Аудиторская проверка ОАО Парус

Содержание
Введение
Глава I. Аудит финансовой отчетности
1.1 Цели, задачи, нормативная и информационная база
1.2 Аудит бухгалтерского баланса
1.3 Аудит отчета о прибылях и убытках
1.4 Аудит отчета об изменениях капитала
1.5 Аудит отчета о движении денежных средств
1.6 Аудит приложения к бухгалтерскому балансу
1.7 Аудит пояснительной записки
1.8 Типичные ошибки и нарушения при составлении бухгалтерской отчетности
Глава II. Аудиторская проверка ОАО «Парус»
Заключение
Список используемой литературы
Приложения
Введение
В условиях рынка предприятия вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники, акционеры, кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Глава I . Аудит финансовой отчетности
1.1 Цели, задачи, нормативная и информационная база
Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и поэтому представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации. Она служит информационной базой для финансового анализа.
Цель аудиторской проверки состоит в формировании мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности, а так же ее соответствия по составу и формам действующему законодательству.
Информационной базой выступают:
· формы бухгалтерской отчетности:
- бухгалтерский баланс (ф. №1);
- отчет о прибылях и убытках (ф. №2);
- отчет об изменении капитала (ф. №3);
- отчет о движении денежных средств (ф. №4);
- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5);
- пояснительная записка к годовому отчету;
· Положение об учетной политике предприятия;
· учетные регистры, регистры налогового учета, налоговые декларации;
· Главная книга, разработанные таблицы, бухгалтерские справки.
К основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется отчетность, относятся следующие:
1) Гражданский кодекс РФ;
2) Налоговый кодекс РФ;
3) Федеральный закон РФ №129-ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете и отчетности»;
4) Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ;
5) Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99;
6) Приказ МФ РФ №97 от 12.11.96 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций»;
Для формирования профессионального мнения относительно указанных форм отчетности аудиторы должны:
· проверить соответствие отчетности предприятия требованиям нормативных актов РФ, предъявляемых к ее составлению и представлению;
· проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;
· проанализировать увязку основных показателей отчетности между собой;
· проверить правильность оценки статей отчетности;
· подтвердить достоверность показателей отчетности;
· подтвердить полноту раскрытия в отчетности всех существенных показателей деятельности предприятия за проверяемый период;
Объектом аудиторской проверки является бухгалтерская отчетность, представ­ляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельно­сти, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установ­ленным формам.
Проверка различных объектов контроля, проведенная согласно программе и плану аудита, позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки полноты и досто­верности показателей бухгалтерской отчетности.
В ходе проверки бухгалтерской отчетности аудитор оценивает содержание отдельных ее форм, соблюдение правил формирования ее показателей и их корреляцию.
Для контроля соответствия показателей отчетности требовани­ям нормативных документов проверяют: состав и содержание форм бухгалтерской отчетности; достоверность ее показателей; правильность оценки статей отчетности и т.п.
При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчет­ности предприятия аудитор выясняет их соответствие требованиям нормативных документов, в частности наличие всех установленных форм, полноту их заполнения, присутствие необходимых реквизитов, а также осуществляет арифметический контроль показателей и про­веряет их взаимосвязь.
Анализ достоверности показателей отчетности включает в себя изучение результатов инвентаризации, проводимой перед составлени­ем годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также ошибки и нарушения, выявленные в процессе инвентариза­ции, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учет­ных регистрах до представления годового отчета.
Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудиторы должны удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении: отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств производится в рублях; оценка имущества и обязательств осуществляется путем суммирования произведенных расходов; числовые показатели отражаются в «Бухгалтерском балан­се» (форма № 1) в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин; методики формирования показателей отчетности соответствуют тре­бованиям нормативных документов.
1.2 Аудит бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс (фор­ма № 1) характеризует имущественное и финансовое положение орга­низации на отчетную дату.
Проверку бухгалтерского баланса необходимо начать с проверки заполнения адресной части формы. Здесь должно быть указано полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами. Вид деятельности предприятия должен соответствовать его уставу.
Аудитору необходимо проверить правильность заполнения баланса по форме: наличие всех предусмотренных показателей, отсутствие подчисток и помарок.
Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации.
Данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предыдущий период.
Данные баланса на начало и конец года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного баланса должны быть объяснены.
Для подтверждения статей бухгалтерского баланса использует­ся процедура сверки тождественности показателей баланса и Главной книги путем сопоставления показателей. При этом используются дан­ные соответствующих учетных регистров, что позволяет выявить от­клонения по отдельным статьям.
В процессе проверки взаимоувязки показателей отчетных форм сверяют показатели бухгалтерского баланса с данными других отчет­ных форм.
Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением следующих требований:
• нематериальные активы и основные средства - в нетто-оценке;
• незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее монтажа, - по фактическим затратам для застройщика (инвестора), а также с учетом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство;
• финансовые вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировки которых регулярно публикуются, - по рыночной стоимости, т.е. за минусом суммы образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (если рыночная стоимость ниже стоимости, по которой указанные объекты приняты к бухгалтерскому учету);
• материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие, запасные части, тара и др.) - по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Материально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;
• готовая продукция - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• товары в организациях, занятых торговой деятельностью, - по стоимости их приобретения;
• затраты на незавершенное производство (издержки обращения) - в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету;
• отгруженные продукция и товары - в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету;
• дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, - за минусом образованного резерва;
• дебиторская и кредиторская задолженность - с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочную, если срок обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочную, если срок обращения (погашения) более 12 месяцев после отчетной даты;
• уставный капитал - в сумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;
• займы и кредиты - с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.
Не допускается представление информации по счетам расчетов в "свернутом" виде. Данные по этим счетам в балансе приводятся развернуто по счетам аналитического учета: по которым имеется дебетовое сальдо - в активе; по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.
1.3 Аудит отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует порядок формирования финансо­вого результата финансово-хозяйственной деятельности организации.
Проверка формирования показателей отчета о прибылях и убыт­ках направлена на подтверждение: достоверности состава доходов и рас­ходов от обычных видов деятельности, операционных и внереализацион­ных доходов и расходов; точности определения показателей отчетной формы (аудитор сверяет тождественность показателей графы «За отчет­ный год» с данными Главной книга и учетных регистров по счетам учета доходов и расходов); соблюдения требования непротиворечивости (ауди­тор проверяет соблюдение тождества показателей граф «За аналогичный период предыдущего года» и «За отчетный период» предыдущего года с учетом изменений учетной политики, законодательных и иных норма­тивных актов); соблюдения принципа существенности, согласно которо­му доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они сущест­венны. В акционерных обществах необходимо проверить информацию, приведенную справочно к отчету о прибылях и убытках.
Проведенные процедуры проверки формирования показателей отчета о прибылях и убытках позволяют подтвердить достоверность показателей, формирующих прибыль. Данные отчета о прибылях и убыт­ках используют для проведения анализа финансовых результатов.
При проверке отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) аудитор должен обратить внимание, в частности, на следующее.
По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продук­ции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, ак­цизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выпол­нением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов дея­тельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соот­ветствии с условиями, определенными для ее признания в Положе­нии по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ГТБУ 9/99), и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с прави­лами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).
К обязательным платежам, которые согласно установленному порядку не признаются организацией доходами, в частности, отно­сятся НДС, акцизы и экспортные пошлины.
Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обыч­ных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отра­жению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в при­ложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).
По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство про­дукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, прово­дят по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от про­дажи которых отражена в данном отчетном периоде.
По этой строке проходит и сумма оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90—2 «Себестоимость продаж».
Сумма общехозяйственных расходов попадает в строку 020 в том случае, если в учетной политике организации не предусмотрено их списание непосредственно и дебет счета 90 «Продажи».
В случае признания организацией в соответствии с установлен­ным порядком управленческих расходов полностью в себестоимо­сти проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются за­траты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом приводятся по с троке 040 «Управленческие расходы».
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.
Построке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, свя­занные со сбытом продукции, а также издержки обращения, которыев данные строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются. Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или посреднической деятельности, а также организации общественного питания проводят по этой строке сум­мы, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет сче­та 90 «Продажи».
По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, уч­тенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой организации.
По строке 060 «Проценты к получению» проводятся операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами про­центов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бу­магам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств ор­ганизации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной орга­низации. Доходы, связанные с участием в. уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются по строке 080 «Доходы от участия в других организациях».
По строке 070 «Проценты к уплате» записываются операцион­ные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление ор­ганизации в пользование денежных средств (кредитов, займов).
По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отра­жаются доходы от участия в совместной деятельности без образова­ния юридического лица (договор простого товарищества), а также доходы от финансовых вложений в ценные бумаги других органи­заций. Прибыль, подлежащая получению, включается в состав опера­ционных доходов и облагается по общей ставке налога на прибыль.
По строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» приводятся данные, перечисленные в пунк­тах 73-76 Приказа Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н «Мето­дические рекомендации о порядке формирования показателей бух­галтерской отчетности организации». Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных платежей, отраженных на счете 91 «Прочие доходы, и расходы».
По строке 150 «Текущий налог на прибыль» приводится:
· отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом;
· учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).
1.4 Аудит отчета об изменениях капитала
Отчет об изменени­ях капитала (форма № 3) раскрывает дополнительные данные об изме­нениях в капитале и дает пояснения к статьям разделаIIIбаланса «Ка­питал и резервы».
Данный отчет содержит показатели о состоянии и движении уставного, добавочного и резервного капиталов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), оценочных резервов, резервов пред­стоящих расходов. Кроме того, в отчете приводится справочная ин­формация о* состоянии и изменении чистых активов и направлении использования бюджетного и внебюджетного финансирования.
Аудит формирования показателей отчетной формы также рекомендуется начинать с арифметических подсчетов. Показатели отдельных видов капитала, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год проверяют на соответствие данным Главной книги и регистров синтетического учета по соответствующим счетам.
Особое внимание следует уделить информации об источниках уве­личения капитала организации, а также причинах его уменьшения. Ауди­тор должен установить правильность расчета показателя «чистые акти­вы», значение величины которого очень важно для оценки финансового состояния организации, поскольку в соответствии с требованиями зако­нодательных актов проводится сопоставление показателя чистых акти­вов с величиной уставного капитала. Если величина чистых активов ока­зывается ниже величины уставного капитала, то величина уставного капитала должна быть доведена до величины чистых активов.
Аудит показателей первого раздела указанной формы отчетности предусматривает проверку обоснованности данных по всем составляющим капитала: уставному, добавочному, резервному капиталу и нераспределенной прибыли (непокрытому убытку). Отчет об изменениях капитала предполагает отражение данных о капитале организации не только за отчетный период, но и за два предшествующих ему периода для удобства использования информации при проведении анализа финансового состояния организации. При этом данные отчета должны быть сопоставимы. В процессе аудита следует проверить тождественность:
- показателей отчетов об изменениях капитала за отчетный период и за предыдущие периоды. Например, показатель формы за отчетный период «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» должен соответствовать показателю «Остаток на 31 декабря предыдущего года» формы за предыдущий отчетный период, а также показателю «Остаток на 31 декабря отчетного года» формы за отчетный период, предшествующий предыдущему. Несовпадения могут возникать по причине изменения учетной политики. Если такие изменения имели место, то показатели периодов, предшествующих отчетному, должны быть скорректированы, а причины расхождений раскрыты в пояснительной записке;
- сальдо по соответствующим счетам учета капитала на определенные даты и показателей отчета об изменении капитала. Так, сумма по статье «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему», указанная в графе 3 «Уставный капитал», должна соответствовать сальдо счета 80 на соответствующую дату, в графе 4 «Добавочный капитал» — сальдо счета 83 на соответствующую дату, в графе 5 «Резервный капитал» — сальдо счета 82 на соответствующую дату, в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — сальдо счета 84 на соответствующую дату. Аналогичные тождества необходимо проследить и в отношении сумм, указанных по статьям «Остаток на 1 января предыдущего года», «Остаток на 31 декабря предыдущего года», «Остаток на 31 декабря отчетного года». Показатели по графам 3 «Уставный капитал», 4 «Добавочный капитал», 5 «Резервный капитал», 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должны быть тождественны сальдо соответственно по счетам 80, 83, 82 и 84 на определенные даты по данным учетных регистров.
В отличие от бухгалтерского баланса отчет об изменениях капитала содержит информацию не только о величине капитала организации на определенные даты в разрезе его составляющих, но и сведения об изменении его величины и основаниях таких изменений. Это обстоятельство требует проверки со стороны аудитора правильности представления такой информации. Например, если имело место увеличение величины уставного капитала организации, необходимо проследить, чтобы сумма, на которую он увеличился, была показана в графе 3 отчета по строке, в которой указано подходящее основание изменений (за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, по причине реорганизации юридического лица). При этом суммы изменений представляют собой обороты по счетам, на которых учитываются те или иные составляющие собственного капитала организации. В приведенном примере сумма увеличения должна соответствовать кредитовому оборот по счету 80 за соответствующий период времени. Необходимо обратить внимание на отражение сумм, на которые произошло уменьшение капитала организации. Они должны быть показаны в круглых скобках.
Количественные характеристики изменений были проверены в процессе аудита показателей бухгалтерского баланса. В этой связи аудит отчета об изменениях капитала предполагает, прежде всего, контроль выполнения отмеченных выше тождеств и правильности раскрытия информации об основаниях изменений величин составляющих капитала организации. Процедуры пересчета следует применить в целях контроля показателей графы 7 «Итого», которые получены расчетным путем посредством построчного сложения сумм, указанных в графах 3—6.
Аудит второго раздела предполагает проверку информации о резервах, создаваемых организацией. Резервы, информация о которых должна быть приведена в отчете, условно можно подразделить на три группы: резервный капитал, оценочные резервы и резервы предстоящих расходов и платежей. Создание резервов, как правило, осуществляется по решению организации (за исключением случаев, когда их создание предусмотрено нормативными документами). В этой связи в графе 1 отчета об изменениях капитала содержатся строки, по которым организации должны указывать наименования создаваемых резервов. Информация о резервах приводится с. указанием изменения их величин в течение года, т.е. указываются остатки по видам резервов на начало года, суммы их пополнения и использования в течение года и остатки на конец года. Проверяется отмеченная информация с использованием данных учетных регистров по соответствующим счетам учета.
При заполнении раздела «Резервы» необходимо вначале привести информацию о резервах, образованных в соответствии с законодательством. Показатель по этой строке подлежит проверке в акционерных обществах, которые обязаны создавать резервный фонд. Процедуры аудита формирования акционерными обществами резервного фонда были нами рассмотрены в аудите бухгалтерского баланса. Другие организации создают резервный капитал в соответствии со своими учредительными документами. При этом учредительными документами может быть предусмотрено создание различных резервов из чистой прибыли на какие-либо цели.
Аудит отчета об изменениях капитала предполагает проверку согласованности показателей форм отчетности о величине резервного капитала, а также правильности представления информации об изменениях величины резервов в проверяемом периоде. Так, величина резервного капитала, показанная в бухгалтерском балансе по строке 430 (графы 3, 4), должна быть тождественна суммам по строке 030 (графы 3, 6) отчета об изменениях капитала и кредитовому сальдо счета 82 на соответствующие даты по данным учетных регистров по счету 82. Дебетовый и кредитовый обороты по счету «Резервный капитал» должны соответствовать данным формы отчетности № 3 по строке 030 (графы 4, 5). Суммы, отнесенные в дебет счета 82, представляют собой израсходованную часть резервного капитала.
Далее проверяется обоснованность показателей, характеризующих оценочные резервы организации. Для обобщения информации о них предусмотрены счета 14, 59, 63. Проверка осуществляется в разрезе видов резервов. В отчете указываются наименования тех резервов, которые организации образуют в соответствии с учетной политикой. Отдельно в бухгалтерском балансе суммы оценочных резервов не показываются, потому контрольные сопоставления целесообразно производить с соответствующими данными учетных регистров. Так, следует убедиться в тождественности данных:
- об остатках резервов в разрезе их видов на начало отчетного периода (графа 3 отчета) и кредитового сальдо на начало этого периода соответственно по счетам 14, 59, 63;
- увеличении резервов в разрезе их видов в течение отчетного периода (графа 4 отчета) и кредитовых оборотов соответственно по счетам 14, 59, 63;
- уменьшении резервов в разрезе их видов в течение отчетного периода (графа 5 отчета) и дебетовых оборотов соответственно по счетам 14, 59, 63;
- остатках резервов в разрезе их видов на конец отчетного периода (графа 6 отчета) и кредитового сальдо на конец этого периода соответственно по счетам 14, 59, 63.
В связи с тем, что в отчете приводятся данные и за предыдущий год, указанные контрольные тождества следует проверять и за год, предшествующий отчетному.
Резервы предстоящих расходов контролируются в разрезе их видов с использованием данных учетных регистров по счету 96. Как правило, создаваемые резервы учитываются на различных субсчетах, открытых к счету 96. Таким образом, должны быть тождественны данные: об остатках резервов предстоящих расходов в разрезе их видов на начало отчетного периода (графа 3 отчета) и кредитового сальдо на начало этого периода по соответствующим субсчетам к счету 96;
- увеличении резервов в разрезе их видов в течение отчетного периода (графа 4 отчета) и кредитовых оборотов по соответствующим субсчетам к счету 96;
- уменьшении резервов в разрезе их видов в течение отчетного периода (графа 5 отчета) и дебетовых оборотов по соответствующим субсчетам к счету 96;
- остатках резервов предстоящих расходов в разрезе их видов на конец отчетного периода (графа 6 отчета) и кредитового сальдо на конец этого периода по соответствующим субсчетам к счету 96.
В связи с тем, что в отчете приводятся данные о резервах предстоящих расходов и за предыдущий год, указанные контрольные тождества следует проверять и за год, предшествующий отчетному.
Отчет об изменениях капитала содержит также справочный раз¬дел. Аудит показателей этого раздела предполагает проверку правильности расчета организацией величины чистых активов и раскрытия информации о целевом финансировании. Для того чтобы убедиться в обоснованности величины чистых активов, аудитору следует самостоятельно произвести их расчет, сравнив полученные результаты с данными организации. Необходимо сопоставить результаты расчетов с размером уставного капитала организации, поскольку он не может быть меньше стоимости чистых активов. Возможно выявление необходимости уменьшения уставного капитала для доведения его величины до стоимости чистых активов общества в соответствии с требованиями законодательства.
Проверка же раскрытия информации о целевом финансировании имеет место, если организацией в отчетном или предыдущем году были получены денежные средства из бюджета или внебюджетных фондов. При проверке обоснованности показателей используются данные по счету 86 «Целевое финансирование». Информация должна быть представлена по основным направлениям финансирования — на расходы по обычным видам деятельности (строка 210) и на капитальные вложения во внеоборотные активы (строка 220). Необходимо проверить сведения о целевом назначении полученных средств, которые приводятся в пустых строках отчета.
1.5 Аудит отчета о движении денежных средств
В отчете о движении денежных средств (форма № 4) раскрывается информация о денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках и кассе. Данные отчета позволяют раскрыть причины изменений в объеме и составе денежных потоков за отчетный период.
Проверка формирования показателей проводится с использовани­ем данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Аудитор также использует процеду­ру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.
При проверке обоснованности сумм денежных средств, показанных в отчете о движении денежных средств, следует осуществлять контрольные сопоставления:
- с показателями бухгалтерского баланса. Данные о денежных средствах на начало года и конец отчетного периода по строке 260 (графы 3 и 4) бухгалтерского баланса должны быть согласованы с суммами, отраженными соответственно по статьям «Остаток денежных средств на начало отчетного года» и «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» графы 3 отчета о движении денежных средств;
- данными учетных регистров. Остаток денежных средств на- начало отчетного года, показанный в графе 3 отчета о движении денежных средств должен соответствовать совокупному сальдо по счетам учета денежных средств на начало отчетного года, соответственно остаток денежных средств на конец отчетного периода, показанный в графе 3 отчета, — совокупному сальдо по указанным счетам на конец отчетного периода;
- другими показателями отчета о движении денежных средств. Например, остаток денежных средств на начало отчетного года, показанный в графе 3 отчета, должен соответствовать показателю, приведенному в строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» за прошлый год (графа 4). В свою очередь данные графы 4 отчета «За аналогичный период предыдущего года» должны быть согласованы с показателями отчета о движении денежных средств, составленного за предыдущий год.
Первые два тождества, указанные выше, должны выполняться и при проверке показателей отчета о движении денежных средств, представленных в графе 4. При этом используются данные отчетности и учетных регистров за аналогичный период предыдущего года.
Показатели о движении денежных средств необходимо раскрывать в разрезе видов деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. При этом текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. Инвестиционной является деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, Нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений. Финансовой считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.). Аудитор проверяет правильность представленной информации по указанным видам деятельности.
Анализ денежных потоков по видам деятельности предприятия позволяет аудитору: по данным денежных потоков текущей деятель­ности — оценить возможность организации направлять денежные сред­ства на поддержание хозяйственного процесса; по данным денежных потоков инвестиционной деятельности — определить, насколько бу­дущие производственные мощности смогут поддерживать сложивший­ся уровень текущей деятельности.
При проверке данных по строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» необходимо убедиться в том, что организацией раскрыта сумма всех денежных средств, полученных в отчетном году от продажи продукции (товаров, работ, услуг), и сумма авансов, полученных от покупателей по состоянию на конец отчетного года. Суммы по отмеченной строке должны соответствовать оборотам по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции с кредитом счетов 62 и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», включая НДС.
Следует убедиться в том, что полученные денежные средства, не нашедшие отражения в строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков», показаны по строке «Прочие доходы». Суммы денежных средств, возвращенные в кассу подотчетными лицами; полученные в возмещение ущерба от виновных лиц; полученные организацией безвозмездно; излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации; другие, которые должны быть показаны по строке «Прочие доходы», контролируются аудитором с помощью оборотов по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции с кредитом счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Суммы денежных средств, перечисленные по различным направлениям, проверяются аудитором следующим образом:
- обоснованность показателя по строке 150 «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» — с помощью записей по дебету счетов 60,76 и кредиту счетов 50, 51, 52; 55 и 71. Таким образом, по этой строке отражается и остаток на конец года авансов, которые аудируемое лицо перечислило поставщикам (подрядчикам) в отчетном году. Исключение составляют денежные средства, перечисленные в оплату основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, которые должны быть отражены по строкам 290 или 300 отчета;
- обоснованность показателя по строке 160 «На оплату труда» — с помощью записей по дебету счета 70 и кредиту счетов 50, 51;
- обоснованность показателя по строке 170 «На выплату дивидендов, процентов» — с помощью записей по дебету счета 75, субсчет «Расчеты с учредителями по выплате доходов» и 70 (счет 70 используется в части расчетов с акционерами, являющимися сотрудниками организации) и кредиту счетов 50, 51;
- обоснованность показателя по строке 180 «На расчеты по налогам и сборам» — с помощью записей по дебету счетов 68, 69 и кредиту счета 51. Следует проследить, чтобы по этой строке аудируемое лицо отразило: суммы налогов, которые уплачены только в рамках обычной деятельности; авансовые платежи по налогам и сборам; суммы штрафов и пени за нарушение налогового законодательства;
- обоснованность показателя по строке 180 «На прочие расходы» проверяется исходя из того, что по указанной строке организации показывают суммы, перечисленные со своих счетов или выданные из кассы в течение отчетного периода и не нашедшие отражения по предыдущим строкам отчета в части текущей деятельности (денежные средства, выданные подотчетным лицам; штрафы, уплаченные за нарушение условий хозяйственных договоров, и др.).
Определение достоверности показателя по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» требует исчисления разницы между деньгами, поступившими и израсходованными в рамках текущей деятельности аудируемого лица. Для этого аудитор находит разницу между суммами поступивших и перечисленных денежных средств и сопоставляет полученную разницу с показателем организации по указанной выше строке. Если разница является отрицательной, ее следует отражать в отчете в круглых скобках.
Аудит показателей раздела «Движение средств по инвестиционной деятельности» предполагает проверку данных о поступлении и расходовании наличных и безналичных средств по инвестиционной деятельности. Показатели, отражающие поступление денежных средств, контролируются при помощи записей по дебету счетов 50, 51, 52, 55 и кредиту счетов 62 и 76, а отражающие расходование денежных средств — по дебету счетов 58, 60, 76, 71 и кредиту счетов 50, 51, 52, 55. Достоверность показателя по строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» устанавливается аналогично достоверности показателя по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Аналогично осуществляется проверка показателей раздела «Движение средств по финансовой деятельности». При этом используются учетные регистры по счетам учета денежных средств и 60, 66, 75 и др.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию