Учет аренды и лизиновых операций

Цель учебного пособия изложение вопросов правового
регулирования, организации и методики бухгалтерского учета по договорам лизинга.
Основной темой данного пособия является бухгалтерский учет лизинговых операций у субъектов лизинговой сделки: лизингодателя и лизингополучателя. В учебном пособии рассматривается бухгалтерский учет операций внутреннего финансового лизинга.
Лизинговый бизнес представляет собой особую сферу предпринимательской деятельности. Слово «лизинг» от английского «lо lease» и означает - сдавать и брать имущество внаем.
Лизинг, по определению специалистов Всемирного банка, контрактные отношения между двумя сторонами, которые позволяют одной стороне использовать имущество, являющееся собственностью другой, в обмен на установленные периодические платежи.
Лизинг - достаточно молодой вид предпринимательской деятельности не только у нас в стране, но и за рубежом. Зародившись в США в начале 50-х годов нашего столетия, лизинг уже в конце 50-х начале 60-х годов стал распространяться в Европе. Отцом американского лизинга считается Генри Шонфенльд, организовавший в 1952г. компанию United States Leasing Corporation, в которой лизинг стал предметом основной деятельности. За менее чем полувековой срок своего развития лизинг нашел широкое распространение во всем мире и признан как один из наиболее эффективных и надежных методов инвестирования средств в оборудование.
С хозяйственной точки зрения лизинг служит средством активизации инвестиционной деятельности, развития и технического перевооружения производства, реализации продукции, внедрения научно-технического прогресса, создания новых рабочих мест.
В России лизинг пока находится на начальной стадии становления, однако в ближайшее время следует ожидать его бурного развития, причем не только в силу присущих ему возможностей, но и государственной поддержки. Лизинг позволяет финансовым институтам, банкам более плавно реструктуризировать свою деятельность, смещая акценты в сторону кредитования инвестиционных проектов с более высокими гарантиями, поскольку сдаваемое в лизинг имущество, как правило, высоколиквидное, а главное, оно остается в собственности лизингодателя до истечения срока финансового лизинга.
Специалисты рынка инвестиций, эксперты российского правительства прогнозируют в ближайшее время «лизинговый бум» в России, несмотря на то, что этот вид предпринимательской деятельности считается у нас относительно новым. Дело в том, что при активном внедрении лизинг в силу присущих ему возможностей может стать мощным импульсом не только технического перевооружения производства, но и структурной перестройки российской экономики. Лизинг в России постепенно принимает все более четкие организационные и правовые формы. Формируются необходимые законодательные и нормативные предпосылки для правового регулирования деятельности участников лизинговых операций.
Рынок лизинговых операций в России оценивается как чрезвычайно емкий, способный принести значительные доходы всем участникам.
Для российских и зарубежных партнеров, несомненно, важным являются вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций, рационально обоснованной амортизационной политики предприятий и возможности ее гибкого использования при поставках оборудования по лизингу внутри России и из-за рубежа.

Заключение.

Любое определение лизинга является ограниченным и не может учесть всех форм его проявления. Основной вопрос заключается в том, что следует понимать под термином “лизинг” - чисто финансовый лизинг или все арендные отношения между субъектами лизинга.
Причины стремительного роста финансовой аренды кроются в тех преимуществах, которые в определенной условиях она предоставляет по сравнению с покупкой активов за деньги, полученные взаймы в результате кредитной операции. Лизинговая фирма добавляет свою маржу сверх процентной ставки, которая установлена банком. Этот факт должен компенсироваться налоговыми и залоговыми преимуществами лизинга.
Лизинговая форма инвестиций - не просто способ вложения средств в развитие реального производства, но и новая для российского рынка эффективная схема финансирования.
Возвратный лизинг, в частности, может использоваться как инструмент налогового планирования, позволяющий сокращать срок амортизации объектов основных средств и оптимизировать налогообложение. Но эффективность этого инструмента зависит от имеющихся у субъектов лизинга налоговых льгот.
Арендные платежи, как правило, приравниваются к ренте, которую должен включить в свой доход лизингодатель. Однако налоговые службы вряд ли позволят арендатору полностью вычесть из облагаемого дохода арендную плату, предусматривающую ускоренную амортизацию лизингового имущества. Так как зачастую соглашение о финансовом лизинге является завуалированной покупкой объектов основных средств или обеспеченной ссудой.
Лизинг имеет свои преимущества и недостатки. С 90-х годов лизинг пытаются внедрить в хозяйственную практику России, одновременно продолжая его изучать. Как следствие законодательно-нормативная база регулирования лизинговой деятельности до логического конца не сформирована.
Зарубежная и отечественная практика свидетельствуют, что для развития лизинга необходимо создание рентабельного производства и высокие прибыли в финансовой сфере экономики. В этом случае лизинг займет немалую долю в прямых (производственных) инвестициях, и без государственной поддержки.
На наш взгляд, лизинговая деятельность может явиться для системы потребительской кооперации одним из способов выхода из кризисной ситуации. Причем организации потребительской кооперации могут выступать как в качестве лизингодателя, так и лизингополучателя.
Бухгалтерский учет лизинговых операций зависит от:
нормативно-законодательного регулирования предпринимательской и лизинговой деятельности в частности;
содержания и документального оформления сделок, связанных с взаимоотношениями субъектов лизинговой деятельности;
факта исполнения соглашений по операциям лизинга.
Конкретные методики учета лизинговых операций могут быть самостоятельно разработаны в организациях (с учетом действующего законодательства и конкретных особенностей) и закреплены в учетной политике организации.

Введение.

Основной темой данной курсовой работы является бухгалтерский учет лизинговых операций у субъектов лизинговой сделки: лизингодателя и лизингополучателя.
Лизинговый бизнес представляет собой особую сферу предпринимательской деятельности. Слово «лизинг» от английского «lо lease» и означает - сдавать и брать имущество внаем.
Лизинг, по определению специалистов Всемирного банка, контрактные отношения между двумя сторонами, которые позволяют одной стороне использовать имущество, являющееся собственностью другой, в обмен на установленные периодические платежи.
Лизинг - достаточно молодой вид предпринимательской деятельности не только у нас в стране, но и за рубежом. Зародившись в США в начале 50-х годов нашего столетия, лизинг уже в конце 50-х начале 60-х годов стал распространяться в Европе. Отцом американского лизинга считается Генри Шонфенльд, организовавший в 1952г. компанию United States Leasing Corporation, в которой лизинг стал предметом основной деятельности. За менее чем полувековой срок своего развития лизинг нашел широкое распространение во всем мире и признан как один из наиболее эффективных и надежных методов инвестирования средств в оборудование.
С хозяйственной точки зрения лизинг служит средством активизации инвестиционной деятельности, развития и технического перевооружения производства, реализации продукции, внедрения научно-технического прогресса, создания новых рабочих мест.
В России лизинг пока находится на начальной стадии становления, однако в ближайшее время следует ожидать его бурного развития, причем не только в силу присущих ему возможностей, но и государственной поддержки. Лизинг позволяет финансовым институтам, банкам более плавно реструктуризировать свою деятельность, смещая акценты в сторону кредитования инвестиционных проектов с более высокими гарантиями, поскольку сдаваемое в лизинг имущество, как правило, высоколиквидное, а главное, оно остается в собственности лизингодателя до истечения срока финансового лизинга.
Специалисты рынка инвестиций, эксперты российского правительства прогнозируют в ближайшее время «лизинговый бум» в России, несмотря на то, что этот вид предпринимательской деятельности считается у нас относительно новым. Дело в том, что при активном внедрении лизинг в силу присущих ему возможностей может стать мощным импульсом не только технического перевооружения производства, но и структурной перестройки российской экономики. Лизинг в России постепенно принимает все более четкие организационные и правовые формы. Формируются необходимые законодательные и нормативные предпосылки для правового регулирования деятельности участников лизинговых операций.
Рынок лизинговых операций в России оценивается как чрезвычайно емкий, способный принести значительные доходы всем участникам.
Для российских и зарубежных партнеров, несомненно, важным являются вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций, рационально обоснованной амортизационной политики предприятий и возможности ее гибкого использования при поставках оборудования по лизингу внутри России и из-за рубежа.

1. Аренда основных средств.

1.1. Применение норм ПБУ 6/01 в отношении объектов, предназначенных для сдачи в аренду.

Пунктом 2 ПБУ 6/01 установлено, что Положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.
Доходные вложения в материальные ценности определены Методическими рекомендациями о порядке формирования пока­зателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28 июня 2000г. как имущество, предоставляемое за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода (п. 22).
Согласно п. 50. Положения по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности “не относятся к ос­новным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте... предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката...”.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности орга­низаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, “счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности” предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие матери­ально - вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользова­ние (временное владение и пользование) с целью получения до­хода». Как видно, указанная инструкция не выделяет в составе доходных вложений в материальные ценности имущество, предоставляемое во временное пользование по договору проката.
Следовательно, на основании норм Методических рекоменда­ций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчет­ности организации, Инструкции по применению нового Плана сче­тов, а также ПБУ 6/01, можно сказать, что имущество, предоставляемое во временное пользование по договору проката, дол­жно быть квалифицировано как внеоборотные активы.
Таким образом, нормы ПБУ 6/01 применяются в отношении объектов, предназначенных для сдачи в аренду, несмотря на то, что Положение:
- прямо не указывает, что в составе основных средств могут быть учтены объекты, предназначенные для сдачи в аренду
- прямо не предусматривает среди вариантов использования объектов основных средств возможность предоставления их в аренду;
- не содержит раздела, специально посвященного вопросам
аренды основных средств.
Поскольку Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, с моей точки зрения, действуют в отношении способов бухгалтерского учета основных средств прямо не отме­ненных или прямо не регулируемых ПБУ 6/01, постольку в от­ношении аренды основных средств действуют положения Методи­ческих указаний, в части, не противоречащей ПБУ 6/01.

1.2. Определение и виды аренды.

Арендные отношения регулируются главой 34 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 606 “по договору аренды (имуществен­ного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное вла­дение и пользование или во временное пользование”.
Согласно ст. 625 ГК РФ отдельными видами договора аренды являются договоры:
проката (договор аренды движимого имущества на срок до одного года),
аренды транспортных средств (с предоставлением или без пре­доставления услуг по управлению и технической эксплуатации),
аренды здания или сооружения,
аренды предприятия,
финансовой аренды (лизинга).
Гражданский кодекс определяет виды имущества, которые могут сдаваться в аренду. Так, согласно ст. 607 “в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи)”.
При этом указано, что “Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограни­чивается”.
“Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собствен­нику. Арендодателями могут быть также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду” (ст.608 ГК РФ). Сдача имущества в аренду является актом распоряжения им. Таким правомочием располагает прежде всего собственник; он и назван в качестве основного арендодателя. Это положение распространяется на субъектов разных форм собственности, а по­тому арендодателем может быть частное лицо (гражданин), ко­торому принадлежит имущество, хозяйственное товарищество или общество, в том числе акционерное, общественная или иная орга­низация и т.д., т.е. любое физическое или юридическое лицо, имеющее титул собственника.
Арендодателями могут быть также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду. В основ­ном данная норма относится к сдаче в аренду объектов государ­ственной и муниципальной собственности (хотя может применяться и в других случаях).
В качестве арендодателей при сдаче в аренду объектов госу­дарственной или муниципальной собственности могут выступать, действуя в рамках предоставленных им прав, предприятия и уч­реждения, за которыми имущество закрепляется на праве хозяй­ственного ведения или оперативного управления, либо специ­ально уполномоченные органы.
В п. 3 ст. 607 ГК РФ подчеркивается необходимость четкого определения объекта аренды. Для этого в договоре нужно указывать: наименование имущества, характеристику его качества, для недвижимости — место нахождения и другие признаки, позволяю­щие точно установить соответствующий объект и его состояние.
Данные, содержащие необходимые сведения об объекте аренды, отнесены к существенным условиям договора, при отсутствии ко­торых он считается незаключенным.
“Договор аренды заключается на срок, определенный догово­ром.
Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок.
В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отка­заться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца. За­коном или договором может быть установлен иной срок для пре­дупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок” (ст. 610 ГК РФ).
Гражданское законодательство предъявляет ряд требований к форме и порядку регистрации договоров аренды.
Письменная форма необходима для договора:
- заключаемого на срок более года,
- если хотя бы одной из сторон договора является юридичес­кое лицо (независимо от срока договора).
В случае, если иное не установлено законом, договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (ст. 609 ГК РФ).
При этом ст. 131 ГК РФ определяет, что “порядок государ­ственной регистрации и основания отказа в регистрации устанав­ливаются ... законом о регистрации прав на недвижимое имуще­ство и сделок с ним”. Федеральный закон “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ, предусматривающий государственную регистрацию права аренды недвижимого имущества, вступил в силу с 31 января 1998 года.
К договору аренды транспортного средства (как с экипажем, так и без экипажа) не применяются правила о регистрации дого­воров аренды, предусмотренные пунктом 2 статьи 609 ГК РФ (см. ст. 633 и 643).
Согласно п. 2 ст. 651 ГК РФ “договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит госу­дарственной регистрации и считается заключенным с момента та­кой регистрации”.
“Договор аренды предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистра­ции” (п. 2 ст. 658).
Согласно ст. 8 ГК РФ “права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соот­ветствующих прав на него, если иное не установлено законом”.
Гражданский кодекс формулирует и условия признания сделки ничтожной, в частности, “несоблюдение ... в случаях, установ­ленных законом, - требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность. Такая сделка считается нич­тожной” (п. 1 ст. 165 ГК РФ).
В отношении момента заключения договора необходимо обратить внимание на п. 3 ст. 433, согласно которому: “договор, под­лежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом”.
Следует обратить внимание на рекомендации, выработанные Прези­диумом Высшего Арбитражного Суда РФ, по вопросу о государ­ственной регистрации договоров аренды нежилых помещений.
Согласно информационному письму Президиума Высшего Ар­битражного Суда РФ от 1 июня 2000 г. № 53:
“1. Статья 1 Федерального закона “О государственной регист­рации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” относит жилые и нежилые помещения к недвижимому имуществу, пра­во на которое, а также сделки с которым подлежат обязательной государственной регистрации в случаях и в порядке, установлен­ных законом.
Согласно части 2 пункта 6 статьи 12 Федерального закона “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” помещение (жилое и нежилое) представляет собой “объект, входящий в состав зданий и сооружений”.
2. Принимая во внимание то, что нежилое помещение явля­ются объектом недвижимости, отличным от здания или сооруже­ния, в котором оно находится, но неразрывно с ним связанным, и то, что в Гражданском кодексе Российской Федерации отсут­ствуют какие-либо специальные нормы о государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений, к таким догово­рам аренды должны применяться правила пункта 2 статьи 651 Гражданского кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 651 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды нежилых помещений, зак­люченный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента, определяемого в соответствии с пунктом 1 статьи 433 Гражданского кодекса Российской Федерации”.
Договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственности на это имущество к арендато­ру (статья 624 ГК РФ), заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.
Согласно ст. 615 ГК РФ арендатор вправе (с согласия арендо­дателя и если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами):
сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) (к до­говорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми акта­ми; договор субаренды не может быть заключен на срок, превы­шающий срок договора аренды),
передавать свои права и обязанности по договору аренды дру­гому лицу (перенаем),
предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование,
отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив.
За пользование имуществом арендатор обязан вносить аренд­ную плату (в противном случае договор следует рассматривать как договор безвозмездного пользования — глава 36 ГК РФ).
Знай законодательство — решай сам
1. В пункте 83 Методических указаний фактически устанав­ливаются требования к составлению договора аренды.
2. Отнесение на себестоимость расходов (в частности, арен­дной платы) по договору аренды до момента государственной регистрации данного договора (в случае, если государственная ре­гистрация предусмотрена действующим законодательством).
1.В пункте 83 Методических указаний фактически устанав­ливаются требования к составлению договора аренды.
В соответствии с п. 83 Методических указаний в договоре аренды указываются:
соответствующие данные об имуществе, подлежащем пере­даче арендатору (состав и стоимость);
срок аренды;
размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы;
распределение обязанностей сторон по поддержанию имуще­ства в состоянии, соответствующем условиям договора и назначе­нию имущества;
другие условия аренды.
Как видно в данном пункте Методических указаний фактичес­ки устанавливаются требования к составлению договора аренды. Вместе с тем, следует не забывать, что договорные отношения регулируются гражданским законодательством.
Согласно п.3 статьи 607. ГК РФ «в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объек­те, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключен­ным». Данные, содержащие необходимые сведения об объекте аренды, отнесены к существенным условиям договора, при отсут­ствии которых он считается незаключенным.
Таким образом, перечисленные в п.83 Методических указа­ний условия, в большей части не являются существенными усло­виями договора аренды.
Вопрос о включении в договор аренды условий, не отнесен­ных законом к обязательным, решается по усмотрению сторон.
2.Отнесение на себестоимость расходов (в частности, арен­дной платы) по договору аренды до момента государственной регистрации данного договора (в случае, если государственная ре­гистрация предусмотрена действующим законодательством).
В отношении признания затрат по договорам аренды до мо­мента государственной регистрации договора для целей налого­обложения прибыли согласно Закону РФ 27 декабря 1991 г. № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” существует позитивная с точки зрения налогоплательщиков ар­битражная практика (постановление ФАС Северо-западного ок­руга от 2 июля 2001 г. по делу № А56-4154/01, постановление ФАС Московского округа от 4 мая 2001 г. по делу № КА-А41/ 2028-01 и др.).
Аргументы в пользу правомерности учета для целей налогооб­ложения расходов по незарегистрированным договорам аренды (как у арендодателя, так и у арендатора) приводились следующие:
- возможность отнесения затрат на себестоимость в целях налогообложения регулируется исключительно налоговым зако­нодательством, которое требования о государственной регистра­ции не содержит;
- обязательная регистрация договоров аренды имеет иные цели, не связанные с вопросами налогообложения, поэтому на­личие или отсутствие государственной регистрации учитывается только при разрешении спора о правах и обязанностях сторон по такому договору.
С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ по­зиция судов может поменяться, так как понятие “расходы”, ис­пользуемое в Налоговом кодексе, может трактоваться неодноз­начно.
В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ “расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в слу­чаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убыт­ки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оп­равданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации. Расхода­ми признаются любые затраты при условии, что они произведе­ны для осуществления деятельности, направленной на получение дохода”.
Приведенная норма позволяет сформулировать две точки зре­ния по вопросу документального подтверждения затрат:
- затраты должны подтверждаться документами, оформлен­ными в соответствии со всеми видами законодательства Российс­кой Федерации (в том числе с учетом требований гражданского законодательства), таким образом, расходы по незарегистриро­ванному договору аренды не могут приниматься для целей нало­гообложения прибыли;
- необходимо документально подтвердить сам факт осуще­ствления затрат, что можно сделать при помощи документов, предусмотренных налоговым законодательством (счетов-фактур, платежных поручений и т. п.); соответственно, при наличии таких документов, оформленных надлежащим образом, организация впра­ве принимать для целей налогообложения затраты по договорам аренды вне зависимости от факта государственной регистрации.
Заметим, что налоговые органы трактуют положения п.1 ст.252 НК РФ следующим образом (приказ МНС РФ от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98 “Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций” части вто­рой Налогового кодекса Российской Федерации”):
“Порядок составления первичных учетных документов уста­новлен Законом № 129-ФЗ (статья 9).
Ведение налогового учета налогоплательщиком осуществля­ется в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Подтверждением данных налогового учета являются:
первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы...

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию