Правовое регулирование аудиторской деятельности

Сущность и виды аудита.
Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и частных предпринимателей.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.
Аудит и другие виды контроля
1. Ревизия - это исполнительская деятельность целью которой является выявление нарушений и наказание виновных лиц.
Общие черты аудита и ревизии - проверка одинаковых документов, схожие методики работы.
Аудит руководствуется ГК и заключёнными договорами. Ревизия же руководствуется административным кодексом и приказами вышестоящих организаций.
Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора и рекомендации организации по ведению бухгалтерского учёта.
Результатом ревизии является акт и наказание виновных лиц. Ревизия имеет место в бюджетных организациях.
2.Налоговый контроль. Цель- выявление нарушений налогового законодательства.
3.Финансовый контроль. Цель- проверка целевого использования бюджетных
средств. 4.Судебно-бухгалтерская экспертиза . Проводится по результатам ревизии, после
возбуждения уголовного дела, чтобы определить размер ущерба.
Виды аудита
1.По источнику проведения:
а.) Внешний аудит - независимая проверка аудиторской фирмой.
б.) Внутренний аудит - контроль правильности отражения финансово-хозяйственных операций работниками предприятия.
Аудитор прежде всего знакомится с состоянием внутреннего контроля.
2.По форме проведения :
а.) Инициативный - проводится по желанию руководства предприятия.
б.) Обязательный - проводится 1 раз в год обязательно.
Обязательный аудит проводится в следующих организациях:
1)по организационно-правовой форме - ОАО, государственные предприятия.
2)по виду деятельности - банки, страховые организации, биржи, финансовые холдинги, инвестиционные компании, внебюджетные и благотворительные фонды.
3)по структуре капитала - совместные предприятия.
4)по объему деятельности - если годовая выручка в 500000 раз превышает МРОТ, или активы в 200000 раз превышают МРОТ.
Правовое регулирование аудита
Основным нормативным актом, регламентирующим аудиторскую деятельность является закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.01г.
Аудиторской деятельностью могут заниматься юридические лица, созданные в любой правовой форме, кроме ОАО. А так же физические лица без образования юридического лица - индивидуальные аудиторы, но они не могут проводить обязательный аудит.
В аудиторской фирме должны состоять не менее 5 аудиторов имеющих квалификационный аттестат аудитора и не менее 50% работников должны быть гражданами Р.Ф.
Квалификационный аттестат аудитора продляется каждые 3 года при наличии 3-х сертификатов, свидетельствующих о прохождении курсов повышения квалификации в объёме 40 часов.
Направление аудита
1 .Банковский - осуществляет Ц.Б
2.Страховой
3.Аудит внебюджетных фондов - осуществляет М.Ф
4.Общий аудит
Лишение аудитора лицензии
1.Если при получении лицензии были предоставлены недостоверные сведения.
2.Если аудитор занимался деятельностью не предусмотренной лицензией.
3.Если вступило в силу решение суда в отношении аудитора, по которому запрещена работа.
4.Если установлен факт разглашения аудитором коммерческой тайны или использования полученной информации в личных целях.
5. Если установлен факт выдачи заключения без проведения проверки либо неоднократного проведения некачественных проверок.
Права и обязанности аудитора
Права аудитора:
1.Самостоятельно выбирать формы и методы проведения проверки.
2.Требовать и изучать любую документацию, касающуюся хозяйственной деятельности предприятия.
3.Делать запросы в другие организации и получать письменные подтверждения.
4.Требовать разъяснения от работников и руководства организации по интересующим вопросам в устной и письменной форме.
Обязанности аудитора:
1.Проводить проверку в соответствии с действующим законодательством.
2.Быть независимым экспертом, т.е:
- не должен иметь финансовых интересов в отношении аудируемого лица;
- не должен состоять в родстве с заинтересованными лицами;
- не должен быть работником данного предприятия;
- не может проводить проверку в течение 3-х лет, если ранее оказывал услуги по восстановлению бухгалтерского учёта на данном предприятии;
3.Давать рекомендации по операциям, которые противоречат законодательству.
4.Хранить коммерческую тайну и не использовать полученную информацию в личных целях.
5.Обеспечить сохранность полученных документов.
Ответственность аудитора
Аудитор несёт материальную ответственность, если в результате его деятельности организация понесла убытки. Размер материальной ответственности определяется сумой убытков, так же может включать затраты на перепроверку и штраф. Вся сума возмещаемого ущерба не должна превышать размеры по договору. Аудитор обязан страховать свою ответственность. Аудиторы могут объединяться в профессиональные объединения.
Договор на проведение аудиторской проверки
Договор возмездного оказания услуг регулируется ГК гл.39 ст.739.
Основные положения:
1.Предметом договора является не овеществлённый результат, а действия аудитора. Аудитор имеет право отказаться от выражения мнения, т.е результата проверки может и не быть.
2.Порядок исполнения - выполняется лично аудитором. Специалистов аудитор может приглашать только с согласия руководства предприятия.
3.Принцип разделения ответственности - за состояние учёта и предоставление
документации ответственность несёт организация, а за выраженное мнение
ответственность несёт аудитор.
4.Определение последствий невозможности достижения результата работы -
заказчик должен оплатить фактическую работу, т.е в договоре оговаривается
почасовая ставка оплаты.
5.Обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.
6.Своевременность выполнения работ по договору - устанавливаются различные сроки на период времени.
7.Сохранность документации.
8.Права заказчика во время выполнения работы - заказчик не должен вмешиваться в работу аудитора.
Стандарты аудита.
Стандарты (правила) - это единые базовые принципы, которые должны использовать аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности.
Уровни:
1.Международные
2.Федеральные
3.Профессиональных объединений аудиторов
4.Внутренние
Стандарты носят обязательный характер, кроме рекомендательных.
Значение стандартов:
1.Составляют основу учебных программ, при подготовке аудиторов.
2.Соблюдение стандартов характеризует определённый уровень качества аудита и надёжность его результатов.
3.Стандарты определяют действия аудиторов в конкретных ситуациях.
4.Содействуют внедрению в практику аудита новых достижений (методик).
5.Стандарты являются основанием в суде для доказательства качества проведения
аудита.
Структура стандартов:
1.Общее положение - отражается цель, объект стандартизации, сфера применения,
взаимосвязь с другими стандартами.
2.Основные понятия и определения, которые используются в данном стандарте.
3.Сущность стандарта - формулируется проблема, проводится её анализ, приведены методы её решения.
4.Практическое применение
Подразделение стандартов:
1.Общие стандарты - в них отражаются цели, общие принципы, объём аудита,
образование аудитора.
2.Рабочие стандарты, используемые в ходе проверки.
3.Стандарты аудиторского заключения.
4.Специфические стандарты.
Аудиторский риск.
Существует 2 вида риска:
1.Предпринимательский риск - как любой предприниматель, аудитор может понести убытки под влиянием следующих факторов:
- конкурентоспособность аудитора
- наличие недружественной рекламы
- вероятность судебных исков по отношению к аудитору
- финансовое состояние заказчика
- сроки проведения аудита
2.Собственно аудиторский риск , связанный со специфической деятельностью. Он означает вероятность того, бухгалтерская отчётность аудируемого лица может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности.
Аудиторский риск состоит из 3-х компонентов:
1. Внутрихозяйственный риск - это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что в бухгалтерской отчётности при отражении хозяйственных операций имеются существенные ошибки и искажения до того, как они будут выявлены средствами внутреннего контроля или при допущении отсутствия внутреннего контроля.
(ВХР) При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчётности аудитору необходимо принимать во внимание следующие факторы:
а.) Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли в которой действует аудируемое лицо.
б.) Особенности деятельности заказчика.
в.) Опыт и квалификация работников организации.
г.) Возможность наличия внешнего давления на руководителя организации или главного бухгалтера с целью достижения определённых показателей бухгалтерской отчётности.
д.) Возможность контроля деятельности предприятия со стороны собственника.
При оценке внутрихозяйственного риска (в отношении конкретных счетов бухгалтерского учёта) при проверке сальдо и оборотов по счетам аудитор должен принимать во внимание следующие факторы:
а.) Счета учёта для которых характерно непреднамеренное искажение.
б.) Счета учёта , которые с большей вероятностью используются для
злоупотреблений (счета расчётов).
в.)Сложность учитываемых операций, наличие нестандартных хозяйственных операций, наличие хозяйственных операций неоднозначно трактующихся действующим законодательством.
Аудитор оценивает аудиторский риск на стадии планирования, для чего должен ознакомиться с результатами прошлых проверок.
2. (РК) Риск средств контроля - это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что действующая на предприятии система внутреннего контроля не будет исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности.
Для оценки риска контроля аудиторы используют тестирование.
3. (РН) Риск не обнаружения - это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить нарушения, имеющие существенное значение по отдельности или в совокупности.
Риск не обнаружения является показателем эффективности работы аудитора. Аудитор на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязан определить допустимый в своей работе риск не обнаружения. Существует обратная связь между риском не обнаружения и комбинацией внутрихоз. риска и риска средств контроля. Если аудитору необходимо снизить риск не обнаружения он должен увеличить затраты времени на проверку, увеличить количество аудиторских процедур.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию