Бухгалтерский баланс назначение, принципы построения, техника составления

Содержание:
· Введение _________________________________________________- 4 -
1. Глава I. Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности ____- 5 -
1.1 Общее понятие баланса. ______________________________- 5 -
1.2 Структура бухгалтерского баланса. ____________________ - 7 -
1.3 План счетов как информационная основа бухгалтерской отчетности. _________________________________________- 9 -
1.4 Четыре типа изменений в балансе. ____________________- 10 -
1.5 Требования, предъявляемые к балансу _____________________- 12 -
2. Глава II. Бухгалтерский баланс _______________________________- 21-
1.1 Актив бухгалтерского баланса ________________________- 21 -
1.2 Пассив бухгалтерского баланса _______________________- 27 -
3. Практическая часть. Вариант №1 _________________________- 29 -
· Заключение _____________________________________________- 47 -
· Список используемой литературы _________________________- 49 -

Введение.
Эффективность деятельности предприятия зависит от наличия хозяйственных средств и рационального их использования. В связи с этим руководству предприятия, учредителям надо знать о наличии и видах хозяйственных средств и об источниках их образования. Эти данные получают с помощью бухгалтерского баланса. В балансе видно: от кого, сколько и для каких целей получены средства, а так же на что, куда эти средства использованы.
В конце каждого месяца и года все предприятия независимо от форм собственности составляют бухгалтерский баланс. Он является способом группировки в денежной оценке хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а так же по источникам образования на определенную дату.
После того, как по счетам определены обороты и сальдо, составляется баланс, в котором записываются остатки каждой группы средств по составу и источникам образования.
Схематически он представляет собой двустороннюю таблицу, левая часть которой называется активом и служит для отражения средств по их составу и размещению: основные средства, готовая продукция и т.д. Правая часть баланса называется пассивом и служит для отражения этих же самых средств, но по источникам их образования: уставный фонд, резервный фонд, кредиты банков, прибыль и т.д. Пассив отвечает на вопрос «откуда?» появились эти средства, а актив – «куда?» эти средства вложены.
Так как в балансе записываются одни и те же средства, только по двум группировкам – по составу и размещению, источникам образования и значению, то актив по общей сумме всегда должен быть равен пассиву баланса.
Баланс используется для анализа хозяйственной деятельности т.е. для анализа обеспеченности основными и оборотными средствами ( в годовом балансе остатки средств даются на начало и конец года, а в месячных балансах – только на конец месяца), наличия средств по источникам образования, состояния дебиторской и кредиторской задолженности, конечного финансового результат хозяйственной деятельности (прибыль или убыток).

1. Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности
1.1. Общее понятие баланса.
Прежде чем говорить о бухгалтерском ба­лансе, следует разобрать понятие «баланс» вообще.
Термин «баланс» происходит от латинских слов bis - дважды, и lanx- чаша весов, буквально означает «двучашие» и употребля­ется как символ равновесия, равенства. Этот термин принят в экономической науке, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образо­вания каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал). Например, баланс производ­ства и распределения валового внутреннего продукта, материаль­ные балансы (угля, металла, хлеба и др.), баланс денежных дохо­дов и расходов государства (государственный бюджет), населе­ния, организации и т.п.
Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.
В систему плановых балансов входят материальные, денеж­ные и трудовые. При помощи этих балансов планируются обра­зование и распределение отдельных видов материалов, продук­ции, денежных средств и трудовых ресурсов. Балансы использу­ются для проведения факторного анализа при изучении жестко детерминированных зависимостей. Так, при сравнительном изу­чении планового и отчетного товарных балансов выявляется вли­яние на изменение реализации товаров таких факторов, как запа­сы на начало и конец анализируемого периода, объем поступле­ния товаров, величина ^документируемого расхода. В подобных балансах может и не быть равенства итогов. Например, могут быть балансы активные (превышение вывоза товаров над ввозом) и пассивные (с перевесом ввоза над вывозом).
Понятие бухгалтерского баланса. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение.
1.Равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соот­ветствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бух­галтерского баланса и т.д.
2.Наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, пока­зывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются, по большей части, на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, ис­пользуемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс, как было указано, представляет собой систему моментных пока­зателей, характеризующих состояние средств предприятия на оп­ределенную дату (момент).
Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополне­нием к которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; ба­ланс - стержень, вокруг которого группируются в качестве при­ложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в ука­занных отчетных формах отражаются показатели, характеризую­щие ту или иную сторону деятельности организации, то в балан­се представлено состояние всех средств организации. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хо­зяйственных средств.
Классификация хозяйственных средств - основа построения ба­ ланса. В бухгалтерском балансе показывается состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти сред­ства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т.д. Кнаиболее важным в бухгалтерском учете относятся классификации хозяй­ственных средств по составу (виду) и источникам формирования.
Хозяйственные средства по составу (рис. 2.6) подразделяются на внеоборотные и оборотные. К внеоборотным относятся акти­вы, используемые в хозяйственном процессе длительное время (более 1 года) и не меняющие (по существенным признакам) сво­ей физической формы. Оборотные активы, напротив, полностью потребляются в ходе производственного процесса и потому пос­тоянно обновляются. В балансах прошлых лет в отдельном разде­ле актива обособлялся псевдо актив - убытки; последними нор­мативными документами этот псевдо актив показан в пассиве ба­ланса как регулятор к источникам собственных средств.
По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные. Что такое собственные средства, видно из названия. Привлеченные сред­ства не находятся в собственности организации; их используют временно в течение определенного срока, по окончании которо­го они возвращаются собственникам.
1.2. Структура бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, т.е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной от­ражаются средства по их составу (основные средства, производ­ственные запасы, готовая продукция, касса и т.д.), а в другой - по источникам формирования (уставный капитал, ссуды банка, за­долженность поставщикам и т.д.).
Первая часть баланса называется активом, а вторая — пасси­вом. Актив от латинского activus— деятельный, действующий; пассив от латинского passivus — страдательный, недеятельный. Применительно к балансу данные термины утратили первона­чальный смысл и имеют условное значение.
Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пас­сиве отражается одно и то же - хозяйственные средства органи­зации, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве — источники, за счет которых они сформированы.
Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источни­ков) называют статьей баланса. Статьи баланса как в активе, так и в пассиве разделены на разделы.
Связь структуры бухгалтерского баланса с классификацией хозяйственных средств ясно видна из табл. 2.2.
Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что об­легчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.
Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало года» и «На коней отчетного периода». Во второй графе показывается состояние видов средств и их источ­ников на дату составления баланса.
С технологической точки зрения функционирование системы бухгалтерского учета в организации представляет собой процесс непрерывного агрегирования данных. Важно найти оптимум в этом процессе. Малая степень агрегирования приводит к бессис­темности и неуправляемости огромными объемами циркулирую­щих в системе сведений. Напротив, слишком большая агрегиро­ванность данных, в том числе и отчетных, может привести к резкому сокращению их информативности и аналитичности. В пол­ной мере этот тезис относится и к бухгалтерской отчетности. Уро­вень агрегированности данных определяет степень аналитичнос­ти баланса. Причем связь здесь обратно пропорциональная: чем выше уровень агрегированности, тем менее аналитичен баланс. Поэтому извечен вопрос о целесообразности и необходимой сте­пени сложности баланса, необходимости расширения состава статей, введении дополнительных группировок.
Основной тенденцией развития баланса в нашей стране было его постоянное усложнение. В последние годы происходит обрат­ный процесс - упрощение структуры баланса. Так, за последние три десятилетия число статей баланса уменьшилось примерно в два раза.
1.3. План счетов как информационная основа бухгалтерской отчетности .
Перечень синтетических счетов и субсчетов приводится в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де­ятельности организаций. В настоящее время практически во всех отраслях народного хозяйства действует единый План счетов, и это важная предпосылка правильной организации бухгалтерско­го учета, так как обеспечивает его единообразие (денежные сред­ства в кассе учитываются на счете 50 «Касса», расчеты с постав­щиками - на счете 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми» и т.д.), освобождает счетных работников от самостоятельной разработки системы счетов, облегчает переход бухгалтеров из од­ной отрасли народного хозяйства в другую.
Бухгалтерский баланс, по сути, есть свод сальдо бухгалтерс­ких счетов. При этом в активе указывается сальдо активных сче­тов, а в пассиве - сальдо пассивных счетов. Сальдо активно-пас­сивных счетов отражается в балансе: дебетовые - в активе, кре­дитовые — в пассиве.
Понятия статьи баланса и статьи бухгалтерского счета не идентичны. Сальдо некоторых счетов (например, счета 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами») показывают по нес­кольким статьям баланса. В то же время некоторые средства, учи­тываемые на разных счетах, записывают на одной статье баланса обшей суммой (например, сальдо счетов; 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражают обшей суммой по статье «Сырье, материалы и другие аналогич­ные ценности»).
1.4. Четыре типа изменений в балансе.
Врезультате производствен­но-хозяйственной деятельности происходят непрерывные изме­нения в средствах организации и источниках их образования. Это находит отражение в изменении статей баланса в динамике.
По направлениям и степени влияния на размер и структуру валюты (итога) баланса все множество фактов хозяйственной жизни подразделяется на четыре типа.
Первый тип вызывает увеличение валюты баланса, т.е. однов­ременное и равновеликое увеличение актива и пассива баланса. Примеры: оприходование ценностей, полученных от поставщи­ков; получение на расчетный счет банковского кредита и т.п. Ес­ли сумму изменения средств под влиянием первого типа фактов хозяйственной жизни обозначить «X», то первый тип хозяйствен­ных изменений можно представить уравнением.
Второй тип фактов хозяйственной жизни вызывает уменьше­ние валюты баланса. Примеры: перечисление в бюджет налогов, погашение с расчетного счета кредиторской задолженности. Этот тип изменений в балансе записывают так:
Третий тип фактов хозяйственной жизни вызывает измене­ния в составе хозяйственных средств при неизменной валюте баланса, когда одна статья актива баланса увеличивается за счет уменьшения другой. Примеры: отгрузка со склада готовой про­дукции покупателю, получение денег в кассу с расчетного счета, открытие аккредитива за счет собственных оборотных средств. Для третьего типа балансовых изменений уравнение следующее:
Четвертый тип фактов хозяйственной жизни аналогичен третьему и вызывает изменения в составе источников средств. К таким операциям относятся: погашение задолженности поставщи­кам за счет кредита банка, удержание подоходного налога с работ­ников и т.д. Математически эти изменения можно выразить так:
Двойственный характер влияния описанных операций пре­допределен природой баланса, заложенной в его структуру прин­ципом двойного двустороннего показа одной и той же совокуп­ности средств, закрепленных за организациями.
Рассмотренные выше четыре типа изменений в балансе представлены на рис.2.9.
1.5. Требования, предъявляемые к балансу
Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансо­вое положение организации на отчетную дату, показывая данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).
В балансе статьи актива и пассива подразделяются в зависи­мости от срока их погашения на долгосрочные (свыше одного го­да) и краткосрочные (до одного года включительно).
Числовое значение каждой статьи актива и пассива показыва­ется на две даты: на начало года (гр. 3) и на конец отчетного пе­риода (гр. 4).
В графе 3 приводятся данные на начало года по вступительно­му балансу, т.е. данные графы 4 предыдущего годового баланса с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, свя­занных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в в РФ и ПБУ 1/98.
Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатура статей баланса на начало года должна быть приве­дена в соответствие с номенклатурой баланса на конец года.
Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расче­ты, в балансе показываются в развернутом виде: в активе — дебе­товое сальдо, в пассиве - кредитовое сальдо.
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требо­вания: правдивость (верность), реальность, единство, преем­ственность, ясность.
Правдивость (верность) баланса. Правдивым является баланс, составленный на основании записей, сделанных по всем доку­ментам, отразившим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие правдивости баланса - обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.
Документальная обоснованность показателей баланса. Как указывалось выше, баланс составляется поданным бухгалтерских счетов. Записи по счетам, в свою очередь, делают на основании документов. Следовательно, информационной базой баланса (как и всей бухгалтерской отчетности) служат документы (от лат. documentum- свидетельство, доказательство), в которых отража­ются факты хозяйственной жизни, имеющие место в организа­ции (рис. 2.10).
В своей работе бухгалтер руководствуется следующим прави­лом: нет документа — нет бухгалтерской записи. Правдивость 6а­ланса определяется полнотой и качеством документов. Если не все факты хозяйственной жизни отчетного периода своевремен­но оформлены документами, то баланс не отражает действитель­ных итогов работы организации. Запоздалое или неполное оформление документами отпуска материалов на производство либо списания расходов неизбежно приводит к искажению дан­ных о себестоимости продукции и суммы прибыли.
Поэтому руководство организации должно предъявлять к ра­ботникам требования своевременно оформлять документами все факты хозяйственной жизни и немедленно сдавать эти докумен­ты в бухгалтерию. Последняя должна все полученные документы своевременно проверить и обработать, т.е. отразить факты хозяй­ственной жизни на соответствующих счетах. Иногда с целью эко­номии времени бухгалтеры составляют баланс без проверки и об­работки некоторых документов, оставляя эту работу до следую­щего месяца. Ясно, что в таком случае баланс нельзя считать правдивым.
Первичные документы принимаются к учету, если они сос­тавлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма ко­торых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать сле­дующие обязательные реквизиты (от лат. requisitum — необходи­мое, нужное, требуемое) — единая, неделимая, строго оговорен­ная часть документа:
· наименование документа;
· дата составления документа;
· наименование организации, от имени которой составлен до­кумент;
· содержание хозяйственной операции;
· измерители хозяйственной операции в натуральном и денеж­ном выражении;
· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
· личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Проверка поступаемого в бухгалтерию документа осущес­твляется:
· по формальным признакам (наличие обязательных рекви­зитов);
· по существу (законность совершения операции, арифмети­ческие расчеты).
Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. Заключительный баланс (на конец года) представляет собой син­тез начального баланса (на начало года) и записей по счетам бух­галтерского учета за год. Начальный баланс, утвержденный собственником средств, лежит в основании текущего бухгалтерс­кого учета, поскольку на его основе определяется сальдо счетов на начало года. Вносить изменения в утвержденный начальный баланс организация не имеет права. При проверке заключитель­ного баланса всегда выясняют, согласуются ли его данные на на­чало года с данными утвержденного баланса на эту же дату.
Все факты хозяйственной жизни организации отражаются на бухгалтерских счетах. По окончании отчетного периода по каж­дому счету подсчитываются обороты (итоги уменьшения и увели­чения средств или источников) за данный период и сальдо на ко­нец отчетного периода. На основании этих сальдо и составляется заключительный баланс. Баланс в бухгалтерском смысле - это свод сальдо счетов (активных счетов — в активе, а пассивных - в пассиве баланса). Конечное сальдо по счету выводится по форму­ле: конечное сальдо = начальное сальдо + увеличение - умень­шение. Следовательно, достоверность конечного сальдо, а значит и балансовых показателей, зависит от точности трех слагаемых вышеуказанной формулы.
Непременное условие правдивости баланса — сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед его сос­тавлением. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, соста­вить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету. Только выявленные при этом тождества служат гарантией правильности записей на синтетических и аналитических счетах. Например, в организа­ции имеется 300 разновидностей материалов. На каждую из них открывается отдельный аналитический счет, на котором фикси­руют начальный остаток, приход и расход как в натуральных по­казателях, так и в стоимостных. По окончании месяца по каждо­му аналитическому счету определяют остаток того или иного ма­териала на конец месяца. После этого составляют оборотную ве­домость по аналитическим счетам к счету 10 «Материалы», где по каждому аналитическому счету указывают наименование мате­риала, цену, остаток на начало месяца, приход и расход за месяц и остаток на конец месяца. Последние четыре показателя запи­сывают и по количеству, и по стоимости. Затем в оборотной ведо­мости подсчитывают стоимостные итоги (сальдо на начало и ко­нец периода, приход и расход) и сверяют их с сальдо и оборотами по синтетическому счету 10 «Материалы». Тождество этих пока­зателей свидетельствует о том, что хозяйственные операции по приходу и расходу материалов адекватно отражены и в синтети­ческом, и в аналитическом учете материалов.
Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Баланс оказывается тем правдивее, чем точнее сделаны бухгалтерские расчеты. К ним в первую очередь относятся расчеты по распреде­лению отклонений фактической себестоимости товарно-матери­альных ценностей от стоимости их по учетным ценам, списанию общепроизводственных и общехозяйственных расходов, кальку­ляция себестоимости продукции и т.п. Результаты этих расчетов оказывают влияние на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, финансового резуль­тата и других показателей бухгалтерского баланса.
На правдивость баланса большое влияние оказывает правиль­ность образования резервов. Существует два основных вида ре­зервов: резервы предстоящих расходов и оценочные резервы.
Резервы предстоящих расходов организации создают в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу до того, как они фактически будут произве­дены. Фактическое расходование соответствующих средств в дальнейшем осуществляется за счет образованных резервов. К резервам предстоящих расходов относятся: резерв на оплату от­пусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслу­гу лет, резерв на ремонт основных средств, резерв на гарантий­ный ремонт и гарантийное обслуживание и др. Вопрос о созда­нии резервов предстоящих расходов является элементом учетной политики организации, т.е. создание резервов предстоящих рас­ходов является правом, но не обязанностью организации. Размер каждой из резервируемых сумм должен быть обоснован соответ­ствующим расчетом.
Размер резервов непосредственно влияет на величину финан­сового результата. Поэтому при проверке реальности баланса не­обходимо исследовать правильность отчислений в резервы. При анализе следует проверять не только правильность образования резервов, но и правильность их использования. Порядок образо­вания и использования резервов определяется соответствующи­ми нормативными документами, знать которые необходимо не только бухгалтеру, но и аналитику.
Реальность баланса. Под реальностью баланса понимают со­ответствие оценок его статей объективной действительности.
Правдивость и реальность баланса — неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.
Пример 1
На балансе значится долг за физическим лицом в сумме 5000 руб. по выявленной у него недостаче ценностей. Сумма этого долга вытекает из соответствующих документов (инвентаризационной описи, сличитель­ной ведомости и т.п.). В этом отношении баланс правдив, но если дан­ное лицо неплатежеспособно, то в этой частибаланс нереален, так какдолг не может быть погашен.
Пример 2
На балансе числится станок, первоначальная стоимость которого подтверждена соответствующим документом (накладной, счетом-факту­рой и т.п.) и составляет 10 млн руб. За время эксплуатации по нему была начислена амортизация на сумму 6 млн руб., что подтверждено докумен­том (расчетом амортизационных отчислений). Следовательно, остаточ­ная стоимость этого станка составляет 4 млн руб., (10 млн руб. — 6 млн руб.). Однако известно, что промышленность освоила выпуск новых, бо­лее современных станков такого рода, в результате выгоднее стало спи­сать старый станок и купить новый. Таким образом, баланс верен, пока­зывая остаточную стоимость станка в активе 4 млн руб., но нереален, так как учетная стоимость станка не соответствует действительности.
Что же представляет собой оценка, соответствующая действительности? Существующие теории балансовых оценок можно свести к трем группам: объективных оценок, субъектив­ных оценок и книжных оценок.
Теория объективных оценок основана на принципе рыночных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущест­ва на момент составления баланса. Эти цены объективны, так как покупателей не интересует, кто и почему реализует свое иму­щество.
Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость средств зависит от индивидуальных условий, в которых находит­ся организация. Один и тот же предмет может иметь разную сто­имость у разных организаций и даже в одной и той же организа­ции в различные периоды ее работы.
Теория книжных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах). Для товарно-материальных ценностей, основных средств это будут затраты на приобретение или строительство, для долгов - их номинальная оценка.
Ни одна из рассмотренных теорий не дает однозначного ре­шения вопроса об оценке, поэтому приходится довольствоваться реальностью относительной, т.е. соответствием оценок баланса определенным нормативным документам, действующим в насто­ящее время.
Реальность баланса в большой степени зависит от ликвиднос­ти средств организации. Под ликвидностью в данном случае понимается способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денеж­ную форму. Например, способность материалов быть израсходо­ванными на производство (в определенный срок) и передать свою стоимость готовому изделию, а затем, после его реализации, превратиться в деньги. Ликвидность дебиторской задолженности определяется возможностью получения денег от дебиторов. В ак­тиве баланса могут быть как ликвидные ценности, так и нелик­видные. К последним относятся средства, не способные пройти оборот: ненужные для данной организации оборудование, мате­риалы, инструменты, малоходовые и залежалые товары, дебитор­ская задолженность с истекшими сроками исковой давности и т.п. Наличие неликвидов омертвляет оборотные средства, ухуд­шает финансовое положение организации.
Масштабом измерения степени ликвидности является время: в какой срок та или иная ценность на пути своего оборота прев­ращается в деньги. Одни материалы могут быть использованы в производстве в течение нескольких дней, другие - в течение ме­сяцев, а может быть, и лет. При оценке ликвидности тех или иных активов следует брать нормативный период оборота. Например, если норма запасов материалов определена в три месяца, а фак­тический их запас обеспечивает шестимесячную потребность производства, то половину числящихся по балансу материалов нужно считать нормальным остатком (первая степень ликвид­ности), а другую половину - излишком (вторая степень ликвид­ности). Излишки иногда достигают таких размеров, что их стано­вится нецелесообразно хранить на складах в ожидании произво­дственного потребления (особенно если есть опасность порчи материалов от длительного хранения), их следует реализовать другим организациям. Таким образом, излишки материалов, под­лежащие реализации, по своей роли в кругообороте приближа­ются к неликвидам. В каждой организации при инвентаризации средств следует установить, какие излишки целесообразно сохра­нить, а какие подлежат реализации.
Единство балансазаключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех фи­лиалах и других обособленных структурных подразделениях ор­ганизации единой учетной политики. В противном случае, сос­тавляя сводный баланс на основании единичных балансов, мы будем складывать разнородные величины.
Преемственность балансав организации, существующей нес­колько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего. Например, заключи­тельный баланс прошлого года должен быть начальным балансом отчетного года, так как это, по сути, есть один и тот же баланс, только рассматриваемый в разные периоды времени. Преем­ственность баланса заключается также в единообразии методов оценок и составления.
Ясность баланса - это доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех, его читающих. Приведем основные при­чины, мешающие ясному пониманию балансов.
1. Неопределенность названий статей и разделов баланса, не­достаточно установившаяся балансовая терминология. Основ­ные понятия хозяйственной деятельности часто трактуются в те­ории и на практике, а также в различных отраслях народного хо­зяйства неодинаково.
2. Несистемное, в ряде случаев нелогичное расположение ста­тей баланса.
В экономической литературе есть много предложений по со­вершенствованию формы и структуры бухгалтерского баланса, разбор которых выходит за рамки данной книги. Чтобы сделать балансы ясными и понятными, необходимо идти по пути состав­ления упрощенных балансов (без регулирующих статей, с груп­пировкой нескольких статей в одну и т.д.).
2. Глава II. Бухгалтерский баланс.
В графе 3 «На начало отчетного года» бухгалтерского баланса, составленного на 31 декабря 200_ г., приводятся данные на нача­ло 200_ г., т.е. на 1 января 200_ г., которые должны соответствовать данным графы 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса, составленного на 31 декабря 200_—1 г., т.е. предыдущего года. Несоответствие данных показателей возможно вследствие произведенной на 1 января 200х г. реорганизации, а также проведения на эту же дату переоценки основных средств.
В графе 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса, составленного на 31 декабря 200_ г., приводятся данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного года.
2.1. Актив бухгалтерского баланса
Экономическая интерпретация актива. В хозяйственном обороте организация выступает как юридическое лицо, обладающее оп­ределенной суммой хозяйственных средств. Наделение организа­ции внеоборотными и оборотными средствами (активы органи­зации), необходимыми для выполнения возложенных на нее за­дач, осуществляется путем бюджетного финансирования, банко­вского кредитования, оставления в распоряжении организации части получаемой ею прибыли, взноса вкладов участников (акци­онеров) и др.
В момент учреждения организация наделяется финансовыми ресурсами, которые сразу же вкладываются в основные и оборот­ные средства. Часть средств организации может формироваться путем предоставления в собственность материальных и иных ценностей. Активы динамичны по своей природе. В процессе функционирования организации как величина активов, так и их структура претерпевают постоянные изменения. Получаемые из различных источников финансовые ресурсы используются для приобретения основных средств, их ремонта, пополнения произ­водственных запасов и т. д. При этом один из важнейших призна­ков устойчивости финансового положения организации — пра­вильность вложения финансовых средств в активы.
В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отража­ются в различных отчетных формах. Наиболее общая характерис­тика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса. Существуют раз­личные экономические интерпретации активной стороны балан­са. В настоящее время наибольшее распространение получили две взаимосвязанные трактовки, которые условно можно назвать предметно - вешностной и затратно - результативной.
При предметно - вешностной трактовке в активе баланса пока­зываются состав, размещение и фактическое целевое использо­вание средств организации. Основное внимание обращается на то, во что вложены финансовые ресурсы организации, каково функциональное назначение приобретенных хозяйственных средств. В соответствии с этим актив баланса - это средства, ко­торые, образно говоря, «можно потрогать руками» и которые мо­гут быть подтверждены инвентаризацией.
Второй подход к интерпретации актива баланса – затратно -результативный - более глубокий по своей сути. Согласно этому подходу актив баланса представляет собой величину затрат орга­низации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради возмож­ных будущих доходов. Здесь упор делается на факт вложения средств. Кроме того, актив в этом случае дает и вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный мо­мент владеет организация и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами.
Таким образом, предметно - вешностная трактовка - это квинтэссенция контрольной функции учета как отражения ста­тус-кво; затратно -результативная трактовка - отражение информа­ционно-коммуникационной функции учета с ее нацеленностью на будущее, на тот доход, который в принципе возможно полу­чить при разумном и эффективном использовании имеющихся у организации средств.
Финансовые ресурсы организации вкладываются в различные виды хозяйственных средств, что находит свое отражение в сово­купности статей актива баланса. При этом степень детализации актива баланса определяет и его аналитические возможности.
Необходимо подчеркнуть, что величина хозяйственных средств (в стоимостной их оценке), отраженная в балансе и на­ходящаяся в распоряжении организации, не совпадает. Это про­исходит по нескольким причинам. Во-первых, не все виды средств отражены в той оценке, которая соответствует их реаль­ной стоимости на момент составления баланса. Например, ос­новные средства, нематериальные активы показаны в активе по остаточной стоимости, которая отличается от их текущей стои­мости. Последняя определяется конъюнктурой рынка и не сов­падает с остаточной стоимостью, рассчитываемой по балансу. Остаточная стоимость, зависящая от метода исчисления амор­тизации, показывает нераспределенную часть стоимости основ­ных средств, которую в дальнейшем необходимо включить в се­бестоимость производимого продукта. Во-вторых, организация может распоряжаться средствами, ей не принадлежащими, но находящимися у нее во временном пользовании или хранении. К ним относятся: арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, и др. Они учитываются отдельно на специальных забалансовых счетах.
Невозможно выполнить анализ отчетности, не зная экономи­ческого содержания ее статей. Первое представление о некото­рых статьях можно получить уже из их наименования, однако большинство из них являются комплексными, а объекты учета, отражаемые по этим статьям, чаще всего имеют много специфи­ческих особенностей как в отношении оценки, так и в отноше­нии их представления в отчетности.
Раздел I. Внеоборотные активы
Внеоборотные активы в общем виде представляют собой сред­ства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.
Важнейшими их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и долгосроч­ные финансовые вложения.
По статье «Нематериальные активы»(стр. НО) отражаются нематериальные активы, а также расходы организации на науч­но-исследовательские, опытно-конструкторские и технологичес­кие работы, результаты которых используются для производ­ственных либо управленческих нужд организации. Такие объек­ты учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», но обо­собленно от нематериальных активов.
По статье «Основные средства»(стр. 120) отражаются внеобо­ротные активы, представляющие собой совокупность материаль­но-вещественных ценностей, срок полезного использования ко­торых более одного года. К основным средствам относятся: зда­ния, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычисли­тельная техника, транспортные средства, инструмент, производ­ственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабо­чий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объек­ты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, ороси­тельные и другие мелиоративные работы); капитальные вложе­ния в арендованные объекты основных средств; земельные участ­ки, объекты природопользования (вода, недра и другие природ­ные ресурсы). Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в соответствующей доле.
По статье «Незавершенное строительство»(стр. 130) показы­ваются затраты на строительно-монтажные работы (осуществля­емые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобре­тение зданий, оборудования, транспортных средств, иных мате­риальных объектов длительного пользования, нематериальных активов, прочие капитальные работы и затраты, авансы, выдан­ные по капитальному строительству, а также расходы по незакон­ченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. Незавершенное строительство отра­жается в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
По статье «Доходные вложения в материальные ценности»(стр. 135) отражается имущество для передачи в лизинг и предос­тавляемое по договору проката по остаточной стоимости, т.е. первоначальной стоимости за минусом начисленной амортиза­ции.
К финансовым вложениям организации относятся: государ­ственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги дру­гих организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); пре­доставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобре­тенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Раздел II. Оборотные активы
В этом разделе отражаются средства организации, которые ис­пользуются менее одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна. К оборотным активам относятся следующие объек­ты бухгалтерского учета: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложе­ния, денежные средства.
По подразделу «Запасы» (стр. 210) показываются остатки сырья, материалов и других аналогичных ценностей; животных на выращивании и откорме; затрат организации, числящихся в незавершенном производстве (издержках обращения); готовой продукции и товаров для перепродажи; товаров отгруженных; расходов будущих периодов; прочих запасов и затрат. Данные, составляющие элементы подраздела «Запасы», отражаются от­дельными статьями в балансе.
По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям» (стр. 220) отражается сальдо одноименного сче­та 19. По дебету этого счета в корреспонденции со счетами 60, 76 и другими записывается сумма НДС, относящегося к приобрета­емым ценностям (материальным ресурсам, нематериальным ак­тивам, выполненным работам и оказанным услугам и др.). По кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 68 показывается сумма НДС, подлежащая зачету при расчетах с бюджетом, т.е. сумма, на которую уменьшается задолженность организации пе­ред бюджетом по платежам НДС, относящегося к реализованной продукции (товарам, работам, услугам). Сумма НДС, подлежа­щая зачету, определяется по мере оприходования (в отношении работ, услуг — подписания актов, свидетельствующих об их вы­полнении, оказании) ценностей, получения счета-фактуры, а также если товары (работы, услуги) приобретены для использова­ния в деятельности, облагающейся НДС. Дебетовое сальдо счета 19 означает сумму НДС, относящегося к приобретенным ценнос­тям, еще не предъявленного бюджету к зачету.
Дебиторская задолженность. (стр. 230-240) Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими юридичес­кими и физическими лицами в бухгалтерском балансе приводят­ся в развернутом виде; по счетам аналитического учета, по кото­рым имеется дебетовое сальдо, - в активе (такая задолженность называется дебиторской), по которым имеется кредитовое саль­до, - в пассиве (такая задолженность является кредиторской). Таким образом, остатки по счетам расчетов не сальдируются и показываются отдельно как дебиторская и кредиторская задол­женность.
По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (стр. 250) отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвес­тиции организации в ценные бумаги других организаций и госу­дарства, предоставленные другим организациям займы и т.п.
По статье «Денежные средства* (стр. 260) показывается ос­таток денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и спе­циальных счетах в кредитных организациях, а также переводы в пути.
2.2. Пассив бухгалтерского баланса
Если актив баланса характеризует состав хозяйственных средств организации (основные средства, производственные запасы, го­товая продукция, расчетный счет и т.д.),то в пассиве показано, из каких источников эти средства образованы. Источники делятся на собственные и привлеченные. Основными видами привлечен­ных источников являются кредиты банков и кредиторская задол­женность. Пассив баланса - это сумма обязательств организа­ции. Например, уставный капитал есть обязательство перед собственником по выделенным организации основным и обо­ротным средствам. Кредиты банков — обязательство организации перед банками по ссудам, полученным на различные цели. Кре­диторская задолженность есть обязательство перед контрагента­ми: поставщиками - за полученные товарно-материальные цен­ности и оказанные услуги; рабочими и служащими - по оплате труда; бюджетом - по налогу на прибыль и другим платежам и т.д. В процессе хозяйственной деятельности средства организации или увеличиваются (на сумму полученной прибыли), или умень­шаются (на сумму полученного убытка). Актив и пассив баланса уравновешиваются путем введения в пассив статей «Прибыль» или «Убытки» (со знаком «минус»). Таким образом, можно трак­товать прибыль как сумму возросших, а убыток - как сумму «проеденных» собственных средств организации.
Пассив баланса включает в себя три раздела:
1) Раздел Ш. Капитал и резервы.
· Общим для статей данного раздела является отражение на них источников собственных средств (уставный, добавочный, резерв­ный капитал, прибыль и т.п.).
2) Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
· По статье «Займы и кредиты» (стр. 510) показываются непога­шенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других физических и юридических лиц, подлежащих погашению в соот­ветствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчет­ного периода их суммы отражаются в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 610.
· По статье «Отложенные налоговые обязательства* (стр. 515) отражаются отложенные налоговые обязательства (ОНО), кото­рые учитываются на одноименном счете 77.
· По статье «Прочие долгосрочные обязательства» (стр. 520) представляются иные виды долгосрочной кредиторской задол­женности, отличной от полученных кредитов и займов (напри­мер, за основные средства, взятые в долгосрочную аренду, или кредиторская задолженность за полученные ценности с рассроч­кой платежа более 1 года).

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию