Учет резервов, условных активов и обязательств

Введение

Стандарт МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» устанавливает критерии признания и основу для оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также определяет требования к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности с тем, чтобы позволить пользователям финансовой отчетности понять их характер, временные параметры и сумму.

В стандарте представлено определение резервов как будущих возможных расходов, возникающих на основании обязательства, характеризующегося неопределенностью. Резервы могут создаваться, например, под будущие штрафные санкции, гарантийные обязательства, обязательные выплаты сотрудникам, будущие налоговые обязательства и др. Отражение резервов в отчетности требует в большой мере профессионального суждения бухгалтера и является одной из самых сложных областей МСФО.

Все компании составляют финансовую отчетность на условную отчетную дату – дату составления баланса, для удобства выбранную в качестве своеобразной границы. Тем не менее, несмотря на все самые совершенные разработки в области информатизации, иногда в ситуации неопределенности последствий отдельных событий или обстоятельств, сложившихся на отчетную дату, по-прежнему приходится полагаться лишь на собственные суждения относительно вариантов разрешения данной ситуации.

По сути, МСФО 37 рассматривает случаи, когда в отношении обязательств или активов компании невозможно однозначно установить факт события и / или оценить его с количественной точки зрения. Наличие или отсутствие в отчетности учетных данных по таким обстоятельствам может иметь заметное влияние на показатели баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия.

1. Основные понятия и определения

В российской практике резервами называют следующие объекты учета:

· резервы, учитываемые в составе собственного капитала;

· резервы, связанные с переоценкой (обесценением) активов (например, резервы по безнадежной дебиторской задолженности);

· резервы, представляющие собой обязательства с неопределенным сроком исполнения и (или) обязательства с неопределенной величиной.

В соответствии с МСФО (IAS) 37 все обязательства, признаваемые на балансе, делятся на три группы:

· кредиторская задолженность;

· начисления;

· резервы.

Кредиторской задолженностью признаются обязательства оплатить полученные товары (оказанные услуги) по счету, выставленному поставщиком. Величина кредиторской задолженности и сроки погашения четко определены и формально согласованы с поставщиком. Кредиторская задолженность отражается в отчете о финансовом состоянии предприятия отдельно от других видов обязательств (п. 68 МСФО (IAS) №1 «Представление финансовой отчетности»).

В отличие от кредиторской задолженности, начисления и резервы представляют собой обязательства с неопределенным сроком исполнения и (или) величина которых четко не определена.

Начислениями признаются обязательства по оплате полученных товаров и услуг, формально не согласованные с поставщиком. Типичным примером начислений являются обязательства по оплате электроэнергии или услуг связи, начисляемые в конце месяца. Обычно счет с указанием точной суммы, подлежащей оплате, приходит в середине месяца, следующего за отчетным. Поэтому в конце отчетного месяца предприятие не располагает документами, позволяющими отразить в учете точную сумму обязательств по оплате указанных услуг.

По сравнению с начислениями резервы являются обязательствами с еще более неопределенными суммами и сроками исполнения. В случае с начислениями предприятие все же может достаточно точно определить величину обязательства. С определением величины резервов все гораздо сложнее. Кроме того, в отличие от начислений резервами могут признаваться не только обязательства по оплате полученных товаров (услуг), но и обязательства, возникающие в результате иных событий. В частности, резервы формируются по программам реорганизации. Под реорганизацией в МСФО понимается запланированная и контролируемая руководством компании программа, предусматривающая значительные изменения направлений коммерческой деятельности (сферы бизнеса) или способа ведения бизнеса.

Резервы могут представлять собой юридические обязательства или обязательства, вытекающие из практики.

Под юридическим обязательством понимается обязательство, возникающее на основе договора или в силу закона. Например, законодательство многих стран мира обязывает добывающие компании проводить мероприятия по возмещению ущерба, нанесенного окружающей среде. В таких странах обязательство по возмещению ущерба, нанесенного окружающей среде, является юридическим обязательством. Юридическими обязательствами признаются также гарантийные обязательства, возникающие при продаже товара, поскольку такие обязательства возникают у продавца на основе договора, заключенного с покупателем. Обязательства по обременительным контрактам также являются юридическими обязательствами.

В свою очередь обязательством, вытекающим из практики, признается обязательство, возникающее на основе осуществленных предприятием действий в случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:

· исходя из установившейся практики, опубликованных политик или путем достаточно определенного заявления предприятие информирует о принятии обязательств;

· в