Организация контроля затрат и анализа деятельности организации по данным бухгалтерского управленческого учета

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………….……………3
ГЛАВА 1. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ
1.1. Технические средства учета и контроля затрат на предприятии....5
1.2. Система управленческого контроля .…...……..……….…...............7
1.3. Понятие нормативных издержек……………………………..........10
1.4. Нормативы и отклонения от них как средство контроля за издержками……………………………………………………………...14
ГЛАВА 2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
2.1. Информационное обеспечение планирования и управления предпринимательской деятельностью…………………..…….……....18
2.2. Основные концепции снижения себестоимости продуктов….....21
2.3. Анализ затрат и отклонений от нормативных (стандартных) затрат.........................................................................................................23
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ В ООО«ТЕХСТРОЙИНВЕСТ»
3.1. Виды составляемых бюджетов……………………..…….……....30
3.2. Гибкая система бюджетирования в ООО «ТехСтройИнвест»...31
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ……………………………………….…...37
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………….……….40
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………….……….42
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ
Управленческий учет – самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений.
Управленческий учет является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.
Предметом бухгалтерского управленческого учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений.
В современных условиях контрольный аспект бухгалтерского учета выдвигается на первый план, все более приобретая не государственный характер, а внутреннюю направленность, связанную с поиском и мобилизацией резервов повышения эффективности производства. Система управленческого контроля, основанная на информации сегментарного учета и отчетности, позволяет руководителям всех уровней реализовывать одну из своих управленческих функций – функцию контроля за выполнением принятых решений.
Первым шагом на пути формирования в организации системы управленческого контроля является сегментарное планирование – разработка смет (бюджетов) для структурных подразделений. В отсутствии обоснованного плана процесс контроля невозможен. Сегментарное планирование является одной из составляющих системы информационного обеспечения управленческого контроля.
В основе планирования и контроля лежит анализ информации.
Функции сметы (бюджета) как средства контроля и оценки деятельности предприятия раскрываются только тогда, когда прогнозируемые показатели сравниваются с фактическими.
Нулевой уровень анализа – сравнение фактически достигнутых результатов с данными смет (бюджетов).
При проведении анализа отклонений фактических показателей от плановых (бюджетных) в управленческом учете используются понятия эффективности и производительности.
Для организации контроля затрат и анализа деятельности предприятия по данным бухгалтерского управленческого учета необходимо решать следующие задачи:
- создание централизованной управленческой структуры бухгалтерской службы;
- организация документооборота для сбора оперативной управленческой информации;
- автоматизация системы учета;
- обеспечение сохранности и конфиденциальности управленческой информации;
- создание системы отчетности, удобной для принятия управленческих решений;
- интеграция бухгалтерского финансового и управленческого учета.
Информационной базой исследования являются учебные пособия Карповой Т.П., Лебедева В.Г., Дроздовой Т.Г., Кустарева В.П., Ивашкевич В.Б., Шеремета А.Д. и Вахрушиной М.А.

ГЛАВА 1. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ
1.1. Технические средства учета и контроля затрат на предприятии
Уровень затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) во многом зависит от состояния их учета и объективного измерения. Стремясь повысить точность измерения затрат на предприятии, нельзя делать ставку только на совершенствовании «бумажного» учета. Такой подход может привести к росту ошибок в учете вследствие увеличения документов оборота, а соответственно и численности персонала, занятого его обслуживанием. Учет и контроль затрат всех видов ресурсов необходимо строить на основе инженерного обеспечения, то есть данных технических средств. Между тем из-за отсутствия счетчиков, расходомеров и подобных им устройств объем израсходованных ресурсов зачастую определяет приближенно. Например, учет расходования электроэнергии, тепла, воды, сжатого воздуха и других энергоресурсов ведется, как правило, в целом по предприятию (или по цеху), а на уровне участков не организован, что затрудняет экономное использование энергоносителей. Ссылки на техническую невозможность установки средств учета энергоресурсов и отсутствие таких средств обычно необоснованны. Так, отечественная промышленность выпускает счетчик расхода электроэнергии, который позволяет вести одновременный учет по девяносто шесть и более единицам оборудования.
Учет при помощи технических средств и приборов должен производится с момента поступления материальных ресурсов на предприятие. Подмена инженерного подхода «бумажным» операциям приводит к тому, что по документам на предприятии числится одно количество металла, топлива, химреактивов, электротехнической и другой продукции, а фактически наличествует другое. Проверить натуральные остатки непросто, а порой и невозможно. В то же время введение таких элементарных процедур, как,
например, взвешивание поступающего металла, позволяет избежать недопоставки и точно определить затраты на реально поступившее количество.
Учет и контроль за движением в производстве сырья, материалов, комплектующих изделий, внутрипроизводственных полуфабрикатов также должны обеспечиваться не столько ведением оперативной и бухгалтерской отчетности, сколько применением инженерных средств: счетчиков, мерно тары, приборов, систем контроля и тому подобное.
Эффективность работы оборудования по производительности и мощности лучше всего учитывать на основании показаний специальных приборов и установок. Так, установка учета работы оборудования позволяет четко фиксировать время его работы, остановки и простои, обусловленные различными причинами: отсутствием материалов, инструментов, технологической оснастки, отлучкой мастера, отсутствием крана и транспортных средств для перемещения заготовок и готовой продукции, тары; поломкой станка и так далее. Код, присвоенный причине простоя станка, вводит рабочий с пульта, установленного на каждом станке. Если станок стоит, а рабочий не ввел код, то установка фиксирует простой станка по вине рабочего. Подобные средства, помогающие определить не только время простоя оборудования по отдельным причинам, но и виновных в простое, обеспечивают снижение затрат на эксплуатацию оборудования.
Использование трудовых ресурсов также целесообразно учитывать и контролировать с использованием технических средств. Контроль за своевременной явкой рабочих и служащих на работу и уходом с нее может быть организован за счет введения карточной (с применением контрольных часов) или жетонной (с применением жетонов или марок, содержащих табельный номер работника) либо с помощью различных контрольно-пропускных устройств.
Рациональным следует считать такой объем использования технических средств учета и контроля ресурсов на предприятии, при котором затраты на
приобретение и эксплуатацию этих средств меньше стоимости сэкономленных ресурсов. При этом условии общий уровень затрат на производство (работ, услуг) на предприятии снизится [4].
1.2. Система управленческого контроля
Под общей системой контроля на предприятии понимают коммуникационную сеть управленческого учета, с помощью которой обеспечиваются соответствие решений, принятых на предприятии, с реализацией их на практике и основа правильных действий в будущем.
Внутренний управленческий контроль содержит методы и способы, которые помогают управлению, планированию и контролю за хозяйственной деятельностью предприятия, подразделений и внутри них. Примером может служить бюджетирование и составление отчетов, нормативный метод учета затрат.
Внутренний управленческий контроль сосредотачивает внимание на структурных единицах предприятия: отделах, службах, цехах, участках, бригадах, называемых центрами ответственности. Поскольку у каждого центра ответственности имеются свои цели, то для их осуществления они вырабатывают свою стратегию. Иногда такую процедуру управления называют стратегическим планированием. Но по существу стратегическое планирование не входит в систему внутреннего управленческого контроля, так как стратегия вырабатывается предприятием и достаточно стабильна по причине редкого появления дополнительных, новых возможностей или трудностей в достижении целей. Поэтому внутренний управленческий контроль в большой мере представляет собой процесс, с помощью которого управленцы оказывают
влияние на работников для действительного выполнения организационной стратегии.
На управленческий контроль воздействуют факторы окружающей среды, существо организации, правила, направления и процедуры по управлению деятельностью членов трудового коллектива, культура организации.
Существо организации – это люди, работающие совместно для достижения одной или нескольких целей. Имеются две системы контроля за существом организации: механического сметного контроля.
Механическая система контроля действует чаще всего в текущий период и заключается в регулярной проверке работы подчиненных и регулировании на основе фактических результатов, полученных после проведения работы.
Схема действия механического контроля
Система сметного контроля использует элементы механического контроля и обратной связи. Она неразрывно связана с планированием, поэтому применяется как в текущий период, так и в долгосрочной перспективе.
Обе системы контроля организуются по-разному в зависимости от типа управления: с обратной или прямой связью. Обратная связь предусматривает «вход» и «выход». Под «входом» понимаются ресурсы: материальные, трудовые, финансовые, под «выходом» - товары, услуги и затраты на их проведение. Такая связь включает контроль путем сопоставления фактических
данных с плановыми, корректировку плановых данных в случаях выявления отклонений, например, при контроле за затратами.
Схема системы сметного контроля, основанной на принципе обратной связи.
В данной системе фактические показатели сравнивают со сметными (стандартными) и корректируют в целях приведения в соответствие сметных показателей с будущими результатами.
Управление с прямой связью предусматривает оценку ожидаемого уровня объема производства и затрат и сопоставление с плановыми показателями. При выявлении отклонений предпринимают определенные действия для того, чтобы свести отклонения к минимуму. Основная цель – предупредить ошибки и решить поставленные задачи в будущем.
При управлении с прямой связью первостепенное значение имеют сметы. Сметы составляют, ориентируясь на желаемые результаты в будущем. В них вносят коррективы при принятии альтернативных решений до тех пор, пока смета не будет отражать планируемые результаты.
Элементами системы внутреннего управленческого контроля является управление, как с обратной связью, так и с прямой.
Правила, направления и процедуры по управлению деятельностью организации вырабатываются каждым предприятием и существуют физически (охранные устройства, компьютерные пароли и др.), записаны в инструкциях, стандартах, в виде устных указаний начальников.
Действенность системы управленческого контроля определяется культурой организации со своими нормами поведения, традициями, отношениями с общественными организациями.
Характер системы внутреннего контроля зависит от внешней среды. Заказчики, поставщики, конкуренты, общество, государственные органы и другие внешние стороны постоянно вступают во взаимоотношения с предприятием и влияют не только на информационную систему, ориентированную на внешних пользователей, но и на построение системы внутреннего контроля.
Ежедневный контроль осуществляет руководитель низшего звена управления. Для этого ему необходима детализированная, аналитическая информация, которая формируется в управленческом учете по центрам ответственности [3].
1.3. Понятие нормативных издержек
Понятие «нормативные издержки» связано с расчетом норм издержек на материалы. рабочую силу и накладные расходы на научной основе. оно указывает на определенный уровень затрат, обусловленный рядом
ограничений. Прежде всего, нормативные издержки ориентируют предприятие на будущее и являются в то же время средством оценки происходящих изменений в производственной деятельности с точки зрения влияния на прибыль. Данное положение подтверждает, что учет нормативных издержек является основой для управления бизнесом.
Система управления затратами на основе норм.
Относительно выпускаемой продукции существуют четко установленные требования – стандарты, определяющие потребительские качества продукта. Однако, если даже продукция соответствует стандартам, то это не означает, что производство не нуждается в контроле за издержками. Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери. повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их использование в будущем. Система управления затратами на основе норм состоит из процедур, последовательность которых изображена на схеме «Система управления затратами на основе норм».
Система включает:
- планирование затрат на основе норм, обеспечивающих выполнение задач, поставленных администрацией перед производством;
- документирование затрат с обязательным отражением в документах разрешений на использование производственных ресурсов для целей производства, подтвержденных нормами;
- списание затрат на счете бухгалтерского учета на основе норм, оценку готовой продукции и незавершенного производства по нормативной полной или частичной себестоимости, отклонения от норм текущих затрат отражаются в виде производственного результата;
- выявление отклонений от норм оперативным путем для использования их в целях быстрого и эффективного воздействия управленцев на производство, каждый менеджер получает информацию, соответствующую своему уровню управления.
Следовательно, нормативное управление затратами отличается от традиционных методов более сильным воздействием со стороны управления на формирование себестоимости и более оперативной информацией, необходимой для принятия управленческих решений в ходе производственного процесса.
Стандартная норма – это научно обоснованная величина, полученная в результате анализа и расчета необходимых материалов, производственных технологий, затрат времени на выполнение операций, предусмотренных
технологией, цен на продукцию при различных условиях и правильном выборе оборудования.
Для установления нормативных затрат на продукт необходимо суммировать нормативные затраты на материалы и труд, накладные расходы. В практике применяют два подхода к определению нормативных затрат. По первому варианту анализируется фактическое использование материалов и труда, по второму – нормы устанавливаются расчетным путем при помощи технического анализа.
Следует обратить внимание на тот факт, что когда используется первый подход, то отклонения прошлого периода могут быть заложены в нормы на будущий период. Второй подход обеспечивает эффективное производство, так как позволяет более точно выявлять отклонения, анализировать их и воздействовать на них.
При разработке нормативных затрат возникает ряд проблем, касающихся сущности норм – планирование результата деятельности в идеальных условиях, в условиях безошибочной работы и легко осуществимых условиях. Исходя из сущности нормы подразделяются на основные, идеальные, текущие.
Основные нормы затрат – постоянные, остающиеся неизменными в течение длительного периода. Используются для сравнения фактических затрат за ряд лет и выявления тенденций эффективности производства отдельных изделий в течение анализируемого периода. В условиях изменения объемов производства, технологии, цен на основные нормы не будут отражать текущих запланированных затрат, поэтому они становятся не пригодными для управления затратами. Следовательно, основные нормы затрат имеют ограниченное применение.
Идеальные нормы затрат – минимальные затраты для деятельности в идеальных условиях производства. На практике идеальные нормы редко считаются достижимыми и перестают быть целью. Однако они могут быть полезны менеджерам для установления системы стимулирования, мотивации к снижению издержек. Применяются такие нормы крайне редко.
Текущие нормы затрат – достижимые затраты на короткий отрезок времени, которые обеспечивают запланированную эффективность производства. Они представляют собой цели, которые могут быть реально достигнуты в условиях эффективной деятельности. Значение таких норм заключается в том, что они служат базой для измерения отклонений от намеченной достижимой цели, то есть сравнения фактических и нормативных затрат. При этом обеспечивается запланированная эффективность в условиях допустимых отклонений, связанных с потерей времени и ресурсов в обычных производственных ситуациях[3].
1.4. Нормативы и отклонения от них как средство контроля за издержками
Нормирование прямых затрат сырья, материалов и полуфабрикатов производится на единицу продукции по составным ее частям и операциям (процессам) обработки. Нормативы дифференцируются по видам материальных затрат и должны исходить из наиболее рациональной организации снабжения, материального хозяйства и производственного процесса применительно к реальным условиям конкретного предприятия и его подразделений. Нормирование заключается, прежде всего, в установлении величины расхода на изделие или вид работ, зависящей от специфики продукции и характера используемого сырья, материалов и полуфабрикатов. Поэтому расчеты норм обычно выполняют конструкторские, технологические и производственные службы, которые широко используют техническую и технологическую документацию, чертежи, рецептуры и тому подобное. [5].
Основная задача учета издержек производства – информирование руководства предприятием и его подразделениями об отклонениях от норм (стандартов). Общеизвестно, если руководство своевременно обратит внимание на места возникновения отклонений, их виды и людей, ответственных за отклонения, то будут приняты меры, корректирующие отрицательные
последствия каких-либо явлений и операций. Отсюда системы учета, предусматривающие процедуры управления издержкам, имеют тесную связь с планированием и нормированием затрат и выявлением отклонений от них.
Нормы и нормативы разрабатываются специальными отделами или специалистами, ответственными за тот или иной сектор работы. Полную совокупность применяемых ими способов планирования подразделяют на: расчет сметы на основе анализа фактических показателей за прошлый период и расчет сметы на основе внутренних стандартов.
При первом способе из фактических результатов прошлого периода исключают разного рода потери; учитывают возможные изменения условий планируемого периода, а именно: изменения ассортимента продукции, состава оборудования, цен на сырье, материалы и услуги, изменения технологии производства и номенклатуры применяемых материалов, длительности производственного цикла, бюджета рабочего времени и производительности, изменения в организации производства, политике управления, персонале, другие случайные колебания.
Второй способ планирования заключается в разработке внутренних стандартов по прямым затратам – сметы по аналитическим статьям. Здесь учитывают нормальный уровень производства, т.е. полное использование производственных мощностей. Под полным использованием производственной мощности понимается его уровень в пределах 100% расчетной величины (проектная мощность) или размер принятых заказов и ожидаемых продаж.
Система планирования направлена на организацию контроля затрат и получения прибыли, а также координацию всех планов организации.
В учете издержек должны быть не просто представлены отклонения от норм и нормативов текущего периода, но даны объяснения по возникшим отклонениям в отношении: объема продукции – последствия снятия с производства конкретного продукта, замены на другой вид продукта, изменения цен на продукцию, изменения ассортимента в целях повышения
эффективности производства, введения новых технологий и оборудования; издержек – от закупки сырья и материалов, величины отходов производства,
эффективности труда, производственных и общехозяйственных накладных расходов до разработки новой продукции.
Управленческая бухгалтерия разрабатывает сравнительные таблицы, где отражаются запланированные и фактические показатели без учета данных прошлого года (Приложение 2). Это позволяет интегрировать учет нормативных издержек с планированием и анализом прибыли и продукции.
Кроме того, составляются отчеты по центрам ответственности, что позволяет путем полного выявления отклонений реально оценить вклад каждого подразделения в получение прибыли.
Одна из важнейших процедур нормативного учета представляет собой анализ нормативной себестоимости продукции. Его проводят в момент обобщения нормативов в карточке стандартной себестоимости. Данные из карточек переносят в отчет «Предварительный анализ нормативной (стандартной) себестоимости» (Приложение 3).
Данные анализа используются управленческой бухгалтерией для докладной записки руководству предприятия и каждым менеджером на предмет увеличения прибыльности продукта. С этой точки зрения рассматриваются: изменение закупочной цены по сравнению с прошлым годом; определение перспективных направлений политики закупок и альтернативных направлений закупочной политики; оценка значимости новых поставщиков (затраты – поставки – качество материалов); преимущества новых вложений в оборудование; преимущества политики «производство или закупка»; оценка материалоемкости с позиции контроля за ценами на материалы; нет ли тенденции закупок по высоким ценам у некоторых поставщиков; анализ издержек и критериев оценки конкурентоспособности продукции по качеству и цене; эффективность отдельных рабочих операций по
определенным продуктам; оценка работы с дефектным материалом; проведение нормативных работ в отношении отдельного продукта; проверка возможности изменения ассортимента продукции, снижения цен реализации, расходов на закупку материалов; анализ безубыточности производства; возможность замены продукта без уменьшения объема реализации по предприятию в целом [3].
Таким образом, при сравнении нормативных затрат на продукт с плановыми затратами устанавливается в определенной степени напряженность нормативов. Использование фактических данных в сопоставлении с нормативными позволяет усилить воздействие со стороны управленцев на процесс формирования себестоимости и сделать более эффективной систему контроля за затратами.

ГЛАВА 2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
2.1. Информационное обеспечение планирования и управления предпринимательской деятельностью
Любое предприятие нуждается в постоянном наблюдении и контроле за результатами своей деятельности, чтобы вовремя установить правильность проводимой им политики, планов предпринимательской деятельности.
Важнейшими проблемами управления выступают инвестирование (в строительство нового предприятия, реконструкцию и расширение действующего, в новую технику – для замены оборудования, в новую продукцию, технологию производства, увеличение запасов и так далее) и получение доходов от инвестиций.
Решения об инвестициях являются наиболее рискованными, так как вовлекают в производственный процесс значительную долю ресурсов текущего периода в расчете на получение дохода в будущем. Решения могут относится как к короткому (до года), так и к длительному периоду.
Краткосрочные решения касаются вопросов вклада единицы продукции в общую прибыль в результате управления ассортиментом продукции, объемом заказа, объемом спроса и продаж, себестоимостью и ценами, а также вопросов безубыточности производства и сбыта, производить и закупать и тому подобное. Они не затрагивают затрат на вложенный капитал. При краткосрочных инвестициях денежные средства оборачиваются в течение сравнительно короткого периода – до года.
Долгосрочные решения рассчитаны на длительный период между осуществлением инвестиций и получением от них дохода. Речь идет об
инвестициях в основные фонды, в научные исследования и опытно-конструкторские разработки, рекламу и сооружение складских помещений.
Действия организации по инвестированию вследствие большого риска должны опираться на результаты анализа, которые учитывают фактор времени и альтернативность выбора решений. Варианты управленческих решений с учетом влияния времени на величину вложений и планируемый доход. Эффективность вариантов сравнивается по методике, аналогичной при предоставлении банком ссуды.
Информационное обеспечение анализа для принятия управленческих решений создает система дифференцированного управленческого учета затрат и поступлений.
Дифференцированными называют затраты, величина которых при определенных условиях может быть отличной от величины возможных затрат при других условиях. Они всегда относятся к какой-либо конкретной ситуации.
Дифференцированными доходами называют поступления, величина которых при определенных условиях отличается от той, которая возможна при других условиях.
При решении проблем альтернативного выбора в расчет принимается прибыль, полученная на вложенный капитал. Следовательно, чем больше прибыли получено на вложения, тем выше перспектива у соответствующего варианта решения. Отсюда целью предприятия является максимизация прибыли на вложенный капитал, если она совместима с другими целями.
Анализ проблем инвестирования проводят в пять этапов:
- определение проблемы;
- выбор альтернативных решений;
- измерение и оценка последствий выбранного решения;
- отбор тех последствий, которые не могут быть измерены количественно, их оценка по отношению друг к другу и иным последствиям;
- принятие решения.
Управленческий учет в основном готовит информацию, которая может быть измерена количественно.
Дифференцированные затраты не отражаются в системе учета затрат на регулярной основе. Их состав подбирается для проведения анализа по каждой конкретной проблеме. В дифференцированные затраты включают только те статьи себестоимости, которые являются различными при разных условиях. Из их состава особого рассмотрения заслуживают вмененные затраты по капитальным вложениям. Дифференцированные затраты всегда относятся к будущему и показывают, какими они будут при определенной модели поведения. В большей мере это вероятностные затраты.
Определенной формы для сопоставления дифференцированных затрат и доходов различных вариантов не существует. Однако общий подход к двум типам величин позволяет сравнивать затраты с доходами. Во-первых, должны быть средства. предназначенные для инвестирования того или иного варианта, которые предоставляются в начале осуществления проекта. Вложение денежных средств производят в разные сроки, но в аналитических расчетах эти сроки приводятся к нулевым моментам времени. Во-вторых, ожидается поток денежных поступлений при разных вариантах на протяжении нескольких лет в будущем как результат этих инвестиций.
Обе величины денежных средств – инвестиции и доходы в целях корректного сравнения сводят к эквивалентным величинам, рассчитанным на один и тот же момент времени. Обычно поток будущих доходов сводят к нулевому моменту времени капитальных вложений.
Источниками информации служат, прежде всего, сметы инвестиций. Они представляют собой перечень проектов инвестирования, по которым было принято решение. Информацию дают многочисленные расчеты планового и аналитического характера, касающиеся: размера и направлений инвестирования; нормы прибыли; чистой текущей стоимости; чистого приведенного эффекта; рентабельности; срока окупаемости; эффективности инвестиций; стоимости капитала; учетных ставок; дисконтируемой стоимости и так далее [3].
2.2. Основные концепции снижения себестоимости продуктов
В принятии управленческих решений внимание акцентируется на снижении себестоимости продуктов, выпускаемых предприятием. Определение путей сокращения затрат и повышения эффективности происходит на всех стадиях производственного процесса – от закупки материалов и их переработки до контроля на стадии выпуска готового продукта и доставки его потребителю. Изменения могут относится к производству, обработке, сборке, упаковке.
Основные концепции снижения себестоимости продуктов базируются на разных подходах.
Первая концепция – основные (прямые) затраты. Условия: подсчитанные цены и затраты, базирующиеся на точной информации об объеме производства, виде сырья и материалов, эффективности методов закупок; нормативы по рабочей силе, рассчитанные исходя из применяемой технологии, методов обработки, имеющегося оборудования, системы стимулирования; накладные производственные расходы, основывающиеся на заранее определенных или плановых стандартах.
Процедуры разработки мероприятий по снижению основных (прямых) затрат включают:
- выявление отклонений прямых затрат по материалам и труду.
Для этого проводятся систематизация информации и анализ отклонений при закупке материалов относительно объемов и рыночной ситуации, методов и стоимости собственного производства; рассматривается решение вопроса о том, закупать или производить; а также регулирование стоимости рабочей силы, решение вопроса эффективности труда. Затраты могут быть уменьшены благодаря улучшению хранения, переработке сырья, минимизации потерь при транспортировке, складировании и сокращении отходов при производстве;
- анализ нормативов затрат живого труда. Систематизация нормативно-справочной информации проводится с позиций полноты охвата
- производственных затрат труда; установленных и оптимальных методов производства и обработки; условий производства как имеющихся, так и стандартных; частичного или полного использования принципа: «движение – время - измерение»;
- анализ стоимости продукта. Каждый вырабатываемый или планируемый к выпуску продукт рассматривается с точки зрения его общей стоимости и конкурентоспособности. Стоимость служит оценочным показателем конструкции отдельного продукта в сопоставлении с его внешним видом и спросом на него. Оценка стоимости может быть использована при выборе альтернативных вариантов по производству новых продуктов, реконструированию старых. Стоимостной анализ позволяет сформулировать выводы, сравнить результаты альтернативных вариантов, ориентируясь на максимальную прибыль.
Вторая концепция – косвенные затраты. Условия: труд вспомогательных рабочих, работа по обслуживанию и ремонту оборудования, вторичное сырье, поставки должны быть оценены как живой труд; использование методов гибкого планирования, когда изменяются цели или пересматривается основа расчета накладных расходов; применение стимулирующих контрольных планов сокращения накладных расходов, разработанных для всех производственных и непроизводственных отделов; регулирование материально-технического обслуживания на основе пересмотра нормативов времени вследствие повышения квалификации, приобретения трудовых навыков и тому подобное; расчет регулирующих коэффициентов, позволяющих наладить процедуры контроля за издержками.
Процедуры разработки мероприятий по снижению косвенных (накладных) расходов включают:
- выявление косвенных или вторичных отклонений затрат. Систематизируется информация о производственном плане, об использовании производственных мощностей, о стандартах живого труда; анализ отклонений при благоприятных и неблагоприятных ситуациях по использованию
производственных мощностей; утилизации оборудования; введении новой базы расчета нормативов накладных расходов;
- гибкое планирование и анализ нормативов для отделов и служб обслуживания. Анализируют жесткие и измененные цели, поставленные перед каждым производственным и непроизводственным отделом предприятия; определяют уровень регулируемых и нерегулируемых расходов, степень, полноту и соответствие распределяемых накладных расходов объему работ, выполняемых отделами и службами предприятия;
- анализ нормативов материально-технического обслуживания при принятии решения, проводимый в нескольких аспектах исходя из основных задач – увеличения объема производства, обеспечения максимальной производительности и качества.
- анализ рентабельности продукта с точки зрения исследования величины нормативных допусков и величины накладных расходов по продуктам. Общий ассортимент продукции рассматривается в направлении выделения маржинальных продуктов, выявления избыточных прямых накладных расходов.
Последовательное рассмотрение себестоимости различных продуктов позволяет разработать программу снижения общих затрат и выбрать политику предприятия относительно объема производства и повышения эффективности на всех стадиях производственного процесса [3].
2.3. Анализ затрат и отклонений от нормативных (стандартных) затрат
Важной частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений, управляющих и организаций в целом. Менеджеры производственных участков так же, как и руководители, ответственные за оказание услуг и продажу товаров, постоянно сравнивают, что произошло (фактические затраты), с тем, что должно было произойти (планируемые или нормативные затраты). Разница между фактическими и
нормативными или бюджетными (плановыми) затратами называется отклонением.
Для выполнения задач контроля, прежде чем анализировать отклонения от бюджетных данных, сами бюджетные данные следует скорректировать на соответствующий фактический выпуск. Этим целям служит гибкий бюджет [6].
Анализ затрат, являясь важным элементом функции контроля, подготавливает информацию для обоснованного их планирования. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом. Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции (работ, услуг), стадиям производственного процесса и другим объектам учета.
На предприятиях, где производственным, обслуживающим и функционально – управленческим подразделениям рассчитываются и устанавливаются бюджеты затрат, проводится анализ их исполнения – по всему бюджету подразделения вообще и по отдельным элементам в частности.
Содержание анализа затрат на предприятии раскрывает рис. 1.
При проведении анализа необходимо фактический уровень затрат отчетного периода сравнить с достигнутым за предыдущий период или установленным планом, выявить объем и причины изменения затрат по составу и структуре, установить факторы, обусловившие рост или сокращение затрат, вскрыть резервы возможного их снижения.
Анализ предполагает исследование затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в разрезе экономических элементов.
Такой подход позволяет выявить изменения материало-, фондо- и зарплатоемкости (трудоемкости) продукции. Уменьшение удельного веса материальных затрат при относительном увеличении затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе продукции. Отдельного
рассмотрения требует увеличение расходов на оплату услуг сторонних организаций. Изменение доли амортизации в общей сумме затрат отражает динамику фондоемкости производства и фондовооруженности труда рабочих, а также переход к иному способу расчета амортизации. В ходе анализа выявляются конкретные причины изменения доли амортизации и ее влияние на экономические результаты производства.
- Анализ себестоимости по калькуляционным статьям.
Объектом служит, как правило, себестоимость готовой продукции предприятия (производственных подразделений) и отдельных изделий (работ, услуг). Он позволяет установить, по каким статьям достигнута экономия в сравнении с предыдущим периодом, а по каким допущен перерасход. Анализ статей прямых калькуляционных расходов позволяет выявить факторы, вызвавшие их изменения, установить причины и виновников отклонений.
Большой интерес для руководителей предприятия представляет анализ себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), поскольку она влияет на рентабельность и экономические результаты предприятия. Анализируются изделия, имеющие наибольший удельный вес в объеме выпуска продукции предприятия, убыточные изделия (работы, услуги), а также те, что характеризуются наибольшей рентабельностью. При анализе себестоимости изделий следует иметь в виду, что значительный перерасход может быть допущен по отдельным статьям калькуляции при отсутствии перерасхода по себестоимости изделия в целом.
- Анализ смет расходов на обслуживание производства и управление.
Необходимость его продиктована тем, что существенную часть себестоимости изделия составляют косвенные расходы.
При анализе расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, цеховых и общехозяйственных расходов оценивают динамику расходов в целом и по отдельным статьям, оценивают изменение расходов в расчете на один рубль продукции по всей смете и отдельным видам затрат, изучают причины превышения и экономии расходов по сметам.
При анализе косвенных расходов сравнивают темпы роста объема производства продукции с темпами роста расходов на обслуживание производства и управление и устанавливают взаимосвязь изменения этих темпов. Темп роста объема выпуска должен опережать темп роста указанных расходов. В этом случае происходит относительное сокращение расходов в расчете на один рубль продукции, что учитывается в экономических расчетах при принятии многих хозяйственных решений.
Отклонение фактических расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования от сметного уровня в основном вызывают два фактора: изменение объема производства и нарушение сметы расходов. Дл выявления роли каждого из этих факторов расходы подразделяют на переменные (меняющиеся под влиянием изменения объема производства) и условно-постоянные (мало зависящие от объема производства). К переменным статьям расхода, например, можно отнести: амортизацию, эксплуатацию машин и оборудования, внутрихозяйственные перемещения грузов и некоторые другие.
Расходы по статьям смет цеховых и общехозяйственных расходов считаются условно-постоянными. Их анализ сводится к контролю за соблюдением смет и рассмотрению обоснованности изменения запланированного уровня расходов и степени их выполнения, выяснению причин и виновников перерасхода отдельных статей или сметы в целом.
- Анализ затрат на один рубль объема выпуска.
В качестве обобщающего показателя, характеризующего затраты на производство продукции, используют затраты на один рубль объема выпуска продукции. Его динамику предопределяют следующие факторы:
- изменение себестоимости отдельных видов продукции;
- изменение цен на продукцию и материальные ресурсы;
- структурные сдвиги в составе выпущенной продукции.
- Анализ коммерческих расходов.
При анализе затрат на реализацию продукции учитывают способы отнесения коммерческих расходов на затраты, которые зависят от метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Коммерческие расходы оценивают по их отклонению их фактического уровня от запланированного по смете.
Анализ затрат на производство и реализацию продукции является достаточно сложным и трудоемким, требует высокой квалификации специалиста – аналитика. Его проведение оправданно, если выявляет причины отклонения фактического объема затрат от наблюдавшегося за предыдущий год или предусмотренного планом, виновников перерасхода, резервы снижения затрат на предприятии [4].
Система калькуляции себестоимости по нормативным издержкам применяется при условии, если технологический процесс состоит из ряда общих или повторяющихся операций. Если технологический процесс состоит из разнородных операций, то его нормирование затруднительно, а нормативная база постоянно меняется. Между тем и при выпуске разнородной продукции могут встречаться серии общих операций. Возможен большой ассортимент продукции и при небольшом количестве технологических операций. Это основное условие, при котором составляют нормативные калькуляции по каждому продукту.
Построение отчетных калькуляций основано на калькуляциях нормативной себестоимости отдельных изделий и отклонений от норм. В ходе производства по тем или иным причинам возникают отклонения от технологического процесса, а вместе с ними и отклонения в потреблении ресурсов, в оценке использованных средств. Поэтому важнейшим принципом системы калькулирования себестоимости по нормативным затратам является принцип единства оценки затрат в незавершенном производстве, готовой продукции, затратах отчетного периода и тому подобное; они должны быть выражены в одинаковых нормативах. В этом случае нормативная себестоимость и отклонения от норм будут показывать фактическую
себестоимость. В противном случае при исчислении фактической себестоимости будут допущены искажения.
Выявление, учет и анализ отклонений составляют сущность нормативного учета. Под отклонениями от норм понимают абсолютные отступления от действующих текущих норм расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы и других прямых расходов на изготовление продукции и относительную величину расхождения фактических и сметных затрат накладных расходов. Отклонения бывают: положительными (экономия) и отрицательными (перерасход); учтенными и неучтенными; материальными и стоимостными.
Отрицательные отклонения прямых затрат анализируют с позиции соблюдения технологических процессов, стандартов организации и управления производством относительно конкретных продуктов.
Положительные отклонения прямых затрат рассматриваются с точки зрения обоснованности норм и нормативов, рассчитанных на единицу продукции. Отклонения по постоянным расходам анализируют по их реагированию на изменение объемов производства и соблюдению гибких смет.
Учтенные отклонения называют еще документированными. К ним относятся выявленные отклонения: по данным сигнальной документации до начала процесса производства; по мере выполнения производственного задания; при помощи расчетов и формул по окончании отчетного периода (от нескольких часов до нескольких месяцев).
Недокументированные (неучтенные) в данном отчетном периоде отклонения от норм выявляются методами инвентаризации незавершенного производства, готовой и забракованной продукции, материалов и других материальных ценностей. Причинами их образования могут быть: неточности при отпуске и подсчете остатков материалов; сокрытие брака; приписки в объеме выработанной продукции; порча, потери и недостача полуфабрикатов, деталей и продукции; неточности инвентаризации остатков материалов и незавершенного производства. Неучтенные отклонения определяются по
окончании отчетного периода и свидетельствуют о недостаточном уровне организации производства и управленческого учета.
Материальные отклонения возникают в снабженческо-заготовительной и производственной деятельности. Их распределяют между остатками материалов, незавершенного производства, готовой продукции и реализованной в данном отчетном периоде продукции. Стоимостные отклонения обычно относят на себестоимость реализованной продукции.
Процесс анализа отклонений состоит из перечня процедур (Приложение 4). При этом отклонения по прибыли рассмотрены со стороны влияния на них отклонений от норм производственных затрат.
Одним из основных направлений анализа является рассмотрение как контролируемых, так и неконтролируемых накладных постоянных расходов. В этих целях нормативы должны содержать допустимые отклонения, где в качестве причины выступают прямые затратные отклонения, зависящие от данного руководителя. Для того, чтобы отличить контролируемые затраты от неконтролируемых, проверяют возникшие прямые расходы на основании процесса производства и классифицируют данные затраты по изделиям.
Основная причина отклонений, указанных в Приложении 4 – изменения производительности труда [3].

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию