Классификация систем учета затрат на производство и калькуляция продукции

Содержание:
Введение. 3
1. Понятие, определение сущности учета затрат, цели их классификации. 4-7
2. Объекты учета затрат и калькулирования. Формирование центров
затрат, ответственности и рентабельности на предприятии. 7-11
3. Классификация систем учета затрат на производство и калькулирование продукции. 11-30
3.1. Характеристика системы позаказного учета затрат на производство
и калькулирование заказов. 14-17
3.2. Характеристика попроцессного метода учета затрат и
калькулирования продукции. 17-20
3.3. Особенности попередельного метода учета и калькулирования
затрат. 20-22
3.4. Система нормативного метода учета затрат и калькуляции. 22-26
3.5. Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода
учета затрат. 26-29
3.6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции по системе директ-костинг. 29-30
4. Модели учета затрат на производство и результатов хозяйственной деятельности. 30-32
Заключение. 33
Список использованной литературы. 34
Введение.
В условиях рыночной экономики процесс эффективного управления производством зависит от того, насколько рационально построена система внутрипроизводственного управленческого учета на предприятии и насколько объективно она отражает его производственные процессы. Вопросы организации управленческого учета на предприятии тесно связаны с вопросами управления затратами на всех уровнях производственной деятельности.
Затраты в управленческом учете играют особую роль. Менеджерам предприятий разных уровней требуется информация о затратах для исчисления прибыли, маржинального дохода, себестоимости остатка товарно-материальных ценностей, выбора политики технического перевооружения и т.д.
«Разные затраты – для разных целей» - исходный принцип, положенный в организацию управленческого учета.
В управленческом учете цели классификации затрат определяются исходя из целей и задач менеджмента. Для управления недостаточно данных о величине затрат в целом по предприятию. Менеджерам нужна информация об издержках, сгруппированных по объектам учета затрат или объектам калькулирования (единица или партия продукции, услуга, бизнес-процесс, жизненный цикл и т.д.). Информация по центрам ответственности необходима для мотивации и контроля; о переменных затратах – для анализа соотношения выручки затрат и объема (критической точки), принятия решения «покупать или производить комплектующие изделия» и др.
Сведения о затратах нужны менеджерам практически на всех этапах разработки и реализации управленческих решений. В связи с разнообразием целей решений, методов их достижения, степени новизны, периода действия и других классификационных признаков управленческих решений можно указать разные цели классификации затрат. Исходя из того, что учетные системы должны обслуживать комплекс управленческих целей, существуют различные способы измерения и группировки затрат.
.
1. Понятие, определение сущности учета затрат, цели их классификации.
Любое производство требует затрат. Затраты на производство и реализацию продукции – издержки производства. Они нужны, чтобы продукт производился при любых общественных условиях, и прямо зависят от эффективности средства труда и его производительности. Современная экономическая теория значения издержек производства рассматривает под влиянием воздействия объемов производства продукции на предприятии. В этой связи издержки можно классифицировать.
При группировке по статьям калькуляции в состав себестоимости затраты можно классифицировать по следующим критериям:
- основные и накладные;
- прямые и косвенные;
- простые и комплексные;
- постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные).
При учете и анализе затрат используют следующие группировки затрат:
- по местам и центрам возникновения затрат (филиалам, цехам и т.д.);
- по объектам калькулирования или носителям затрат (по видам продукции, работ и услуг);
- по видам затрат (экономически однородным элементам и статьям затрат).
Разработка и использование в практике учета новых подходов к эффективному управлению затратами широко обсуждается в отечественной и зарубежной экономической литературе. Общепринято следующее определение сущности учета затрат: учет затрат есть совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда, посредством их количественного изменения (в натуральных и стоимостных показателях), регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием и оценивать его деятельность путем выведения финансовых результатов.
Если рассматривать учет затрат на производство как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности соответствующей модели правления, направленной на выполнение основной цели предприятия, то эта система учета будет соответствовать основным задачам управления, к которым относятся:
- информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;
- наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формировании экономической стратегии на будущее;
- исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;
- выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;
- систематизация информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер, обеспечивающих окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента продукции, реализуемой на внутреннем и внешнем рынке, эффективность капитальных вложений в основные фонды и т.п.
Система всех учетных работ предусматривает следующие этапы:
1) первичное отражение затраченных ресурсов в производстве по мере их возникновения в процессе производственной деятельности;
2) локализацию данных о производственных затратах по производствам, местам возникновения, центрам ответственности, продуктам, работам и т.д.;
3) локализацию производственных затрат по времени их возникновения и включения в себестоимость, а также по другим временным периодам – «историческим», прошлым затратам, затратам отчетного и будущего периодов;
4) распределение общих расходов предприятия между производственными подразделениями; возмещение производственных расходов путем включения в себестоимость незаконченной, готовой и реализованной продукции;
5) распределение расходов обслуживающих производств между готовой и незаконченной продукцией и перераспределение затрат по производственным подразделениям – потребителям продукции обслуживающих производств;
6) выявление и оценка незавершенного производства, отходов, полученных в процессе производства, и определение себестоимости отдельных видов продукции и всего объема товарной продукции.
Таким образом, управленческий учет состоит из учета затрат на производство (этапы 1-5), калькуляционного учета (этапы 4-6) и выступает как интегрированная система, обеспечивающая информацией управление затратами.
Одним из основных принципов построения системы учета затрат на производство выступает принцип адекватности организационной структуры предприятия производственной структуре, которые отличаются большим разнообразием и зависят от множества факторов. Организационная структура обеспечивает согласованность отдельных видов деятельности предприятия и усилий подразделений по выполнению основных задач и целей, следовательно, деление всей деятельности предприятия на основную и второстепенную.
Полная организационная структура предприятия зависит от характера производства и его отраслевых особенностей, состава выпускаемой продукции, технологии изготовления, уровня технической оснащенности предприятия. форм организации управления; соответствия структуры аппарата управления и иерархической структуры производства; соотношения между отраслевой и территориальной формами управления; уровня механизации и автоматизации управленческих работ, квалификации работников, эффективности их труда.
Производственная структура предприятия показывает состав и структуру цехов, служб, их мощности, формы построения и взаимосвязи на каждом уровне управления производством. Ее построение обусловлено типом и масштабами производства, сложностью технологических процессов, степенью и видами специализации цехов. Различают два типа производственных структур:
- производственная структура по продукту предполагает создание самостоятельных производственных подразделений, ориентированных на производство и сбыт конкретных видов продуктов;
- производственная структура по однородности технологических операций, предполагает создание производственных подразделений, направленных на выполнение специальных технологических операций на однотипном оборудовании.
2. Объекты учета затрат и калькулирования. Формирование центров затрат, ответственности и рентабельности на предприятии.
Осознание роли организационной и производственной структур в постановке управленческого учета выдвигает на первый план необходимость разработки объектов учета затрат, выбора методов их оценки и учет.
Каждое предприятие в условиях рынка должно быть рентабельным. Его рентабельность определяется выгодностью производства отдельных товаров и удельным весом высокорентабельных изделий в общем объеме производства.
Система учета производственных затрат организуется на каждом предприятии по-разному. В любых условиях и при любых особенностях она зависит от выбора объектов учета, которые определены целями управления.
Объект учета затрат – это признак, согласно которому осуществляется группировка производственных затрат для целей управления.
В каждой многоцелевой учетной системе выделяют следующие группы объектов учета: категории затрат; центры ответственности; виды продукции. В этом случае номенклатура объектов учета затрат может включать: места возникновения затрат; центры ответственности; статьи затрат; факторы производственной деятельности; виды или группы однородной продукции.
Статьи издержек имеют разную классификацию в зависимости от цели управленческого учета.
Факторы производственной деятельности – виды ресурсов: средства труда, предметы труда, рабочая сила, а также затраты на организацию и обслуживание производства, расходы на управление. Деление затрат по производственным факторам выявляет связи между отдельными элементами, участвующими в производстве, и обеспечивает контроль за правильностью распределения и рациональностью расходования ресурсов.
Виды и группы однородной продукции – заказы, полуфабрикаты, готовые изделия, группы однородных продуктов и т.п. Как объекты учета затрат они используются для выработки производственной стратегии и ценообразования, определения доходности производства отдельных видов продукции.
На выбор объектов учета затрат существенное влияние оказывают: особенности технологии производства; тип организации производства; структура управления предприятием; технические параметры вырабатываемой продукции; степень развития внутренних отношений и др. Номенклатура объектов учета затрат разрабатывается индивидуально каждым предприятием.
Информация, сгруппированная по объектам учета затрат, должна отвечать требованиям управления и служить основанием для разделения издержек между незавершенным производством и готовой продукцией и для калькулирования как всего выпуска, так и отдельных продуктов.
Объект калькулирования – вид продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг определенной потребительной стоимости.
Обоснованная номенклатура объектов калькулирования является непременным условием достоверности калькуляций. Она определяет структуру калькуляционного учета и обеспечивает нужную информацию о себестоимости продуктов. Номенклатуру объектов калькулирования разрабатывают на каждом предприятии с учетом типа производства, ассортимента продукции, ее сложности, уровня унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков, характеризующих принадлежность затрат.
Необоснованный выбор объекта калькулирования и нарушение общепринятых принципов разработки номенклатуры объектов приводят к искажению данных о фактической себестоимости конкретных изделий и к обезличиванию издержек по отношению к видам продукции.
Общие принципы формирования объектов учета затрат и объектов калькулирования обусловлены единством процессов учета затрат на производство и процессов калькулирования. В целом система управленческого учета производственных затрат должна распределять затраты по двум главным группам объектов: подразделениям и продукции.
Основными критериями выделения в виде объектов учета затрат выступают цели управления, система контроля за издержки, уровень специализации подразделений и величина их затрат. В практике предприятий, работающих в условиях рынка, существуют следующие подходы к построению аналитического управленческого учета:
- по центрам возникновения затрат;
- по центрам ответственности за возникающие затраты;
- по центрам рентабельности производства отдельно взятого продукта.
Построение учета затрат в соответствии с организационной структурой позволяет связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц, оценить результаты каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности предприятия.
Центр возникновения затрат – обособленные структурные подразделения предприятия, в которых можно организовать нормирование, планирование и учет издержек производства в целях наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования.
Система учета предусматривает измерение величины затрат без измерения выхода продукции. Иногда измерить продукцию или невозможно, или не нужно (например, объем услуг, оказываемых плановыми службами или бухгалтерией).
Применяются два подхода к выбору состава затрат, группируемых по местам их возникновения:
- прямые и косвенные затраты, связанные с работой подразделения, видом деятельности, безотносительно к видам вырабатываемой продукции;
- косвенные затраты, возникающие в данном подразделении, которые носят общий для всех видов продукции характер и не могут быть отнесены на отдельный вид продуктов прямым путем. Прямые расходы учитывают по видам продукции без их обобщения по местам возникновения расходов.
Выбор того или иного варианта должен диктоваться целями управления.
Система учета, в которой предусматривается составление отчетов по данным сравнения сметных показателей с фактическими, называется учетом по центрам ответственности. А каждое подразделение, возглавляемое конкретным менеджером, называется центром ответственности.
Центр ответственности – группировка затрат, позволяющая совместить в одном учетном процессе места возникновения затрат: производство, цех, участок, бригаду с ответственностью возглавляющих их менеджеров.
Центр ответственности представляет собой часть системы управления предприятием и как любая система имеет вход и выход. Вход: сырье, материалы, полуфабрикаты, часы труда и разных типов услуг. Центр ответственности выполняет заданную ему работу с этими ресурсами. На выходе – продукция (услуги), которая идет в другой центр ответственности или реализуется на сторону. Таким образом, деятельность каждого центра ответственности может быть оценена с точки зрения эффективности.
Эффективная деятельность – производство заданного объема продукции с минимальным использовании производственных ресурсов, либо максимальное производство объема продукции при заданном размере производственных ресурсов. В центре ответственности действует принцип «затраты – объем переработки сырья – прибыль».
По отношению к процессу производства центры ответственности делятся на: основные – организуют контроль по месту возникновения затрат; функциональные – обеспечивают контроль над затратами, возникающими во многих местах, но под воздействием одного центра ответственности.
По отношению к внутреннему хозяйственному механизму центры ответственности делятся на: хозрасчетные – обычно совпадают с местами возникновения затрат; аналитические – не связаны системой внутренних хозрасчетных отношений и строят системы контроля за отдельными затратами.
Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности с тем, чтобы отклонения от задания этому центру можно было отнести на конкретное лицо.
Организация учета, планирования и контроля по местам возникновения затрат и центрам ответственности показывает, что для оценки результатов деятельности каждого подразделения необходимо определять величину прибыли, получаемую каждым конкретным центром ответственности. Это особенно важно при внутрихозяйственных хозрасчетных отношениях.
Центр рентабельности – разновидность центров ответственности, в которых есть денежное выражение выпущенной продукции, расход – денежное выражение использованных ресурсов, а прибыль – разница между доходом и расходом.
Формирование центров рентабельности не всегда эффективно. Если выпускается однородная продукция, которая измеряется в натуральных показателях, то нет необходимости определять объем производства в стоимостных показателях. Достаточно определить собственные затраты каждого подразделения и соотнести их на тонну продукта, выпущенного предприятием.
Основными предпосылками формирования и организации учета по центам затрат, ответственности и рентабельности являются: четкое разграничение затрат на зависящие от функций того или иного центра; на постоянные и переменные; на прямые как наиболее просто контролирующие прибыль отдельного продукта; а также калькуляция себестоимости с полным распределением затрат на уровне предприятия как метод выявления отношения к себестоимости материального и живого труда, выделение в учете трех элементов издержек – материальных, трудовых и накладных, планирование прибыли и контроль за расходами.
3. Классификация систем учета затрат на производство и калькулирование продукции.
Невозможно проанализировать условия организации той или иной модели учета без понятия системы учета затрат на производство и калькулирования продукции, не раскрывая ее составляющих, не представив полной классификации способов учета затрат и калькулирования.
Системы управленческого учета затрат на производство определяют три взаимосвязанных элемента: учет затрат на производство; учет выхода готовой продукции; определение ее себестоимости. Исходя из этого, система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения издержек (по составу, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам) и способов контроля за использованием производственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами и планируемой эффективностью.
Технологические и организационные особенности производства, длительность производственного цикла, количественные и качественные характеристики продуктов требуют различного сочетания и соотношения способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Применительно к этому действующие системы можно классифицировать по следующим признакам (рис.1).
Объекты группировки

Позаказная система Попроцесная система
Степень нормирования

Система фактических Система нормативных
затрат затрат
Полнота охвата затрат

Система полных затрат Система частичных затрат
Рис. 1. Классификация систем учета по основным признакам.
Использование систем учета затрат и калькулирования не может быть произвольным. Их применение поставлено в зависимость от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства. Обычно называют три основных метода учета и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный.
Но ни одна из классификаций не может претендовать на полноту отражения всех производственных особенностей отдельно взятого предприятия. В этом случае различия в производственных условиях требуют дополнительных признаков классификации систем учета. Прежде всего к ним относят те, которые помогают отличить один метод учета и калькулирования от другого (рис.2).
По процессам

Полуфабрикатный Бесполуфабрикатный
По количеству продуктов

Однопродуктовый Многопродуктовый
По местам возникновения

Долевое участие в выпуске Предварительное обобщение
продукции, выполнении затрат и их последующее
работ и услуг распределение по носителям
По способу распределения
косвенных затрат

Однокоэффициентный Многокоэффициентный
По виду организации

Места возникновения затрат Центры ответственности
По времени составления

Плановый Отчетный
Рис. 2. Дополнительные признаки классификации систем учета производственных затрат.
Современные системы учета одновременно используют несколько оснований классификации.
Общая схема калькулирования себестоимости должна предполагать определение целей и задач калькулирования и на их основе выбора соответствующей модели.
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции организуется следующим образом:
1) учет фактических (исторических) затрат;
2) учет стандартных затрат (нормативный учет, или «стандарт-костинг»);
3) учет полной себестоимости;
4) учет по ограниченной себестоимости («директ-костинг»).
В управленческом учете важнейшими составными частями аналитического учета затрат и калькулирования себестоимости должны стать системы «стандарт-кост» (в отечественной практике – нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости) и «директ-костинг».
3.1. Характеристика системы позаказного учета затрат на производство и калькулирование заказов.
Система позаказного учета и калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где затраты материалов на технологические цели, основную заработную плату и общепроизводственные расходы легко соотнести с выпуском конкретной продукции или выполнением каких-либо услуг.
Организация системы позаказного учета производственных затрат возможна при определенных условиях производства. Главным условием является возможность выделить и индивидуализировать изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия или небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости единицы продукции. К производствам с такими условиями относят производства мелкосерийного и индивидуального типа.
Позаказная система традиционно характеризуется совпадением объектов учета затрат и калькулирования. На каждый объект открывается карточка набора затрат и выпуска продукции. Калькуляция фактической себестоимости составляется только по окончании выполнения заказа. Общие затраты разделяют между готовой и незаконченной продукцией прямым путем. Значит, до момента полного окончания заказа затраты остаются в незавершенном производстве.
Непериодичность составления отчетных калькуляций основной недостаток этой системы. Результаты исполнения заказов рассчитывают не по окончании отчетного периода, а после их завершения. В соответствии с этим и происходят условная оценка деятельности предприятия и сравнения затрат на выполнение заказа и доходов от его реализации за определенный отчетный период.
Позаказная система имеет на практике несколько вариантов:
- контрактный – учет затрат по крупным единицам продукции, производство которых проходит в течение длительного периода времени, с обязательным заключением договоров, когда себестоимость определяется по контракту в целом и отдельным этапам его выполнения;
- поиздельный – учет затрат организуется по каждому наименованию изделий или группе однородных изделий, а себестоимость исчисляется путем деления общих затрат на количество изготовленной продукции данного вида в течение отчетного периода;
- подетальный – учет затрат ведется по конкретным наименованиям изготавливаемых деталей, по сборке деталей в узлы, узлов – в изделия, а себестоимость изделия определяется суммированием себестоимости комплекта деталей и расходов по сборочным работам;
- внутрипроизводственные заказы – затраты обобщают по однородным объектам (единичным), опытным образцам новой техники, экспериментальным изделиям, их себестоимость калькулируется по окончании отчетного периода.
Каждый вариант характеризуется особенностями выбора объектов учета затрат, документирования прямых затрат, обобщения и распределения косвенных расходов между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между заказами.
Калькулирование заказа производят по мере его окончания. Все затраты группируют в карточке набора затрат. До завершения всех работ по заказу затраты представляют собой незавершенное производство. Себестоимость законченного заказа определяют суммированием затрат.
Сводный учет затрат по заказам организуется по нескольким вариантам с применением: контрольных счетов; раздельного учета; калькуляции себестоимости по контракту.
Контрольные счета – система учета, предусматривающая открытие счетов затрат и корреспондирующих с ними счетов в традиционном порядке финансового учета. Аналитические счета затрат представлены карточками набора затрат – «карточками заказов», на которых обобщаются прямые затраты, косвенные затраты заносятся по истечении отчетного периода по расчетам распределения. Карточку закрывают по мере выполнения всех работ, предусмотренных заказом. Все бухгалтерские записи производят в ведомостях, итоги переносят в счета главной книги.
Раздельный учет – система учета, предусматривающая отдельное открытие счетов в управленческом и финансовом учете, при этом в счетах затрат не делают записей о финансовых операциях. Подобный вариант предусматривает дублирование записей в двух видах учета.
Калькуляция себестоимости по контракту – система учета и калькулирования крупных изделий с длительным циклом производства. Контрактом предусматриваются промежуточные выплаты производителю по этапам за выполненные работы. Сумма платежей определяется стоимостью реализованных работ, подтвержденных актом заказчика. По мере поступления платежей определяют затраты, которые необходимо включить в себестоимость реализованной продукции для расчета прибыли за данный период. Здесь же определяется величина неистекщих издержек, т.е. себестоимость незавершенных и не сданных заказчику работ.
При применении системы калькулирования по контракту рекомендуется придерживаться установленных для этой системы следующих принципов:
1. Не рассчитывать прибыль на ранних этапах выполнения контракта в силу низкой достоверности оценки доходов и затрат.
2. Проявлять осмотрительность – убытки, выявленные в отчетном периоде, должны быть отнесены к себестоимости реализованных работ этого же периода. Если ожидаются убытки, то их сумма включается в себестоимость реализованной продукции после того, как установлена вероятность убытков. Например, создается резерв на оплату отпусков рабочих и начислений, связанных с оплатой отпускных сумм.
3. Быть осмотрительным при высоких затратах на контракт, выполненный в пределах 35-85%. Прибыль на дату отчета рассчитывают по формуле:
Прибыль = ⅔Предполагаемой прибыли х (Полученные суммы от заказчиков / Стоимость сданных работ)
Предполагаемая прибыль = Стоимость сданных работ – Себестоимость сданных работ – Резерв на непредвиденные расходы
Таким образом, система позаказного учета и калькуляции себестоимости характеризуется:
- концентрацией данных о расходах и отнесения затрат на отдельные виды работ или серии готовой продукции;
- изменением величины затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;
- ведением в главной книге счета «Основное производство», по дебетовому остатку которого отражается величина незавершеного производства.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию