Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО «Брянский молочный комбинат»

Содержание
Введение. 3
Глава 1. Сущность и значение аудита. 5
1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятий. 5
1.2Регламентация аудиторской деятельности в РФ.. 7
1.3Цели и задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками. 11
Глава 2. Планирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Брянский молочный комбинат». 14
2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками. 14
2.3. Расчет уровня существенности и аудиторского риска. 27
2.4. Программа аудита. 35
Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение в ОАО «Брянский молочный комбинат». 37
3.1 Источники и методы получения аудиторских доказательств. 37
3.2 Процедуры средств контроля, процедуры по существу и их документирование40
3.3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. 42
Заключение. 45
Список использованных источников. 46
Приложения. 48
Введение
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия. При расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.
Целью курсовой работы является изучение особенностей проведения аудиторских проверок расчетных операций с покупателями и заказчиками.
Выявить положительные стороны, а также недостатки расчетных операций, сделать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками для улучшения финансового состояния предприятия.
Исходя из цели курсовой работы, следует определить следующие задачи:
- изучить нормативные и правовые документы по аудиту;
- дать характеристику предприятия;
- оценить систему внутреннего и внешнего контроля на предприятии;
- провести диагностику, дать оценку состояния предприятия;
- внести предложения по вопросу совершенствования организации внутреннего и внешнего контроля на предприятии.
Предметом исследованияявляется организация и методика аудита с покупателями и заказчиками.
Объектом исследованиякурсовой работы является ОАО «Брянский молочный комбинат».
Источники информации: законодательные акты, нормативные акты, научная, учебная литература, отчеты предприятия.
Исследованияв данной курсовой работе проведены с использованием следующих методов:монографические, статистические, документальной проверки, экономического и финансового анализа, наблюдения.
Глава 1. Сущность и значение аудита
1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предпри ятий
Система финансового контроля в РФ в основном отвечает требованиям таких систем, действующих в странах с рыночной экономикой. Система финансового контроля включает государственный финансовый контроль, общественный контроль и аудит (независимый контроль).
В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать и сопутствующие аудиту услуги.
Аудитор (от лат. auditor — слушатель, ученик, последователь) — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.
Понятие «аудит» значительно шире таких понятий, как «ревизия» и «контроль». Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.
Помимо проверок аудиторская деятельность включает оказание разного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам организации учета, налогообложения, обучение и др.
Известный американский специалист в области теории и практики аудита проф. Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит — это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторов не оказывает.
Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы: аудит — независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.
Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела.
Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура, как квалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. Уголовный кодекс РФ не предусматривает никаких ограничений для аудиторов-специалистов в выполнении функций эксперта-бухгалтера.
В России создана необходимая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным государством правилам. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации возложено на Министерство финансов РФ и аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.
1.2 Регламентация аудиторской деятельности в РФ
К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся нормативные акты, которые различаются по уровню органа, их издавшего.
Нормативные акты подразделяются на законы, акты федеральных органов исполнительной власти и др.
Приведем перечень основных нормативных документов.
1.Конституция РФ (в редакции от 25 июля 2003 г.).
2.Гражданский кодекс РФ.
3.Налоговый кодекс РФ.
4.Уголовный кодекс РФ.
5.Кодекс РФ об административных правонарушениях.
6.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ. (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)
7.Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
8.Федеральный закон «О банках и банковской деятельности».
9.Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» № 4015-1 от 27 ноября 1992 г. (в редакции от 31 де­кабря 1997 г.).
10.Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 128-ФЗ от 8 августа 2001 г. (ред. от 27.12.2009)
11.Федеральный закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. (в редакции от 7 августа 2001 г.).
12. Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» № 75-ФЗ от 7 мая 1998 г.
13.Федеральный закон «О финансово-промышленных группах» № 190-ФЗ от 30 ноября 1995 г.
14.Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» № 80.
15.Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ (Приказ Минфина РФ № 47-н от 3 июня 2002 г.).
16.Приказ Минфина РФ «Об упразднении центральной аттестационно - лицензионной аудиторской комиссии МФ РФ» № 146 от 17 июля 2002 г.
17.Временное положение о ведении государственных реестров в области организации аудиторской деятельности (Приказ Минфина РФ № 64н от 28 июня 2002 г.).
18.Временное положение о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов РФ (Приказ Минфина РФ № 38н от 29 апреля 2002 г.).
19.Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 93н от 12 сентября 2002 г.).
20.Перечень документов, требований и условий, необходимых для подачи заявления в лицензирующий орган о предоставлении лицензии на осуществление аудиторской деятельности (письмо Минфина РФ № 28-05-01,781/СШ от 11 апреля 2002 г.).
21.Отчет об аудиторской деятельности ф. № 1 — аудит, утверждено 13 июля 2004 г. № 26 постановлением Федеральной службы государственной статистики «Сведения об оказании услуг в области аудита за г.».
22.Отчет об аудиторской деятельности ф. № 2 — аудит, утверждено 14 ноября 2006 г. № 66 постановлением Федеральной службы государственной статистики «Об утверждении статистического инструментария для организации Минфином России статистического наблюдения за аудиторской деятельностью».
23. Федеральное правила (стандарт) аудиторской деятельности, утвержденное постановлениями Правительства РФ.
Аудиторская деятельность в России организуется с учетом мирового опыта.
В мировой практике можно выделить две концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая из них получила распространение в Австрии, Испании, Франции, ФРГ, где аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.
Вторая концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритании), где аудиторская деятельность в некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.
В России регулирование аудиторской деятельности проводится как органами государственного регулирования (Министерством финансов РФ, Банком России и др.), так и общественными саморегулируемыми организациями аудиторов. Приоритет в этом отношении принадлежит Министерству финансов РФ, хотя намечается расширение функций и общественных аудиторских объединений.
В России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Каждый уровень включает определенные виды документов, область регулирования и степень разработанности нормативной документации.
Первый (верхний) уровень включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в системе финансового контроля в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.
К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся федеральные правила (стандарты), законодательные и подзаконные нормативные акты. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.
Третий уровень охватывает внутренние стандарты аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, а так же нормативные акты министерств и федеральных служб и агентств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.
Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов — прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. На основе этих стандартов организуется деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
1.3 Цели и задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками
К основным документам, регулирующим расчеты с покупателями и заказчиками, относятся следующие.
1.Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.
2.Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2.
3.Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
4.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).
5.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).
6.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).
7.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).
8.Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г.).
9.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).
10. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994 г.).
Основная цель проверки— установить соответствие совершенных операций по расчетам с покупателями и заказчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.
Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие Договоров с покупателями и заказчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с покупателями и заказчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с покупателями. Предмет договоров данной группы — приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены.
Во вторую группу входят расчеты с заказчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР. Такое деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует разных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.
В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: отгрузка товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг). При этом особое внимание должно быть уделено просроченной дебиторской задолженности и установить дату и причину ее возникновения.
Если среди контрагентов предприятия есть покупатели нерезиденты, осуществляющие покупки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отчетную дату. При наличии покупателей-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты отгрузки товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.
При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.
Данные синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками должны давать полное представление о расчетах:
¾ с поставщиками и заказчиками по выставленным счетам и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
¾ с покупателями и заказчиками по не оплаченным в срок расчетным документам;
¾ по выданным авансам;
¾ с покупателями по полученному коммерческому кредиту и др.
Основные источники информации для проверки данного раздела учета:
¾ договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);
¾ счета-фактуры выставленные покупателям;
¾ накладные на отгруженные ТМЦ, акты выполненных работ;
¾ документы оплаты покупателей (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и пр.);
¾ журналы регистрации счетов-фактур;
¾ книга продаж;
¾ регистры аналитического и синтетического учета.
Глава 2. Планирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Брянский молочный комбинат»
2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками
Перед тем, как приступить к изучению и оценке бухгалтерского учета и внутреннего контроля на ОАО «БМК», дадим небольшую характеристику данного предприятия и итоги его работы за последние три года.
Государственное предприятие «Брянский городской молочный комбинат» было создано в 1962 году для удовлетворения общественных потребностей в производимой предприятием продукции (молоке и иных молочных продуктах). В 1992 году оно было преобразовано в ОАО «Брянский молочный комбинат. ОАО «БМК» является открытым акционерным обществом, в котором уставный капитал разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. В своей деятельности ОАО «Брянский молочный комбинат» руководствуется Уставом, зарегистрированным в администрации Бежицкого района г. Брянска 24 декабря 1992 года. Предприятие находится на учете в государственной налоговой инспекции по Бежицкому району (ФНС № 6 по Брянской области).
Размер уставного капитала – 21468550 рублей. Увеличение уставного фонда может быть произведено путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Уставный капитал разделен на 2146855 штук размещенных акций, из них:
- обыкновенных – 1612345 шт. (номинальной стоимостью 10 рублей каждая на общую сумму 1612345 рублей).
- привилегированных – 534510 шт. (номинальной стоимостью 10 рублей каждая на сумму 5345100 рублей).
Все акции являются именными.
ОАО «Брянский молочный комбинат» осуществляет следующие виды деятельности:
- производство цельномолочной продукции;
- производство плавленого сыра и других сыров;
- производство масла животного, комбинированного;
- производство сухих продуктов из молока;
- реализация продукции собственного производства и приобретенных товаров;
осуществление торгово-закупочной деятельности;
- транспортное обслуживание предприятия, населения и других организаций;
- самостоятельное ведение внешнеэкономической деятельности в соответствии с законодательством РФ.
Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, полученной чистой прибылью, остающейся у него в распоряжении.
ОАО «Брянский молочный комбинат» строит свои отношения с другими организациями, индивидуальными предпринимателями, частными лицами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров, соглашений, контрактов.
ОАО «Брянский молочный комбинат» обладает правами юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетные счета, валютные счета, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием. Предприятие ведет законченный бухгалтерский баланс, а также оперативный и статистический учет своей деятельности.
Рассмотрим структуру управления предприятием.
На общем собрании акционеров избираются члены Совета директоров. Последний, в свою очередь, осуществляет общее руководство деятельностью предприятия. Исполнительным органом организации является Генеральный директор. Он подотчетен Совету директоров и общему собранию акционеров. К компетенции Генерального директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью.
Предприятие обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом «Об акционерных обществах». Этим занимаются бухгалтерия, финансовый и планово-экономический отделы под руководством главного бухгалтера и заместителя генерального директора по финансово-экономическим вопросам.
При подробном рассмотрении органов управления предприятия, можно отметить, что на данном предприятии существует иерархическая структура подчинения.
На предприятии ОАО «Брянский молочный комбинат» имеются следующие цеха: цельномолочный, по производству масла, по производству сухого обезжиренного молока, по производству плавленых сыров.
Численность работающих на предприятии составляет триста семьдесят пять человек. Трудовой коллектив формируется администрацией ОАО «Брянский молочный комбинат». Членами трудового коллектива являются все работающие в обществе по трудовому договору (контракту), который заключается в соответствии с трудовым законодательством.
В настоящее время на предприятии вырабатывается семьдесят шесть наименований молочной продукции, в том числе – молоко цельное, сметана, сырковая масса, йогурты, творог, плавленые сыры и масло. Весь ассортимент вырабатываемых продуктов прошел сертификацию соответствия.
Рассмотрим основные показатели деятельности ОАО «БМК» за 2007 – 2009 гг. представленные в таблице 1 на основании Приложений 3 – 14.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию