Летний отдых и налогообложение

Налог на добавленную стоимость

Передача работникам путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление

Ситуация 1

У организации на балансе имеется подразделение - санаторий, путевки в который освобождены от НДС. Указанные путевки передаются работникам организации бесплатно.

В соответствии с подп. 1.1.4 ст.2 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) объектом налогообложения признаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) на территории РБ.

Поскольку путевка передается работнику безвозмездно, имеет место безвозмездное оказание услуг собственного производства, которое является объектом налогообложения.

Согласно п. 4 ст.6 Закона при прочем выбытии товаров, безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 ст.10 Закона установлено, что при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), при обмене товарами (работами, услугами) или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты.

В то же время в соответствии с п. 7 ст.10 Закона моментом выполнения работ (оказания услуг) признается день передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы).

Согласно подп. 2.25 ст. 3 Закона освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории РБ путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Президентом. Данный перечень утвержден Указом Президента от 19.03.2006 № 154 (с изменениями и дополнениями, далее - Перечень № 154).

Следовательно, если санаторий включен в указанный перечень, оборот по безвозмездной передаче путевки освобождается от НДС и отражается по стр. 8 налоговой декларации при наступлении момента фактической реализации - т.е. в налоговом периоде, когда работнику передана путевка.

Согласно п. 3 ст.15 Закона в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение сумм НДС, отраженных в книге покупок, за исключением сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, на затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг) осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота от операций по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота от реализации товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, если организацией не ведется раздельный учет налоговых вычетов, приходящихся к освобожденным от НДС оборотам, такие вычеты нарастающим итогом подлежат распределению по удельному весу и в части, приходящейся на оборот, отраженный по стр. 8 налоговой декларации, относятся на затраты плательщика.

Отражение в бухгалтерском учете операций в ситуации 1:

Ситуация 2

Организация заключила договор с оздоровительным учреждением РБ на приобретение для работников путевок на санаторно-курортное лечение на территории РБ. Продавцом путевки НДС не выставлен в связи с применяемой льготой. Организация оплатила путевки за работников.

С 2008 года исключен из ст. 2 Закона подп. 1.1.1 и собственное потребление непроизводственного характера, как объект не облагается НДС. Объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории РБ.

Поскольку непосредственно организацией услуги по оздоровлению не оказываются, приобретение организацией данных услуг, стоимость которых не возмещается работником, рассматривается как собственное потребление и, соответственно, объект для исчисления НДС отсутствует.

Таким образом, оборот по передаче путевки работнику не является объектом налогообложения и не отражается в налоговой декларации. Соответственно, данный оборот не участвует в распределении налоговых вычетов по удельному весу.

Ситуация 3

Организация по договору, заключенному с туристической фирмой, оплатила за работника путевку в санаторий на Украине. НДС туристической фирмой не предъявлен.

В данной ситуации также отсутствует объект налогообложения, поскольку нет оказания услуг, а есть оборот по собственному потреблению непроизводственного характера приобретенных услуг.

Отражение в бухгалтерском учете опер