Отчет по практике: Внешний аудит организации

СОДЕРЖАНИЕ
1 ОБЩАЯ ЧАСТЬ
1.1 Ознакомление с хозяйственной деятельностью предприятия
2 ОРГАНИЗАЦИЯФИНАНСОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
2.1 Учет денежных средств
2.2 Учет дебиторской задолженности
2.3 Учет запасов
2.4 Учет основных средств и нематериальных активов
2.5 Учет инвестиций
2.6 Учет обязательств
2.7 Учет капитала хозяйствующего субъекта
2.8 Учет расходов и доходов предприятия
2.9 Финансовая отчетность субъекта
3 АУДИТ – 1
3.1 Сущность, цели и виды внешнего аудита
3.2 Аудиторская деятельность и её нормативно-правовое регулирование
3.3 Стандарты аудита и профессиональная этика аудиторов
3.4 Ошибки и мошенничество, оценка их существенности
3.5 Аудиторский риск
3.6 Аудиторские доказательства
3.7 Контроль качества работы аудиторов
3.8 Система внутреннего контроля
3.9 Выборка в аудите
3.10 Планирование аудиторской проверки
3.11 Аудиторский отчет: порядок составления и представления
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

1. ОБЩАЯ ЧАСТЬ
1.1 Ознакомление с хозяйственной деятельностью предприятия
Практика началась с общего ознакомления с деятельностью предприятия. Руководитель практики провел вводный инструктаж по данному предприятию. Данное предприятие находится по адресу: г. Темиртау, пр. Металлургов 5/2, срок действия предприятия не ограничен. Был внимательно изучен устав предприятия и другие нормативные документы. Данное предприятие является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе законодательства Республики Казахстан. Предприятие имеет самостоятельный баланс, печать с указанием полного фирменного наименования на государственном и русском языках, счета в банках, а также штампы, фирменные бланки и другие средства индивидуальной идентификации. Официальным и рабочим языками являются государственный и русский.
Срок деятельности предприятия не ограничен. Предприятие может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательными актами и учредительными документами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательными актами, предприятие может заниматься на основании лицензии.
Основной целью деятельности предприятия является извлечение дохода.
Акционерное общество для достижения целей своей деятельности может от своего имени заключать сделки, приобретать и предоставлять права на владение и использование новых технологий, открывать и вести все виды счетов в банках, выступать ответчиком и истцом в суде, а также другие права и обязанности в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
В уставе рассматривается имущество и уставный капитал предприятия. Увеличение (уменьшение) уставного капитала принимается в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Вкладом в уставный капитал предприятия могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Не допускается внесение вклада в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ. Имущество предприятия образуется за счет первоначальных взносов в уставный капитал, дополнительных взносов, доходов от хозяйственной деятельности, а также за счет заемных средств и другого имущества, приобретенного или полученного акционерным обществом в установленном порядке.
По решению участника может быть изменен размер уставного капитала предприятия. Увеличение уставного капитала предприятия может осуществляться путем дополнительных вкладов, производимых участником, за счет собственного капитала предприятия, переоценки чистых активов, реальная стоимость которых превышает их балансовую стоимость, внесения дополнительных вкладов, принятия новых участников в состав Акционерного общества.
Уменьшение уставного капитала предприятия может осуществляться путем уменьшения размера вклада участника Акционерного общества. Уменьшение уставного капитала предприятия ниже минимального размера, установленного законодательством на момент его государственной регистрации не допускается.
Исполнительным органом является директор, который подотчетен общему собранию участников и организует выполнение его решений. Предприятие осуществляет бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую и финансовую отчетность в соответствии с действующими в Республике Казахстан правилами. Годовая финансовая отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о движении денег, отчет о прибылях и убытках предприятия. Финансовый год совпадает с календарным годом. Документация в бухгалтерии ведется на русском языке. Пересчет иностранной валюты осуществляется по установленному курсу Национального Банка Республики Казахстан. Все выплаты и расчеты осуществляются по поручению директора обслуживающими его банками.
Директор вправе осуществлять наем работников на основе индивидуальных трудовых договоров, а также других форм, регулирующих трудовые отношения. Предприятие гарантирует предоставление работникам всех социально-экономических прав, определяемых законодательством Республики Казахстан. Трудовые доходы каждого работника не ограничиваются максимальными размерами и облагаются налогами в соответствии с установленными правилами.
Предприятие самостоятельно определяет форму и систему оплаты труда, предусматривает в трудовых контрактах размеры тарифных ставок и окладов, рассматривая при этом государственные тарифы как минимальную гарантию оплаты труда работников и специалистов соответствующей квалификации. Работники предприятия подлежат обязательному социальному страхованию.
Предприятие обеспечивает для всех работающих безопасные условия труда, и несет ответственность в установленном законодательством порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
2.1 Учет денежных средств
Управление денежными средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует от фирм денежных средств для модернизации технологических процессов и дальнейшего их развития. Поэтому правильно раскрывать и классифицировать денежные средства и их эквиваленты необходимо для того, чтобы точно оценить ликвидность компании.
В СБУ «Отчет о движении денег» денежные средства определены как денежная наличность и денежные эквиваленты в виде краткосрочных высоколиквидных денежных средств. Движение денежных средств - это поступление и выбытие их в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций. Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Правилами ведения кассовых операций, разрабатываемыми хозяйствующим субъектом самостоятельно в соответствии с учетной политикой.
Касса - это специально оборудованное помещение, которое обеспечивает сохранность денег. Во время совершения операций двери запираются с внутренней стороны, ключи от сейфа хранятся у кассира. Кассовые операции ведет кассир, который несет полную материальную ответственной за сохранность принятых ценностей. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель обязан ознакомить его с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной индивидуальной ответственности. При отсутствии кассира ведение кассовых операций осуществляет бухгалтер, с которым также заключается договор о полной материальной ответственности.
Предприятия получают наличные деньги со своих расчетных счетов, для этих целей им в банке выдается чековая книжка. Выписывается чек, субъект обязан указывать в нем назначение требуемой суммы. Для получения наличности субъект предварительно направляет в банк заказ на требуемую сумму.
Документальное оформление и учет кассовых операций. Кассовые операции по приему наличных денег оформляются приходным кассовым ордером, который подписывается главным бухгалтером или лицом уполномоченным.
Операции, связанные с выдачей наличных денег оформляются расходным кассовым ордером (РКО) (приложение 1) или другими документами (платежные ведомости, заявление на выдачу денег) и проводится через контрольно-кассовый аппарат с фискальной памятью.
Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. ПКО, РКО и заменяющие их документы четко и ясно заполняются чернильной или шариковой ручкой (кроме красного или зеленого цвета) либо печатаются на компьютере. В этих документах не допускаются помарки и исправления. В ПКО, РКО указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. До передачи в кассу ПКО, РКО регистрируются в журнале приходных и расходных документов.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. При получении ПКО И РКО кассир обязан проверить:
• наличие и подлинность на документах подписей главного бухгалтера,
а на РКО - и подпись руководителя;
• правильность оформления документов;
• наличие перечисленных в документах приложений.
Если не соблюдено хотя бы одно из этих требований, кассир возвращает документ в бухгалтерию.
Все операции по поступлению и расходованию кассир записывает в кассовую книгу (Приложение 2), которая открывается на1 год. При ее открытии все листы должны быть пронумерованы, прошнурованы и общее количество листов должно быть указано на последней странице кассовой книги. Книга опечатывается печатью и скрепляется подписями главного бухгалтера и руководителя. Записи в кассовой книге ведутся через копирку в двух экземплярах. До начала записи РКО, ПКО в кассовой книге указывается остаток денег на начало дня. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег на конец дня. Вторые экземпляры листов кассовой книги являются отрывными и служат отчетом кассира. Отчет сдается в бухгалтерию вместе с приложенными к нему первичными документами. Принятые от кассира отчет и документы проверяются работниками бухгалтерии, а контролирует правильное ведение кассовой книги главный бухгалтер. При обнаружении выдачи из кассы денег, не подтвержденных распиской получателя в РКО, эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира, при этом выписывается РКО на имя кассира. Если сумма наличных денег не оприходована ПКО, то они считаются излишком и зачисляются в доход субъекта путем выписки ПКО.
Синтетический учет кассовых операций ведут по счету 1010 «Денежные средства в кассе в тенге». На дебет этого счета записываются поступления наличных денег, а на кредит - их расход. Разметка корреспондирующих счетов со счетом кассы делается по каждой операции отдельно на втором отрывном листе кассовой книги. С этой целью в отрывном листе предусмотрена колонка, в которой по кассовым операциям указываются шифры корреспондирующих счетов.
Для учета движения денежных средств в иностранной валюте открывается активный счет 1020 «Денежные средства в валюте» с открытием субсчетов для учета по видам валют. По каждому виду валют ведут отдельные кассовые книги.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением.
Учет движения денежных средств на текущих банковских счетах.
Каждый субъект, являющийся юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс и наделенный собственными оборотными средствами открывает в банках текущие, корреспондентские и сберегательные счета для хранения свободных денежных средств и для проведения расчетов.
Текущие и сберегательные счета - это банковские счета физических и юридических лиц.
Корреспонденсткие счета - это банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.
Банковские счета открываются по договору банковского счета.
При открытии текущего или корреспондентского счетов банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором банковского счета.
На текущий счет поступает основная масса причитающихся его владельцу денежных платежей - зачисление выручки от реализации товаров, работ, услуг, материальных ценностей, получение ссуд банка и др. С текущего счета производится оплата счетов поставщиков за полученные товарно-материальные ценности, расчеты с бюджетом, выдача наличных денег на выплату зарплаты, пенсий, пособий, хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на текущий счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными) или с их согласия (оплата платежных документов поставщиков, подрядчиков). При недостаточности или отсутствии средств на текущем счете все документы не оплаченные в срок, оплачиваются по мере поступления средств.
Законодательными и нормативными документами рекомендуются следующие основные формы безналичного расчета:
1. Платежное поручение.
2. Чек.
3. Вексель.
4. Платежное требование-поручение.
5. Аккредитив.
6. Инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов
налоговой службы и таможенных органов.
7. Иные платежные документы, установленные нормативными
правовыми актами Национального банка.
Документальное оформление движения денежных средств на текущих банковских счетах.
Платежное поручение. По нему банк перечисляет указанную в нем сумму счета получателя (заполняется плательщиком в случае потребности произвести платеж). Платежным поручением производят расчеты за ТМЗ, выполненные работы и услуги, при предварительной оплате, при авансовых платежах, предусмотренных договорами или законодательством.
Платежные поручения заполняются на печатной машинке или с помощью компьютера, в 2-3 экземплярах под копирку, подписываются на первом экземпляре первым руководителем и главным бухгалтером и заверяются печатью организации. Один экземпляр с отметкой о приеме и распиской, скрепленной оттиском штампа банка, возвращается плательщику счета как приложение к выписке банка того операционного дня, в котором произведен платеж.
Чек - платежный документ, содержащий письменный приказ чекодателя банку-получателю, основанный на договоре между ними, об уплате указанной в таком приказе суммы денег чекодержателю. Чековые книжки используются для осуществления безналичных платежей (расчетов с транспортными организациями, поставщиками, с отделениями связи), получения наличных денежных средств. При осуществлении переводов денег в пользу бенефициара-нерезидента отправитель денег, за исключением случаев, когда отправителем денег является банк, предъявляет в обслуживающий банк-получатель заявление на перевод денег в иностранной валюте на бланках установленной формы. Такое заявление является платежным поручением отправителя денег обслуживающему банку-получателю о переводе денег. Платежное поручение/заявление на перевод денег принимается банком в течение пяти календарных дней с указанной в нем датой выписки. Кроме этого к платежным документам прилагаются документы, подтверждающие обоснованность платежа.
При расчетах платежными требованиями-поручениями бенефициар (получатель денег) представляет в банк расчетный документ, содержащий требование к отправителю денег об оплате за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, предъявляемое на основании документов, подтверждающих указанное требование. Получатель денег предъявляет в банк платежные требования и реестр платежных требований, который, проверив полноту заполнения реквизитов бенефициара, направляет его в банк отправителя денег.
Данные расчеты могут производиться с согласия или без согласия плательщика. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование/поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех рабочих дней со дня получения им платежного требования/поручения. При согласии оплатить плательщик оформляет полученное платежное требование/поручение соответствующими подписями и оттисками печати на всех экземплярах и сдает его в обслуживающий банк.
Инкассовое распоряжение используется для изъятия денег с банковских счетов отправителя денег без его согласия, в случаях, предусмотренных законодательными актами, с приложением оригиналов исполнительных листов или приказов, выдаваемых по решениям, приговорам, определениям и постановлениям судов или судебного приказа о взыскании денег, либо их копий, подтверждающих обоснованность данного взыскания, а также инкассовые распоряжения органов налоговой и таможенной служб. Инкассовое распоряжение предъявляется в банк отправителя денег в трех экземплярах, а в банк бенефициара - в четырех.
Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с юридическим лицом банк выдает ему выписку, т.е. копию произведенных записей по движению денежных средств на банковских счетах. В ней указывается номера документов, на основании которых были зачислены или списаны денежные средства. Денежно-расчетные документы банк прилагает к выписке в подтверждение о произведенных им на банковских счетах операциях. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в сроки, установленные законодательством и договором о банковском обслуживании.
Для обобщения информации о наличии, движении денежных средств на текущем банковском счете предназначен активный счет 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах», по дебету которого отражают остатки на начало и конец периода, и поступление денег, а по кредиту - их списание. Кредитовые обороты по счету 1040 отражают в журнале-ордере №2.
В процессе расчетных взаимоотношений организаций с другими организациями возникает дебиторская задолженность, которая представляет собой выраженные в денежной форме долговые обязательства других юридических и физических лиц перед данной организацией.
Дебиторская задолженность - это элемент оборотного капитала. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.
Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям.
1. По причинам образования дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную.
• К оправданной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота.
• К неоправданной дебиторской задолженности относится просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.
• Существует также безнадежная задолженность - это счета, которые покупатели не оплатили. Безнадежные долги списываются на убытки по истечении срока исковой давности.
2.Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и просроченную (срок исполнения обязательств по которой истек).
3.Дебиторская задолженность может возникать:
• по товарным операциям - это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности;
• по нетоварным операциям - это авансы служащим или филиалам субъекта, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, дивиденды и проценты к получению, претензии к правительственным органам по возврату налогов и др.
4. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на две группы:
• краткосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Поскольку в Республике Казахстан все хозяйствующие субъекты определяют доход по методу начисления, то возникает необходимость создания резервов по сомнительным долгам. Они представляют собой своего рода фонд риска, страхующий от возможного непогашения того или иного долга. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показывается за вычетом резерва по сомнительным долгам.
Учет расчетов по авансам выданным. Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам ведется на счетах (1610). На данном счете обобщается информация по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности.
По дебету счета отражаются суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты частичной готовности продукции и работ в корреспонденции с кредитом счетов 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» и др.
По кредиту соответствующего счета отражаются суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, в корреспонденции с дебетом счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
Аналитический учет выданных авансов ведется в ведомости аналитического учета расчетов по прочей дебиторской задолженности по каждому дебитору отдельно.
Учет векселей полученных. Вексель - платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство.
Учет дебиторской задолженности дочерних, зависимых, совместно контролируемых юридических лиц. Если субъект владеет прямо или косвенно более 50% голосующих акций другого субъекта, инвестор устанавливает контроль над этим субъектом и признается основным хозяйственным товариществом, а инвестируемый субъект - дочерним хозяйственным товариществом. Основное товарищество и все его дочерние товарищества образуют группу. Аналитический учет ведется по каждому дочернему товариществу. Если инвестор владеет менее 50% голосующих акций другого субъекта, в этом случае инвестируемый объект становится зависимым субъектом.
Синтетический учет дебиторской задолженности дочерних, зависимых, совместно контролируемых юридических лиц ведется на активных счетах подраздела 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций» (1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность») типового плана счетов бухгалтерского учета:
1. 1220, 2120 - «Дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги, и прочая дебиторская задолженность дочерних организаций;
2. 1230, 2130 - «Дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги, и прочая дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций.
Сомнительная дебиторская задолженность и ее оценка. В соответствии с Налоговым кодексом «сомнительные» требования, возникающие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим и индивидуальным предпринимателям-резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникающие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенным в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан».
Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, то необходимо ее отразить на счетах. Принцип сопоставления требует, чтобы убытки от сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда произошла реализация. Предполагаемая дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги - расход от операционной деятельности.
Если сомнительная дебиторская задолженность не ожидается, тогда не требуется никаких корректировок дохода или счетов к получению, а дебиторская задолженность списывается в период признания безнадежной. Такой подход называется методом прямого списания.
Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна (истек срок исковой давности) и может быть подсчитана, в конце отчетного периода требуется произвести корректирующую запись..
Синтетический учет по сомнительным требованиям ведут на пассивном счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям», в корреспонденции с активным счетом 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований».
Порядок образования резерва по сомнительным долгам регламентируется НСФО№2 «Доход». Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода. Существует два метода создания резерва по сомнительным требованиям: метод процента от объема реализации, выполненных работ, оказанных услуг, метод учета счетов по срокам оплаты.
Метод процента от объема реализации - определяется процент безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для этого необходимо проанализировать за несколько отчетных периодов (минимум три года) объем реализации товаров (работ, услуг) и сумму неоплаченных счетов для определения процента для образования резерва по сомнительным долгам.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию