйственные процессы и составляющие их хозяйственные операции, доходы и расходы, формирующие финансовый результат.
Общественное производство как экономическая категория исследуется в разрезе взаимосвязанных стадий: производство, распределение, обмен, потребление. Проявление каждой стадии в финансово-хозяйственной деятельности организации рассматривается через хозяй-ственные и финансовые процессы, которые являются объектами бухгалтерского наблюдения.
Стадия производства характеризуется процессами производственного потребления, выпуска готовой продукции, воспроизводства основных фондов. Стадия распределения характеризуется процессами распределения готового продукта, распределения прибыли, перераспределения средств. Стадия обмена характеризуется товарным обращением и процессами снабжения (заготовления), реализацией и денежным обращением, процессами финансовых и кредитных отношений. Стадия потребления в непроизводственной сфере на уровне организация рассматривается с точки зрения потребления в социальной сфере, принадлежащей организации (дошкольные учреждения, клубы, профилактории и пр.).
Современные тенденции в теории бухгалтерского учета исходят из исследования влияния изменений в имуществе организация и источниках его образования на финансовое положение организация. Финансово-хозяйственная деятельность рассматривается с точки зрения жизненного цикла производимого продукта, характеризуемого процессами заготовления, производства и реализации, и независимым процессом (стадия бухгалтерского наблюдения) использования прибыли (распределение прибыли).
Процесс заготовления характеризуется фактом перераспределения средств, возникновением финансовых или кредитных отношений. Процесс производства характеризуется производственным потреблением (затраты на производство), выпуском готовой продукции, воспроизводство основных фондов. Процесс реализации характеризуется перераспределением средств, возникновением финансовых или кредитных отношений. Процесс использования прибыли характеризуется направлениями использования прибыли (накопление на расширение производства, на развитие социальной сферы, потребление, расчеты с бюджетом, возмещение убытка).
Все хозяйственные процессы представляют собой совокупность фактов хозяйственной деятельности (далее ФХД). Некоторые ФХД не оказывают влияния на финансовое положение организации. Те ФХД, в результате совершения которых происходят изменения в имуществе или источниках его образования, именуются хозяйственными операциями. Хозяйственные операции относятся к основным объектам бухгалтерского наблюдения, на уровне хозяйственных операций происходит отражение в учете информации о хозяйственных процессах.
Тема 4. Учет денежных средств
Для хранения, приема, выдачи денежных средств каждый хозяйствующий субъект имеет кассу в соответствии с временным порядком ведения кассовых операций. Субъекту необходимо иметь в штате одного работника – кассира, на которого будет возложена ответственность по ведению кассовых операций. Кассир является материально ответственным лицом, поэтому с ним заключается договор о его полной, индивидуальной, материальной ответственности. Документация по кассе:
1. Прием денежных средств в кассе осуществляется по приходно-кассовому ордеру (ПКО), который состоит из двух частей:
- Основная часть которая остается в кассе
- Квитанция к ПКО, которая является отрывной от основной части и отдается лицу, которое сдает денежные средства в кассу. На ПКО должны быть подписи главного бухгалтера и кассира, штамп или печать организации.
2. Выдача денежных средств из кассы оформляют расходно-кассовый ордер (РКО). При выдаче денег по РКО отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверение личности получателя для указания его реквизитов. Получатель расписывается в РКО и указывает полученную сумму. При выдаче денежных средств по доверенности в РКО дополнительно указывается фамилия, имя, отчество лица которому доверено получение денег.
3. Выплаты заработной платы, пособии по временной нетрудоспособности и премии осуществляются по платежной ведомости, на титульном листе в который ставится разрешительная подпись о выдаче, с подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи денежных средств и общей суммой и подписью. Если выплаты производились не кассиром, а уполномоченным лицом в платежной ведомости ставится подпись «ДЕНЬГИ ПО ВЕДОМОСТИ ВЫДАВАЛ ИВАНОВ» и подпись.
Выписанный ПКО и РКО регистрируется в журнале регистрации приходно-кассовых и расходно-кассовых документов. В нем указывают дату и номер ПКО и РКО. Целевое назначение, поступивших или израсходованных денег. Прием и выдачу денежных средств по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера кассир обязан проверить: наличие и подменность подписи руководителя и главного бухгалтера, правильность их оформления, наличии в указанных ордерах приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом получено или оплачено с указанием числа, месяца, года.
Учет кассовых операций кассир ведет в кассовый книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.
Каждый лист кассовой книги состоит из двух частей. Записи в кассовой книге необходимо вести свернув лист пополам по линии отреза. Один экземпляр остается в кассовой книге, а второй является отрывным служит отчетом кассира. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускаются доставлять один раз в 3-5 дней. В кассовой книге указывают номер документы. От кого полученный и кому выданы деньги, сумма. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги и выводит остаток на конец дня. Подчистки, помарки и исправление в книге не допускаются.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию