Учет финансовых вложений 7

Содержание

Введение. 3

Глава 1. Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета. 5

1.1. Понятие финансовых вложений. 5

1.2. Действующее законодательство о регулировании финансовых вложений 9

Глава 2. Отражение финансовых вложений в бухгалтерском учете. 11

2.1. Формирование стоимости (оценка) финансовых вложений. 11

2.2. Изменение стоимости (переоценка) финансовых вложений. 16

2.3. Оценка финансовых вложений при их выбытии. 21

2.4. Обесценение финансовых вложений. 26

2.5. Отражение сведений о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности 28

2.6. Бухгалтерский учет операций по финансовым вложениям. 31

Заключение. 39

Список использованной литературы.. 41

[11]

Согласно учредительным документам часть вкладов в уставный капитал ООО "Альтернатива" на сумму 100 000 руб. была внесена в виде финансовых вложений (долговых ценных бумаг - облигаций).

В учете их поступление (оприходование) должно было быть оформлено следующей проводкой:

Д-т 58, субсчет "Долговые ценные бумаги", К-т 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", - 100 000 руб. - оприходованы долговые ценные бумаги (облигации), внесенные в качестве вклада в уставный капитал организации.

Что касается формирования первоначальной стоимости финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, то оно регламентировано ПБУ 19/02 только для ценных бумаг, для которых первоначальной стоимостью признаются (п. 13 ПБУ 19/02):

- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг в данной ситуации понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Иными словами, рыночная цена финансовых вложений должна быть подтверждена документально профессиональным участником рынка ценных бумаг либо официальными котировками на фондовой бирже;

- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи таких ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена). В этом случае оценка производится или самой организацией (на основании данных о стоимости аналогичных ценных бумаг), или по ее поручению профессиональным оценщиком.

Несмотря на то что в ПБУ 19/02 вышеуказанный порядок действует только в отношении ценных бумаг, его можно распространить, по нашему мнению, и на иные виды финансовых вложений, полученных безвозмездно (естественно, кроме займов).

При этом в бухгалтерском учете оприходование таких активов оформляется следующей проводкой:

Д-т 58, соответствующий субсчет, К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - оприходованы финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно, с одновременным отнесением их стоимости на прочие доходы.

Стоимость безвозмездно полученного имущества включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (например, путем обмена, зачета встречных требований и т.д.), признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 14 ПБУ 19/02). Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Это означает, что первоначальная стоимость финансовых вложений определяется в подобной ситуации договором мены (бартера) или актом взаимозачета, но не ниже стоимости переданных в обмен товаров (работ, услуг). При этом для целей налогообложения стороны должны руководствоваться положениями ст. 40 НК РФ о соответствии договорных цен на обмениваемые товары (работы, услуги) рыночной стоимости таких товаров (работ, услуг).

[13]

В августе ЗАО "Строй-Инвест" приобрело ценные бумаги, по которым в установленном порядке можно определить их рыночную стоимость, на сумму 100 000 руб. В своей учетной политике общество предусмотрело ежеквартальную корректировку подобных финансовых вложений.

По официально опубликованным данным (котировкам фондовой биржи) стоимость этих ценных бумаг составила:

- на 30 сентября - 98 000 руб.;

- на 31 декабря - 103 000 руб.

Вышеуказанные операции должны были быть оформлены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 60 К-т 51 - 100 000 руб. - произведена оплата ценных бумаг продавцу;

Д-т 58, субсчет "Паи и акции", К-т 60 - 100 000 руб. - приобретены и оприходованы (в августе) ценные бумаги;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 58, субсчет "Паи и акции", - 2000 руб. (100 000 руб. - 98 000 руб.) - отражена корректировка (переоценка) ценных бумаг на 30 сентября;

Д-т 58, субсчет "Паи и акции", К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - 5000 руб. - отражена корректировка (переоценка) ценных бумаг на 31 декабря.

Таким образом, в бухгалтерской отчетности на конец года стоимость данных фи

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать