Бухгалтерский учет векселей

Содержание
Введение................................................................................................................ 6
1. Что такое вексель?........................................................................................... 7
2. Бухгалтерский учет векселей........................................................................... 8
2.1. Учет товарных векселей........................................................................... 10
2.2. Учет финансовых векселей....................................................................... 13
2.3. Учет векселей, выданных в обеспечение договора займа....................... 15
2.4. Вексель номинирован в иностранной валюте......................................... 18
2.5. Векселя в качестве предоплаты................................................................ 20
2.5.1. Простой товарный вексель................................................................. 20
2.5.2. Переводной товарный вексель........................................................... 22
2.5.3. Финансовый вексель........................................................................... 23
2.6. Аваль......................................................................................................... 24
Заключение......................................................................................................... 26
Список используемой литературы.................................................................... 27
Введение
Вексель в настоящее время является одной из наиболее распространенных ценных бумаг, уже несколько столетий применяется в мировой торговой практике и только в последние десять лет осваивается российскими предпринимателями и банками на внутреннем рынке, хотя в России, как показывает история, существовала нормативная база для его использования.
Формирование рыночных отношений приводит к постепенному восстановлению в России института коммерческого кредитования, связанного с предоставлением поставщикам (производителям) товаров (работ, услуг) своим покупателям кредита в виде отсрочки платежа, оформляемого либо векселем, либо открытием на имя покупателя банковского счета, в дебет которого и относится соответствующая задолженность.
В последние несколько лет на вексельном рынке наблюдается стремительный рост числа участников, увеличение объёма вексельной массы, расширение спектра предоставляемых профессиональными участниками услуг. К сожалению, уровень правовой проработки некоторых вопросов не всегда отвечает потребностям и интересам контрагентов, что порождает многочисленные трудности. Отчасти это объясняется недостаточной разработанностью соответствующей правовой базы, отчасти - ошибками самих участников вексельного обращения при применении существующих норм.
Российская система бухгалтерского учёта, основанная на потребностях бывшей плановой экономики наименее пригодна для принятия решений в условиях рынка. Это и приводит к ошибочным экономическим решениям в расчёте экономических ресурсов.
Данная курсовая работа посвящена рассмотрению механизма расчётов с помощью векселей, который является особенно актуальным в условиях реформирования бухгалтерского учёта в России.
1. Что такое вексель?
Вексель - это один из видов ценных бумаг. Так написано в статье 143 главы 7 «Ценные бумаги» ГК РФ, введенного в дей­ствие с 1 января 1995 года Федеральным законом от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ.
Вексель в наше время является одной из наиболее распростра­ненных ценных бумаг. Потенциальная сфера применения вексе­лей в современном хозяйственном обороте весьма широка и охва­тывает взаимоотношения между организациями, предприятиями, гражданами, банками, предпринимателями.
Вексель как ценная бумага относится к объектам имущества предприятия, которым оно может распоряжаться по своему усмо­трению. Так, вексель может использоваться для оформления рас­четных операций между хозяйствующими субъектами, может использоваться в качестве залога для получения банковского кредита или займа или как средство обеспечения обязательств третьего лица и т.п.
Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О пере­водном и простом векселе» (ст. 1) установлено следующее: «В со­ответствии с международными обязательствами РФ на ее террито­рии применяется постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР "О введении в дей­ствие Положения о простом и переводном векселе" от 7 августа 1937 г. .№ 104/1341».
Итак, вексель - это составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (вексе­ледержателю). Векселя могут быть простыми и переводными.
Векселя обладают некоторыми специфическими характери­стиками. Перечислим их:
1) вексель - это строго формальный документ, то есть отсут­ствие любого из обязательных реквизитов делает его недействи­тельным;
2) вексель является безусловным денежным обязательст­вом, так как приказ его оплатить и принятие обязательств по оп­лате не могут быть ограничены никакими условиями;
3) вексель - это абстрактное обязательство, так как в его тексте не допускаются никакие ссылки на основание его выдачи;
4) предметом вексельного обязательства могут быть только деньги;
5) переводные и простые векселя должны быть составлены только на бумаге.
2. Бухгалтерский учет векселей
Функции векселя многообразны, а значит, бухгалтерский учет операций, связанных с обращением векселей, также различен.
Бухгалтерский учет операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными следующими документами:
- Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 9 июля 1998 г. № 34н,
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен­ной деятельности организаций и Инструкция по его приме­нению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;
- Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с цен­ными бумагами, утвержденный приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2, который применяется организаци­ями всех форм и видов собственности, кроме банков, кредит­ных и бюджетных организаций.
При учете операций с векселями, которые используются при расчетах между организациями за поставку товаров (выполненные работы, оказанные услуги), следует пользоваться указаниями, изложенными в письме Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности опера­ций с векселями, применяемыми при расчетах между предприяти­ями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услу­ги», а также дополнениями к нему от 16 июля 1996 г. № 62[1] .
Бухгалтерский учет операций, связанных с возникновением кредиторской задолженности по векселям, не зависит от того, простой или переводной вексель.
Организации должны обеспечивать количественный учет и со­хранность векселей. Для этого рекомендуется хранить векселя в кассе организации, выдачу и получение векселей оформлять расходными и приходными ордерами с указанием, кому выдано (от кого получено), на основании какого документа, количества выдан­ных векселей. Кроме того, рекомендуется составлять отчеты, ана­логичные кассовой книге и отчету кассира, с указанием векселей на начало дня, движения векселей за день, остатка на конец дня.
Товарный вексель выписывается для расчета за поставлен­ные товары (оказанные услуги или выполненные работы). При этом товар (работа, услуга) будет считаться оплаченным лишь в момент погашения ранее выписанного векселя.
Согласно этой инструкции, займы, предоставленные юри­дическим и физическим лицам, обеспеченные векселями, учи­тываются обособленно на счете 58 «Финансовые вложения» суб­счет 3 «Предоставленные займы».
Выбрать нужный способ учета векселей можно с помощью таблицы:
Вариант учета
Отражение в учете
Организация приобрела вексель третьего лица (финансовый вексель) по договору купли-продажи
По дебету субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги»
Организация получила вексель третьего лица в оплату проданной продукции
По дебету субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги»
Организация получила вексель в обеспечение договора займа
По дебету субсчета 58-3 «Предоставленные займы»
Организация получила простой вексель в оплату проданной продукции (товарный вексель)
По дебету субсчета «Векселя полученные» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
2.1. Учет товарных векселей
Порядок бухгалтерского учета операций с товарными век­селями установлен приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете опера­ций с ценными бумагами», а также указаниями Минфина Рос­сии от 31 октября 1994 г. № 142.
Отметим некоторые особенности учета товарных векселей:
- товарные векселя принимаются к учету по номиналу, ука­занному на векселе;
- доход по товарному векселю (превышение вексельной сум­мы над суммой дебиторской задолженности) возникает в мо­мент оформления векселя;
- реализация на сторону или предъявление товарного векселя по цене ниже номинала признается убытком;
- днем совершения оборота по товарному векселю считается дата получения по нему денег (или иного расчетного средства). Бухгалтерский учет выданных товарных векселей осуще­ствляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми», субсчет «Векселя выданные»:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»
- выдан поставщику собственный вексель.
При погашении собственного векселя сделайте запись:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51
- погашен собственный вексель, ранее выданный постав­щику.
Аналитический учет векселей выданных ведется в следую­щих разрезах:
- векселя выданные, срок оплаты которых не наступил;
- векселя выданные с просроченным сроком оплаты.
Векселя в иностранной валюте также учитываются в анали­тическом учете обособленно.
Полученный от покупателя собственный вексель поставщик должен учесть на счете 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». Оценка такого векселя производится по номинальной стоимо­сти. При этом выручка от продажи товаров (выполнения ра­бот, оказания услуг) отражается по кредиту счета 90 «Прода­жи», субсчет 1 «Выручка» в полной сумме дебиторской задолженности, то есть с учетом причитающихся к уплате про­центов:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
- продана продукция;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62
- получен от покупателя простой вексель.
Оплата векселя сопровождается записями по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»:
ДЕБЕТ 50,51,52,... КРЕДИТ 62 «Векселя полученные»
- покупатель погасил вексель.
Если сумма фактически полученных денег или иного иму­щества окажется меньше той, которую организация должна по­лучить по векселю, то возникшую разницу следует принимать к учету как операционный расход, обусловленный выбытием этой ценной бумаги, и отражать по дебету счета 91 «Прочие до­ходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 62, субсчет «Векселя полученные».
Аналитический учет векселей полученных ведется в следу­ющих разрезах:
- векселя полученные, срок оплаты которых не наступил;
- векселя полученные с просроченной датой оплаты. Также обособленно учитываются векселя в иностранной валюте. Напоминаем: получая вексель в иностранной валю­те, необходимо соблюдать нормы Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле»
А теперь рассмотрим на примере, как отражаются в учете векселедателя и векселедержателя операции по выдаче и полу­чению простого товарного векселя[2] .
пример
ООО «Сирень» приобрело у ЗАО «Акация» его продукцию (кофемолки) на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.).
Себестоимость кофемолок, по которой они числились в учете ЗАО «Акация», составила 10 000 руб.
В обеспечение поставки ООО «Сирень» выдало простой вексель на 30 000 руб. По истечении срока вексель предъявлен к погашению и оплачен в безналичном порядке. ЗАО «Ака­ция» определяет выручку «по оплате».
Учет у векселедателя
Бухгалтер ООО «Сирень» при получении кофемолок и вы­даче векселя делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 20 000руб. (24 000 - 4000) - оприходованы кофемолки, поступившие от поставщика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 4000 руб. - учтен налог на добавленную стоимость, ука­занный в первичных документах;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»
- 30 000руб. - выдан вексель в оплату поставленных това­ров;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 6000руб. - учтена в первоначальной стоимости матери­алов разница между суммой выданного векселя и ценой кофемолок.
После оплаты векселя сделайте запись:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51
- 30 000 руб. - погашен собственный вексель, ранее вы­данный поставщику.
Учет у векселедержателя
Бухгалтер ЗАО «Акация» при отгрузке кофемолок и по­лучении векселя должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 24 000 руб. - отражена задолженность покупателя на сум­му отгруженной продукции;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неопла­ченному НДС»
- 4000 руб. - начислен с реализации налог на добавлен­ную стоимость;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 40
-10 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62
- 30 000 руб. - отражена сумма векселя, полученного в оп­лату отгруженной продукции.
С введением в действие ПБУ 9/99 «Доходы организации» дисконт и проценты, начисленные по товарным векселям, должны включаться поставщиком в состав выручки от реали­зации продукции:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 6000 руб. (30 000 - 24 000) - отражена сумма дисконта по векселю.
После того как 000 «Сирень» погасит вексель, бухгалтер ЗАО «Акация» должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя полученные»
- 30 000 руб. - покупатель погасил собственный вексель.
2.2. Учет финансовых векселей
Финансовые векселя представляют собой вложения органи­зации с целью получения дополнительных доходов.
В бухгалтерском учете операций с финансовыми векселями существуют свои особенности учета:
- финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактиче­ских затрат для инвестора;
- доход по финансовому векселю образуется в момент его реа­лизации или предъявления его к оплате;
- реализация или предъявление финансового векселя по цене ниже стоимости его приобретения признается убытком от операционной деятельности (убыток от выбытия прочего имущества);
- датой совершения оборота по финансовому векселю считает­ся день его передачи новому владельцу (дата индоссамента) или дата его предъявления (дата акцепта). Финансовые векселя могут поступать на предприятия дву­мя способами. Первый способ - это приобретение векселей с целью получения дополнительных доходов. Второй - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги.
Все векселя третьих лиц принимаются поставщиком к уче­ту как ценные бумаги и отражаются в составе финансовых вло­жений на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долго­вые ценные бумаги». Их оценка производится в сумме фактических затрат по приобретению векселя. То есть если ор­ганизация получает вексель третьего лица в оплату отгружен­ных товаров, то на баланс он приходуется исходя из стоимости переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Последняя определяется на основе цены, по которой в сравни­мых обстоятельствах организация продает аналогичные това­ры (работы, услуги).
Учет векселей, приобретенных в качестве финансовых вло­жений, нужно вести в порядке, предусмотренном пунктом 3 По­рядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бу­магами, утвержденного приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2. Рассмотрим на примере, как учитываются финансо­вые векселя.
пример
ЗАО «Радуга» 10 апреля 2001 года приобрело вексель но­минальной стоимостью 10 000 руб. с дисконтом 25 процентов, то есть за 7500 руб. 15 август 2001 года вексель был продан за 8000 руб.
В учете ЗАО «Радуга» покупка векселя была отражена так:
ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 76
- 7500руб. (10 000 -10 000 х25%) - оприходован вексель по стоимости приобретения;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 7500руб. - оплачен вексель.
15 августа 2001 года бухгалтер ЗАО «Радуга» сделал записи:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 8000 руб. - отражена задолженность покупателя за реа­лизованный вексель;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2 «Долговые ценные бумаги»
- 7500 руб. - списана на реализацию учетная стоимость векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 8000 руб. - поступила оплата от покупателя векселя;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99
- 500 руб. (8000 - 7500) - определен финансовый резуль­тат от продажи векселя (прибыль).

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию