Правовое обоснование учёта и контроля расчётов с поставщиками, подрядчиками и покупателями

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ПРАВОВОЕ ОБОСНОВАНИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ, УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ, ПОДРЯДЧИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ
1.1. Правовое обоснование учёта и контроля расчётов с поставщиками, подрядчиками и покупателями
1.2. Теоретическое обоснование учёта и контроля расчётов с поставщиками, подрядчиками и покупателями
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «ТК» «Каприз-М»
2.1. Экономическая характеристика предприятия
2.2. Организация системы бухгалтерского учета
3. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ С ПОСТАВЩИКАМИ, ПОДРЯДЧИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ЗАО «ТК» «Каприз-М»
3.1. Основные формы расчетных взаимоотношений
3.2. Состояние учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.3. Состояние учета расчетов с покупателями и заказчиками
3.4. Организация контроля расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями
4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ, ПОДРЯДЧИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ЗАО «ТК» «Каприз-М»
4.1. Совершенствование организации бухгалтерского учета и учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями
4.2. Совершенствование контроля расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями
4.3. Автоматизация учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
СПОСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ №1
ПРИЛОЖЕНИЕ №2
ПРИЛОЖЕНИЕ №3
ПРИЛОЖЕНИЕ №4
ПРИЛОЖЕНИЕ №5
ВВЕДЕНИЕ
Учет расчетных операций — один из важнейших участков бухгалтер­ского учета. Организации осуществляют расчеты с покупателями и поставщи­ками по авансам и предоплате, выданным либо полученным под пред­стоящую отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), расчеты по текущим операциям со своими структурными подразделениями, выделен­ными на отдельные балансы, а также с дочерними или зависимыми обще­ст­вами и т.д.. Состояние текущих обязательств и расчетов наиболее точно от­ражает уровень организации производственной и торговой деятельности, а также бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов.
Очевидно, что дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.
В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устой­чивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной кон­курентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупа­телей и возможностей безопасной отсрочки платежей по своим краткосроч­ным обязательствам.
Таким образом, актуальность выбранной темы очевидна.
Целью данной дипломной работы является изучение состояния учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере ЗАО «ТК» «Каприз-М» и разработки ме­роприятий по совершенствованию учета расчетов.
Цель работы определена следующими задачами:
- изучить правовое обоснование и теоретические основы учета и кон­троля расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчи­ками;
- рассмотреть организационно-экономическую характеристику предпри­ятия;
- критически оценить состояние учета и контроля расчетов с поставщи­ками, подрядчиками и покупателями;
- определить пути совершенствования бухгалтерского учета, учета и контроля расчетов с по­ставщиками, подрядчиками и покупателями.
Объектом исследования послужила организация учета расчетов в ЗАО «ТК» «Каприз-М».
При написании данной дипломной работы использова­лись экономико-статистический, аналитический и монографический методы исследования, а также следующие элементы методы бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, счета и двойная запись, оценка и калькуля­ция, балансовое обобщение и отчетность.
В качестве источников исходной информации использовались: эконо­ми­ческая литература, нормативно-правовые акты, годовые отчеты организа­ции за 2003-2005 годы, первичная документация по учету расчетов, регистры учета расчетов.
1. ПРАВОВОЕ ОБОСНОВАНИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ, УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПО­СТАВЩИКАМИ, ПОДРЯДЧИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ
1.1. Правовое обоснование учёта и контроля расчётов с поставщи­ками, подрядчиками и покупателями
У предприятий расчетные взаимоотношения могут возникать с разнооб­разными организациями (объединениями, ассоциациями) по различным пла­тежам. Таким образом, расчетные взаимоотношения товаропроизводителей достаточно многообразны. Они включают расчеты с поставщиками, подряд­чиками, покупателями, заказчиками, а также с прочими организациями и фи­нансовыми органами.
Поэтому бухгалтерский учет, в том числе и учет расчетных взаимоот­ношений с поставщиками и покупателями на предприятиях организован на основе единой нормативно-правовой базы РФ, которая в законодательном порядке определяет принципиальные границы государственного регулирова­ния и саморегулирования бухгалтерского учета и его организацию, а также контроль на предприятиях РФ.
Общее правовое и методическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ, а также Министерством Финансов РФ, регулирующего все вопросы, касающиеся методологии и организации Бухгалтерского учета в РФ.
В настоящее время в соответствии с МСФО [16] ведется постоянная ра­бота по совершенствованию системы правового и методического учета, бази­рующегося на ведении четырехуровневой системы нормативных документов.
Первый уровень системы составляют кодексы РФ, законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, Указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства РФ, регламентирую­щие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организациях, контроля и аудита ее деятельности и многое другое.
Основополагающим нормативным документом в РФ является Конститу­ция РФ [1],которая имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории РФ. Все законы, а также нормативно-право­вые акты, применяемые в России не должны противоречить Конституции РФ.
Все правоотношения, возникающие у хозяйственных субъектов всех форм собственности, регулируются, прежде всего, ГК РФ [2]. Данный доку­мент регулирует отношения, возникающие в процессе хозяйственной дея­тельности и иной деятельности, основанные на праве собственности.
Правонарушения, связанные с осуществлением предприятиями расчет­ных отношений с контрагентами, а также меры и способы по устранению та­ких нарушений регулируется НК РФ [3], УКРФ [4], Кодексом об админист­ративных правонарушениях РФ [5], которые также относятся к документам первого уровня.
В соответствии со ст.71 Конституции РФ бухгалтерский учет находится в ведении РФ, поэтому и был разработан Федеральный закон «О бухгалтер­ском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ [6], который является основным нормативным документом первого уровня, регулирующим организацию бух­галтерского учета и отчетности. Данный закон устанавливает единые поло­жения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, права и обязанности, а также ответственность юридических лиц, управляю­щего персонала, меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской ин­формации, порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственное регулирование всей системы бухгалтерского учета.
Основные принципы бухгалтерского Учета расчетов с поставщиками и покупателями также закреплены законодательно в ФЗ №129-ФЗ.
К первому уровню нормативного регулирования также относится Феде­ральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001г. №119-ФЗ [8]. Это закон прямого действия, включающий в себя 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутст­вующих аудиту услуг, понятия индивидуального аудитора и аудиторской ор­ганизации.
Документом, определяющим порядок лицензирования аудиторской дея­тельности, осуществляемой на территории РФ аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, а именно условия выдачи им лицензии, ли­цензионные требования при осуществлении аудиторской деятельности, кон­троль за ней со стороны лицензионного органа, является Постановление Правительства«О лицензировании аудиторской деятельности» от 29 марта 2002г. [19].
Расчеты наличными деньгами на территории РФ регулируются Феде­ральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуще­ствлении наличных денежных расчетов и/или расчетов с использованием пластиковых карт» от 22 мая 2003г. №54-ФЗ [11], а также ФЗ «О Центральном Банке РФ» от 10 июля 2002г. №86-ФЗ [10]. Этот же закон регулирует и безналичные расчеты.
Одной из перспективных форм расчетов безналичным путем является вексельная форма расчетов, которая регулирует в настоящее время Феде­ральным законом «О переводном и простом векселе» от 11 марта 1997г. №48-ФЗ [7].
Все расчетные отношения, связанные с оплатой товаров (работ, услуг) в иностранной валюте, например, импорт или экспорт товаров (работ, услуг) регулируется Федеральным законом «О валютном регулировании и валют­ном контроле» от 10 декабря 2003г. №173-ФЗ [12].
Порядок учета бартерных операций при расчетах с внешнеторговыми организациями определен Указом Президента РФ «О государственном регу­лировании внешнеторговых бартерных сделок» от 18 августа 1996г. №60н [15].
Основным расчетным документом с поставщиками и покупателями за товары является, как правило, счет-фактура. Поэтому именно данному доку­менту уделяется особое внимание, как со стороны экспертов, так и со сто­роны государства. Так, например, согласно Постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000г. №914 были утверждены Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг про­даж при расчетах по НДС [17]. А в 2004г. были внесены последние измене­ния в данные Правила, согласно Постановлению Правительства РФ от 16 февраля 2004г. №84 [20].
После вступления в силу Федерального закона от 29 мая 2002г. № 57-ФЗ [9] в ст.169 НК РФ были внесены изменения, согласно которым с 1 января 2002г. обязанность заверять счета - фактур печатью отсутствует.
Еще одним нормативно-правовым документом, который относится к первому уровню, является Концепция развития бухгалтерского учета и от­четности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу [21]. Дан­ная Концепция определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране, ос­новы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета организа­ций всех отраслей хозяйства, видов деятельности и организационно-право­вых форм.
В этот же уровень также входят Федеральные правила (стандарты) ауди­торской деятельности [19].
Второй уровень системы составляют российские стандарты-Положения по Бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые пра­вила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного ме­ханизма применения их к определенному виду деятельности, порядок со­ставления и предоставления бухгалтерской отчетности. На этом уровне ос­новным регулирующим органом является Министерство Финансов РФ.
В настоящее время принято в РФ 20 ПБУ. Применительно к изучаемой теме, рассмотрим следующие:
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет­ности в РФ от 29 июля 1998г. №34н. Данное ПБУ определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотноше­ний с внешними потребителями информации [26].
2. Положение по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика ор­ганизации» (ПБУ 1/98). Настоящее ПБУ устанавливает основы форми­рования и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации, являющихся юридическими лицами по законодатель­ству РФ [27].
3. Положение по ведению бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчет­ность организации» (ПБУ 4/99). Данное Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации [28].
4. Положение по ведению бухгалтерского учета «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации [29].
5. Положение по ведению бухгалтерского учета «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ[30].
6. Положение по ведению бухгалтерского учета «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ[31].
Третий уровень системы составляют методические рекомендации по ве­дению бухгалтерского учета, инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Минфин РФ, МНС РФ и др.)
К важнейшим документам данного уровня относится План счетов бух­галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению [25].
К этому же уровню относятся Методические рекомендации по инвента­ризации имущества и финансовых обязательств. Настоящие Методические рекомендации устанавливают порядок проведения инвентаризации имуще­ства и финансовых обязательств и оформления ее результатов [35].
Сюда же относятся Методические Указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, которые определяют порядок орга­низации бухгалтерского учёта материально-производственных запасов на ос­нове ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» [36], а также Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами [24], Методические рекомендации по применению жур­нально-ордерной формы учёта на агропромышленных предприятиях[34]. Они рекомендуют и конкретизируют общее положение типовой журнально-ор­дерной формы учёта, которые содержат свыше 90 регистров для организации отрасли, указания по их ведению, схему записей в регистрах, а также схему сверки регистров.
В дополнении к ФЗ, действует Положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998г. №14-П [32].
Пределы расчётов наличными деньгами отражены в Указе ЦБ РФ от 14 ноября 2001г. №1050-У «Об установлении предельных размеров расчётов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими ли­цами» [37].
Расчёты в форме безналичных платежей регулируются Положением ЦБ РФ от 3 октября 2002г. №2-П «О безналичных расчётах в Российской Феде­рации» [33]. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обра­щением векселей, осуществляется в соответствии с Письмом Минфина РФ от 31 октября 1994г. №142 «О порядке отражения операций с векселями, при­меняемыми при расчётах с организациями за поставку товаров (работ, ус­луг)» [40]. Порядок же учета бартерных операций определен в Письме Мин­фина РФ от 30 октября 1992г. №16-05/н «О порядке отражения в бухгалтер­ском учете товарообменных операций , осуществляемых на бартерной ос­нове» [38].
К этому же уровню относят такие документы как, Письмо Минфина РФ от 5 января 2004г. № 16-00-17/2 «О применении контрольно-кассовой тех­ники» [42], Письмо Минфина РФ от 10 марта 2005г. №03-03-01-04/1/103 «Об учёте транспортных расходов» [44], Письмо МНС РФ от 10 октября 2003г. №03-1-08/296311-АЛ268 «О порядке выстав­ления счетов-фактур и налоговых вычетов по налогу на добавленную стои­мость» (в связи с принятием Федерального закона от 22 марта 2003 г. №54-ФЗ) [41], а также Письмо Минфина РФ и МНС РФ от 27 января 2004г. №ОС-6-03/86 «Об особенностях ведения книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость» (в связи с изменением ставки НДС с 1 января 2004г.) [43].
Любое предприятие по окончании отчетного (налогового) периода будь-то месяц, квартал, год или другой период обязано составлять и предоставлять бухгалтерскую отчетность. Данный факт регулируют Методические реко­мендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. Настоящие Методические рекомендации устанавливают порядок формиро­вания бухгалтерской отчетности организации, являющейся юридическим ли­цом по законодательству РФ (кроме кредитных, страховых и бюджетных ор­ганизаций) [23].
Четвертый уровень системы составляют так называемые рабочие доку­менты организаций, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, предоставляемых заинтересованным пользователям.
Подводя итоги по данному разделу, следует отметить, что изученные нормативно-правовые документы достаточно четко регулируют расчетные взаимоотношения с поставщиками и покупателями. Однако не следует забы­вать, что данные отношения достаточно сложны, с каждым годом они изме­няются и усложняются, поэтому при необходимости нужно своевременно пополнять и дополнять уже существующую нормативную базу бухгалтер­ского учета (в части расчетов).
1.2. Теоретическое обоснование учёта и контроля расчётов с поставщи­ками, подрядчиками и покупателями
В ГК РФ налоговому понятию реализации товаров и бухгалтерскому — продажа товаров соответствуют сделки, предполагающие факт перехода права собственности на вещное имущество от одной стороны договора к дру­гой. Наиболее характерными примерами та­ких хозяйственных операций вы­ступают сделки купли-продажи.
В своей статье В.В.Патров и М.Л.Пятов повествуют о сущности права собственности, которая раскрыта в п. 1 ст. 209 ГК РФ: "Собственнику при­надлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом".
Право владения означает возможность орга­низации фактически обладать вещью.
Право пользования вещью представляет со­бой основанную на законе или договоре воз­можность для организации использования иму­щества в це­лях извлечения выгоды (доходов). Данная ситуация характерна главным об­разом для основных средств (по договорам аренды, безвозмездного пользо­вания) и не типична для запасов.
Право распоряжения имуществом означает возможность изменения его принадлежности, состояния или назначения (продажа, дарение, сдача в залог и т. п.).
0бщее правило, распространяющееся на все сделки, которые предпола­гают передачу права собственности на имущество, содержит ст. 223 ГК РФ, согласно которой "право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи"[61].
Специфика учета в стремительно развивающемся виртуальном бизнесе еще не совсем освоена. Ведь законодатели до сих пор не разобрались даже с порядком продаж через Интернет.
Е.К. Петрова в своей статье приводит мнения опытных бухгалтеров по поводу организации учета в Интернет - магазинах, рассмотрев и решив наи­более распространенную проблему - расчеты за товары.
Рассчитаться за покупки в виртуальном магазине можно налич­ными, электронными деньгами, с помощью пластиковой карты или наложенным платежом. Рассмотрим каждый из этих слу­чаев.
При расчетах наличными даже виртуальный магазин обязан применять кассовую технику. На этом настаивает пункт 1 ста­тьи 2 ФЗ от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О приме­нении контрольно-кассовой техники при осуществлении налич­ных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Это означает, что курьер, дос­тавляющий товар покупателю и прини­мающий наличные, должен выдать клиенту кассовый чек. Выходит, каждому курьеру следует иметь порта­тив­ный кассовый аппарат. Но чаще ККТ нахо­дится в офисе интернет-магазина. Именно там пробивают кассовый чек, а по­том передают его курьеру вместе с товаром.
Когда покупатель оформит заказ, Интернет-магазин обраща­ется к адми­нистратору с просьбой перечислить деньги из кошель­ка покупателя на счет виртуального продавца. Для магазина эта услуга платная. Вознаграждение за нее он отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включив в опера­ционные расходы - так сказано в пункте 11 ПБУ 10/99. Это в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения суммы, уплаченные электронной си­стеме за услуги, относят к внереализационным расходам (подп. 15 п. 1 ст. 265 На­логового кодекса РФ).
Покупатель сможет рассчитываться с помощью пластиковой карты, если виртуальный магазин зарегистрируется в специаль­ной платежной системе (скажем, VISA, MASTER) и заключит с банком дого­вор на интернет - эквай­ринг.
В соответствии с договором интернет-эквайринга деньги с пла­стиковой карты покупателя банк кладет на специальный счет. И только потом за воз­награждение перечисляет продавцу. Так как на все это уходит несколько дней, стоимость товара в учете магазина попадает на счет 57 «Переводы в пути». Эти деньги от­ражают там на основании отчета банка о проведении ав­ториза­ции.
При осуществлении расчетов по почте выделяют два варианта: 1) сна­чала покупатель перечисляет виртуальному про­давцу деньги через банк или почтовым переводом, и только потом товар отправляется по назначению; 2) покупатель рассчитывается в тот момент, когда товар ему уже доставлен, то есть наложенным платежом.
Право собственности, согласно статье 223 ГК РФ, переходит от постав­щика к покупателю в момент пе­редачи товара - конечно, если в договоре не прописано иное. В свою очередь статья 224 ГК РФ передачей товара назы­вает вручение вещи покупателю или орга­низации связи.
То есть в бухучете реализацию нужно отразить в тот день, ко­гда интер­нет-магазин передаст товар службе доставки (в том чис­ле почте) [63].
Одним из вариантов заключения договоров поставки является организа­ция продажи товаров таким образом, при котором их отгрузка покупателям осуществляется не со склада продавца, а со склада третьего лица (поставщи­ка товаров или организации - товарного склада). Порядок учета продажи то­варов у организации-продавца при та­ком варианте организации товародви­жения рассматривает в своей статье М.Л. Пятов. В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» «имущество, являющееся собственностью организации, учитыва­ется обособленно от имущества других юридичес­ких лиц, находящегося у данной организации». Данная нор­ма формирует правило, в соответствии с которым крите­рием отражения вещного имущества в активе баланса высту­пает факт наличия права собственности на него. Имущество должно отра­жаться в ак­тиве баланса с мо­мента возникновения права собственности на него и спи­сы­ваться с баланса с момента утраты этого права.
Согласно пункту 2 статьи 209 ГК РФ «собственник вправе... передавать ...оставаясь собственником, права владения... имуществом». Таким образом, факт хранения товаров продавцом на складе своего поставщика или у орга­низации-товарного склада не лишает его права собствен­ности на данные ценности.
Исходя из этого, главной характеристикой, как перво­го, так и второго случая, которая имеет определяющее значение для целей бухгалтерского и налогового учета, следует признать то, что, храня товары на складе сторон­ней организации, продавец по рассматриваемому нами до­говору остается их собственником [66].
В.В.Патров и М.Л.Пятов говорят о том, что возможность распоряжения товарами, в частности их дальнейшая перепро­дажа, напрямую связана с на­личием у организа­ции-покупателя права собственности на них. Однако дей­ствующее гражданское законодатель­ство предусматривает возможность си­туаций, при которых покупатель, получив от продавца товары и еще не став их собственником, уже может их перепродавать.
Согласно ст. 491 ГК РФ "в случаях, когда дого­вором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоя­тельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчу­ждать товар или распоряжаться им иным об­разом, если иное не предусмот­рено законом или до­говором..." (выделено авт.). В соответствии с п. 2 ст. 209 ГК РФ "собственник вправе по своему усмотрению... отчуждать свое имуще­ство в собст­венность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом...". При этом сле­дует иметь в виду, что ст. 460 ГК РФ требует при за­ключении договора с третьим лицом уведомить его о праве на товар со стороны продавца.
Таким образом, заключенный договор по­ставки может совмещать в себе условия, в соот­ветствии с которыми, с одной стороны, право собственности на служащие предметом договора товары до их оплаты будет принадлежать про­давцу, а с другой - покупатель будет иметь пра­во перепродать получен­ные от продавца товары до их оплаты.
Следует отметить, что работники налоговых служб могут указать на не­правомерность предъ­явления к вычету НДС по товарам, проданным органи­зации , по той причине, что они не были приняты к учету, как этого требует п. 1 ст. 172 НК РФ. Под "принятием к учету" пред­ставители фискальных ор­ганов понимают отра­жение товаров по дебету счета 41 "Товары". Для того чтобы избежать этого замечания, мы пред­лагаем запись: Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщи­ками и под­рядчиками" - заменить следующей:
Д-т сч. 41 "Товары",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками"
Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 41 "Товары" [61].
А.Ю. ГРИБКОВ информирует нас, что с 1 января 2006 г. вступили в силу следующие законы:
- Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 118-ФЗ «О внесении измене­ний в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»;
- Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ «О внесении измене­ний в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
Самым значительным изменением является то, что с 1 января 2006 г. все плательщики НДС обязаны перейти на единый метод определения налоговой базы - «по отгрузке». Кроме этого, налоговая база определяется при получе­нии авансовых платежей в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг).
С 1 января 2006 г. в отношении вычета «входного» также применяются новые правила. Теперь для вычета « входного » НДС уже будет не важен факт оплаты, но остаются обязательными выполнение оставшихся трех усло­вий: товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для опера­ций, облагаемых НДС; товары (работ, услуги), имущественные права при­няты к учету; имеется должным образом оформленный счет-фактура постав­щика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.
С 2006 г. увели­чен предельный размер выручки, позволяющий получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответст­вии со ст. 145 НК РФ. Теперь он составляет 2 млн.руб. В 2005 г. он составлял 1 млн. руб. [50].
В своей статье Е.В.Акимова предлагает решение по проблеме - как не платить НДС при отгрузке. Вместо договоров поставки мы заключаем с на­шими постоянными клиентами догово­ры комиссии. По условиям такого до­гово­ра комиссионер (он же - розничный прода­вец) получает от нас товар на реализацию. В момент передачи товара НДС начислять не нужно, поскольку данная операция не связана с реализацией. НДС же мы начис­ляем лишь по­сле того, как комиссионер представит нам отчет о том, что наш товар был продан. Обычно деньги от комиссионе­ра поступают спустя несколько дней. В ре­зультате НДС мы по-прежнему начисляем по мере оплаты.
Комиссионеру за его «услугу» мы вы­плачиваем небольшое вознаграж­дение, как это предусмотрено статьей 990 Граж­данского кодекса РФ. А чтобы не нести до­полнительных расходов, мы увеличиваем на сумму возна­граждения цену товаров.
Однако, схема с договором ко­миссии оптимальна для предприятий, ко­торые реализуют свои товары или продук­цию не конечным покупателям, а фирмам, занимающимся оптовой или розничной торговлей. Данная схема бу­дет эффективна лишь тогда, когда отчет комиссионера и деньги за выручен­ные то­вары будут получены комитентом в одном налого­вом периоде [46].
О.А.Колеватова информирует нас о том, что с 1января 2006 года фирмы не должны на­числять НДС по авансам, которые получе­ны в счет предстоя­щих поставок товаров с длительным производственным циклом.
Чтобы не начислять НДС с предоплаты по товарам (работам, услугам), которые войдут в новый правительственный перечень, надо выполнить сле­дующие условия.
Во-первых, вместе с декларацией за период, в котором получе­на предоп­лата, в инспекцию придется представить:
- копию контракта с покупателем, заверенную подписью ру­ководителя и главного бухгалтера;
- документ, подтверждающий длительность производствен­ного цикла товаров (работ, услуг), выданный федеральным орга­ном исполнительной власти, который занимается правовым регу­лированием в сфере промышлен­ного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов.
А во-вторых, новой льготой фирма сможет воспользоваться лишь в том случае, если бухгалтер организует раздельный учет операций по производ­ству и реализации, а также сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным пра­вам). Порядок такого учета в НК РФ не пропи­сан. А значит, фирма может разработать его самостоя­тельно и пропи­сать в учетной политике. При этом за основу можно взять ме­тоди­ку из пункта 4 статьи 170 НК РФ [55].
С 1 января 2006 года увеличится размер выручки, при котором фирма может платить НДС не помесячно, а поквартально. Лимит составит 2000000 руб. вместо 1000000 руб. В связи с этим фир­мы, которые укладываются в этот норматив, смогут перейти в 2006 году с помесячной уплаты НДС на по­квартальную. При этом в следующем году размер выручки при расчете ли­мита будет определяться по новым правилам - о них рассказывает в своей статье Е.А.Ошренко.
Итак, платить налог один раз в квартал мо­гут те фирмы, у которых вы­ручка за каж­дый месяц квартала не превышает предель­ного размера. Однако чтобы определить, может ли фирма не платить НДС помесячно, нужно пра­вильно рассчитать выручку. Прежде всего, при расчете лимита доходы бе­рутся без НДС. Кроме того, учитывается только выручка от реализации. То есть суммы полученных от покупателей авансов не влияют на право платить на­лог раз в квартал. Это следует из статьи 39 НК РФ [60].
В статье Н.В.Лобанова поднимает вопрос, касающийся проблемы вычета НДС, при отсутствии выручки у фирмы. В письме от 8 февраля 2006 г. № 03-04-08/35 Минфин России в очередной раз заявил: если у организации нет в налоговом пери­оде операций, облагаемых НДС, то «входной» налог к вычету не принимается. А если предприятие откладывает вычет до следую­щего пе­риода, то инспекторы тоже идут в суд, настаивая на том, что «входной» НДС можно зачесть только в том налоговом перио­де, в котором у фирмы появи­лось право это сделать.
Получается замкнутый круг. Когда появилось право на вычет, он невоз­можен, потому что нет налога к начислению. А после то­го как налог будет начислен, вычет делать уже поздно, поскольку он относится к прошлому пе­риоду. Есть ли выход из этой ситу­ации?
Выход спорный. Исходя из требований главы 21 НК РФ, право на вычет «входного» НДС появляется тогда, когда выполнены три сле­дующих усло­вия:
- товар оприходован (работа или услуга принята);
- покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
- получен счет-фактура от поставщика (подрядчика).
Заметим, что до 2006 года нужно было выполнить еще одно условие - уплатить «входной» налог. Но теперь НК РФ этого уже не требует.
И как только названные условия выполнены, плательщик мо­жет учесть «входной» НДС в составе вычетов. При этом право на вычет не связано с на­личием или отсутствием оборотов по реализа­ции товаров за этот же период. Поэтому суммы НДС, уплаченные поставщикам, можно поста­вить к вычету, даже если у фирмы нет выручки от реализации. Положительную разницу ин­спекция должна зачесть или возмес­тить (п. 2 ст. 173 НК РФ) [58].
На практике нередко возникает вопрос: как отра­жаются в бухгалтерском учете суммовые разницы, если материальные ценности списаны в расход до их оплаты?
Группа консультантов-методологов ЗАО «Интерком-Аудит» по данному вопросу предлагает следующее:
Если оплата будет произведена до конца отчетно­го года, то на размер суммовой разницы могут быть скорректированы расходы по обычным видам деятель­ности организации (счета учета затрат производства или издержки обращения). Однако ряд специалистов придерживаются другой позиции по данному вопросу, а именно рекомендуют в данной ситуации, возникаю­щие суммовые разницы учитывать в составе внереализационных расходов.
20 «Основное производство»
26 «Общехозяйственные расхо­ды»
44 «Расходы на "продажу"
60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» (без НДС)
СТОРНО: на величину изменения по­купной стоимости имущества (ра­бот, услуг) без НДС
19 «НДС по приобретенным ценностям»
60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» (на сумму НДС)
СТРОНО: на сумму НДС, относящегося к величине изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг).
Если же оплата за использованные или реализо­ванные материальные ценности производится в сле­дующем календарном году, после того как стоимость материалов или товаров учтена при формировании результата от реализации продукции (работ, услуг), то суммовые разницы не могут учиты­ваться при форми­ровании результата от реализации продукции (работ, услуг) следующего отчетного года. В этом случае сум­мовые разницы согласно пункту 12 ПБУ 10/99 и пунк­ту 8 ПБУ 9/99 следует относить к внереализаци­онным расходам (доходам) как убытки (прибыль) по опера­циям прошлых лет, выявленные в текущем году [51].

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию