Учет заработной платы на предприятии

СОДЕРЖАНИЕ
Ведение ……………………………………………………………………………....5
1 Теоретические основы организации учета оплаты труда……………………..7
1.1 Формы и системы оплаты труда в некоммерческих организациях…………..7
1.2 Учет и налогообложение заработной платы …………………………………13
1.3 Оценка фонда заработной платы и его влияние на финансовой
результат деятельности предприятия ………………………………………...25
2 Учет оплаты труда в Ассоциации по защите прав
предпринимателей Восточного Оренбуржья…………………………………30
2.1 Общая характеристика деятельности предприятия ...……………………….30
2.2 Учет и расчеты с персоналом по заработной плате ………………………...35
2.3 Анализ фонда заработной платы………………………………………………47
3 Пути совершенствования учета оплаты труда
в некоммерческих организациях……………………………………………....52
3.1 Методы повышения эффективности организации, учета
и расчетов оплаты труда ……………………………………………………....52
3.2 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда ………….…………………..59
Заключение………………………………………………………………………….65
Библиографический список…………………………………………………..……67
Приложение ………………………………………………………...………………71
ВВЕДЕНИЕ
Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
С переходом к рыночным отношениям принципиально меняется сущность таких важнейших экономических категорий и процессов, как оплата труда и формирование доходов. Если при централизованной системе планирования народного хозяйства единственным способом обеспечения трудящихся материально-жизненными благами являлось их распределение на основе провозглашенного (хотя и практически неосуществимого) принципа эквивалентности меры труда и меры потребления каждого члена общества, то при рыночной системе эти блага не распределяются из какого-то центра, а определяются в каждом конкретном случае на основе принципа прямого обмена квалификации и времени наемного работника на заработную плату и доход от участия в прибыли. При такой системе заработная плата – это не часть национального дохода, выделяемая государством для оплаты труда, а часть дохода предпринимателя (как собственника средств производства и работодателя), расходуемая им для оплаты труда наемных работников в соответствии с условиями найма (трудовым договором) и результатами труда.
Трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно- правовых форм устанавливается законодательством.
Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе и в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.
Следовательно, оплата труда - это обязанность работодателя по выплате наемному работнику заработанных им средств за выполнение работы в соответствии с условиями трудового договора.
Целью данной работы является выявление особенностей организации оплаты труда в некоммерческих организациях, изучение аналитических сведений практической деятельности конкретного предприятия и выработка предложений по совершенствованию стимулирования персонала.
Для достижения поставленной цели был поставлен следующий круг задач:
- рассмотреть основные понятия и проблемы оплаты труда;
- изучить положительный опыт существующих форм и систем оплаты труда;
- рассмотреть особенности бухгалтерского учёта и организации оплаты труда в Ассоциации по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья;
- проанализировать использование фонда оплаты труда;
- внести предложения по совершенствованию системы стимулирования
Проведенные исследования в основном опирались на данные аналитического и синтетического учета, нормативные документы, регулирующие функционирование заработной платы, а также были проработаны другие источники информации: материалы периодической печати, методические указания, работы специалистов.
В процессе исследования широко применялись методические приемы анализа хозяйственной деятельности, факторный анализ сравнения, финансовый анализ.
Структура работы представляет собой взаимодополняющие друг друга части: теоретическая, практическая, а также введение и заключение.
Данная тема достаточно хорошо освещена в современной литературе.
1 Теоретические основы организации учета оплаты труда
1.1 Формы и системы оплаты труда в некоммерческих организациях
Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количество и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно- постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия).
Различают денежную и неденежную формы оплаты труда. Основной является денежная форма, что обусловлено ролью денег как всеобщего эквивалента в товарно-денежных отношениях субъектов рынка. Вместе с тем, оплата труда в той или иной степени осуществляется в натурально-вещественной форме или в форме предоставления дополнительного оплачиваемого отпуска. Так, для оплаты труда при отсутствии наличных денег предприятия рассчитываются с работниками производимой продукцией, которая непосредственно потребляется ими либо продается или обменивается на другие товары. Что касается оплаты труда оплачиваемым свободным временем, то данная форма, стимулируя интенсивный и качественный труд, позволяет работнику использовать это время для учебы, отдыха или для получения дополнительного заработка.
Как социально-экономическая категория заработная плата требует рассмотрения с точки зрения ее роли и значения для работника и работодателя. Для работника заработная плата – главная и основная статья его личного дохода, средство воспроизводства и повышения уровня благосостояния его самого и его семьи, а отсюда и стимулирующая роль заработной платы в улучшении результатов труда для увеличения размера получаемого вознаграждения. Для работодателя заработная плата работников – это расходуемые им средства на использование привлекаемой по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей расхода в себестоимости производимых товаров и услуг. При этом работодатель, естественно, заинтересован в возможном снижении удельных затрат рабочей силы на единицу продукции, хотя в то же время может оказаться целесообразным увеличить расходы на рабочую силу в целях повышения ее качественного уровня, если это позволит увеличить прибыль предприятия за счет стимулирования трудовой и творческой инициативы работников. Кроме того уровень оплаты труда оказывает ощутимое воздействие на поведение и работника, и работодателя, складывающееся в связи с регулированием отношений между ними в условиях неравновесного состояния спроса и предложения рабочей силы на рынке труда.
Таким образом, в условиях рыночных отношений оплата труда призвана выполнять не только воспроизводственную и стимулирующую функцию, но и регулирующую.
Оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда и максимальным размером не ограничивается.
Некоммерческие организации самостоятельно устанавливают формы и системы оплаты труда.
В некоммерческих организациях существуют следующие системы оплаты труда:
а) повременная (тарифная) - оплачивается то время, которое работник фактически отработал:
1) простая;
2) повременно-премиальная;
б) сдельная (оплачиваются те услуги, которые работник оказал):
1) простая;
2) сдельно-премиальная;
в) бестарифная оплата труд;
г) система плавающих окладов (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую предприятие может направить на выплату заработной платы).
Установленные системы оплаты труда отражаются в трудовых договорах с конкретными работниками.
При повременной (тарифная) оплате труда - оплате подлежат только реально отработанные часы. При этом оплата осуществляется:
- исходя из количества отработанных часов;
- исходя из количества отработанных дней;
- исходя из утвержденного оклада.
Принятая в Ассоциации по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья повременная (тарифная) оплата труда утверждена в Положении об оплате труда и отражена в штатном расписании.
Штатное расписание составлено по форме N Т-3 (утвержденной Госкомстатом России от 05 января 2004 г. N 1) и утверждено приказом руководителя предприятия. (Штатное расписание Приложении 1).
Для определения количества времени, фактически отработанного работниками организации, ведется табель учета рабочего времени. В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок на работу.
Табель заполняется по форме N Т-13 (если он ведется на компьютере). Формы утверждены постановлением Госкомстата России .
При простой повременной системе оплаты труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время. Если работнику установлена часовая ставка, то заработная плата начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в конкретном месяце.
При повременно-премиальной оплате труда оплата складывается из заработной платы и премии. Премии могут начисляться в виде фиксированной суммы или составлять процент от оклада. При повременно-премиальной оплате труда заработная плата начисляется по той же формуле, что и при простой повременной оплате труда. Премиальные суммы выписываются вместе с оплатой труда.
Сдельная оплата труда - когда заработная плата зависит от количества проделанной работы (товаров, услуг), которую он произвел. Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов:
Простая сдельная оплата труда - при начислении заработной платы учитываются расценки, установленные в организации, и количество проделанной сотрудником работы (товаров, услуг).
Заработная плата исчисляется следующим образом:
ЗП = Рсд. * Vус. (1.1.1)
где Рсд. - сдельная расценка на единицу оказанной услуги;
Vус. – Объем оказанных услуг.
Сдельная расценка рассчитывается следующим образом:
Рсд. = С * N (1.1.2)
где С - часовая (дневная) ставка;
N - часовая (дневная) норма выработки.
Норма выработки - это количество проделанной работы (товаров, услуг), за единицу рабочего времени Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании.
При сдельно-премиальной оплате труда оплата складывается из заработанной платы и премии. Как указывалось выше, премии могут начисляться в виде фиксированной суммы или составлять процент от оклада.
Расчет сдельно-премиальной оплаты труда осуществляется также, как и при простой сдельной оплате труда. Премиальные суммы выплачиваются вместе с заработной платой.
Бестарифная оплата труда применятся в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности предприятия. Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности предприятия.
Сумма заработной платы одного работника рассчитывается следующим образом:
ЗП = Фзп / ∑ Кт * Кт (1.1.3)
где Фзп - фонд заработной платы;
∑ Кт – общая сумма коэффициентов трудового участия;
Кт - коэффициент трудового участия конкретного работника.
Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива.
Размер коэффициента устанавливается на общем собрание работников предприятия и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя.
При начислении заработной платы по системе плавающих окладов учитывается прибыль организации за данный период, работа сотрудников и объем денежных средств, предназначенных на оплату труда работников.
Заработная плата может ежемесячно увеличиваться или уменьшаться на определенный коэффициент. Система плавающих окладов может быть утверждена с согласия работников организации и указывается в коллективном (трудовом) договоре. Сумма заработной платы работника рассчитывается следующим образом:
ЗП = О * К (1.1.4)
где О - оклад работника;
К - коэффициент повышения (понижения) заработной платы.
Коэффициент повышения или понижения заработной платы определяется администрацией предприятия. Коэффициент рассчитывается следующим образом:
К = ∑Д / Фзп (1.1.5)
где ∑Д - сумма средств, направляемая на выплату заработной платы;
Фзп - фонд оплаты труда, установленный в штатном расписании.
Оплата труда совместителей - совместительство предполагает выполнение человеком в свободное от основной деятельности время другой регулярно оплачиваемой работы (ст. 282 ТК РФ). Так он может трудиться как по месту основной работы, так и в других фирмах. В зависимости от этого совместители могут быть внутренними и внешними. Однако при оформлении отношений с такими работниками в обоих случаях есть свои особенности. Бывают случаи, когда организации невыгодно принимать в штат сотрудника на условиях полной занятости. Объясняется это просто: по должности нагрузка небольшая, а платить приходится в полном размере. Намного удобнее оформить на работу совместителя, установив ему уменьшенную зарплату.
С совместителем организация заключает трудовой договор. Обязательно указываетя в нем, что данная работа является совместительством. А вот требовать от такого работника трудовую книжку, как это делается в обычных случаях, не надо. Запись о "второй" должности можно сделать только по его собственному желанию по основному месту работы. Для этого специалист должен принести документ, подтверждающий совместительство (ст. 66 ТК РФ). Таким документом может быть обычная справка с места работы.
Заработная плата работникам, работающим по совместительству, начисляется в том же порядке, что и остальным работникам предприятия. При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата совместителей уменьшается на налоговые вычеты только по основному месту работы.
В учете рабочего времени внутренних совместителей есть нюансы. Дело в том, что многие бухгалтеры начисляют таким работникам общую зарплату по основной и совмещаемой должности одновременно. Как правило, они исходят из расчета 1,5 оклада, а это неверно.
Во-первых, несмотря на то, что соответствующие суммы начисляются одному и тому же человеку, должности он занимает разные. Значит, и в табелях они должны проходить отдельными строками, ведь номинально зарплату получают разные специалисты.
А во-вторых, зарплата совместителя рассчитывается исходя из штатного расписания с учетом отработанного времени. То есть определять ее как пол-оклада - неправильно. Отработанные 16 ч совместителем в неделю составляют лишь 40% рабочего времени. Эта цифра и должна учитываться при расчете его зарплаты и налогов с нее.
1.2. Учет и налогообложение заработной платы
Бухгалтерский учет - система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования, обязательствах и хозяйственных операциях хозяйственного субъекта.
Одной из составляющей этой системы является оплата труда.
Трудовое законодательство РФ направлено на то, чтобы обеспечить рациональную продолжительность рабочего времени и необходимое время для отдыха и восстановления работоспособности.
Основными задачами учета труда и его оплаты является:
- точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполнения работ;
- правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;
- учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органом соц. Страхования, Государственным фондом занятости населения, фондом обязательного медицинского страхования и пенсионным фондом РФ;
- контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;
- правильное отнесение начисленной з\п. и отчисления на соц. нужды, на счета издержек производства и отражения на счета целевых источников
Учет расчетов по оплате труда Ассоциация по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Ассоциация по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья осуществляет предпринимательскую деятельность и поэтому учет расчетов по оплате труда ведет раздельным способом, т.е.
а) по уставной деятельности;
б) по предпринимательской деятельности.
В развитие его при необходимости целесообразно открыть субсчета:
- 70/1 «Расчеты со штатными работниками»;
- 70/2 «Расчеты совместителями»;
- 70/3 «Расчеты по трудовым соглашениям»
Начисление заработной платы отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства.
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи товаров (услуг).
Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислены пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования.
Дебет 86 "Целевое финансирование"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислены суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования
Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут быть в пользу:
- бюджета (налог на доходы физических лиц);
Налог исчисляется по ставке 13%.
В учете делается запись:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм.
- организации, в которой работает сотрудник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб);
- третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда).
Удержание алиментов осуществляется по исполнительным листам.
В учете делается запись:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 76 "Расчеты по исполнительным листам".
Заработная выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ).
Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог начисляют на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумму зарплаты, выданную авансом за первую половину месяца, этими налогами не облагают (письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84).
По нашему мнению, взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на аванс не начисляются. Сумму этих взносов определяют также только по итогам каждого месяца.
Фактическую выдачу заработной платы осуществляет кассир. Если в штате организации нет должности кассира, выдавать денежные средства может главный бухгалтер или другой работник, назначенный руководителем.
Со всеми лицами, выдающими заработную плату, заключается договор о полной материальной ответственности.
На сумму выплаченной заработной платы в учете делается проводка:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 50 «Касса».
Заработная плата выплачивается в течение трех дней начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в срок заработная плата депонируется.
По истечении трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен построчно проверить в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданную заработную плату.
Напротив фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе "Деньги получил" (при выдаче денег по форме N Т-49) или "Подпись в получении" (при выдаче денег по форме N Т-53) ставится штамп или пишется от руки "Депонировано".
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.
На сумму депонированной заработной платы составляется проводка:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Депонированная заработная плата внесена на расчетный счет:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 50 «Касса»
Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет не уплачивается.
Учет расчетов с депонентами (работниками, чья заработная плата депонирована) ведется в книге учета депонированной заработной платы или в специальном реестре.
Книга депонентов открывается на год. Каждому сотруднику в ней отводится отдельная строка, в которой указываются его табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма.
Депонированная заработная плата выдается работникам по расходному кассовому ордеру.
Дата и номер расходного кассового ордера указываются в книге депонентов или реестре депонированной заработной платы.
При выдаче депонированной заработной платы в учете делаются записи.
Получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы;
Дебет 50 «Касса»
Кредит 51 «Расчетный счет».
Депонированная заработная плата выдана работникам.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 50 «Касса».
Если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет, то она включается в состав внереализационных доходов:
Дебет 76 Кредит 91-1 - невостребованная заработная плата включена в состав внереализационных доходов.
С 2005 г. организация предоставляет новую форму федерального государственного статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников". Эту форму представляют все юридические лица - коммерческие и некоммерческие организации всех форм собственности, их обособленные подразделения.
Организации, не являющиеся субъектами малого предпринимательства, средняя численность работников которых превышает 15 человек (включая работающих по договорам гражданско-правового характера и совместительству), сведения о численности и заработной плате заполняют за отчетный месяц.
Организации, не являющиеся субъектами малого предпринимательства, средняя численность работников которых не превышает 15 человек (включая работающих по договорам гражданско-правового характера и совместительству), указанные сведения заполняют ежеквартально - за период с начала года, а разделы 2 и 3 формы - за год.
Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с гл. 23 ч. 2 НК РФ.
Каждая организация отчитывается перед инспекторами по налогу на доходы физических лиц не позднее 31 марта. Чтобы отчитаться по налогу на доходы физических лиц, бухгалтеру нужно заполнить справку по форме N 2-НДФЛ.
Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на соответствующие налоговые вычеты и скидки. Если сумма налоговых вычетов и (или) скидок в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы:
1) полученные налогоплательщиком в денежной форме (в рублях РФ или иностранной валюте);
2) полученные налогоплательщиком в натуральной форме (см. ст. 211 НК РФ)
Действующие ставки налога на доходы физических лиц:
- для доходов в виде выигрышей и призов - 35% с сумм;
- налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
- для остальных видов доходов - 13% (стандартная ставка).

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию