Планирование аудиторской проверки на ЗАО «Курское машиностроительное производство» и пути ее совершенствования

Целью выполнения курсовой работы является раскрытие теоретических и практических аспектов процесса планирования аудиторской проверки на ЗАО «Курское машиностроительное производство» и внесение предложений по его совершенствованию.
Для достижения цели необходимо решение следующих задач:
1. Ознакомиться с деятельностью ЗАО «Курскмашпром»;
2. Оценить действующую систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии;
3. Определить цели и задачи аудиторской проверки;
4. Изучить основные этапы проводимой аудиторской проверки и методику планирования;
5. Обобщить результаты планирования аудиторской проверки в ЗАО «Курскмашпром»;
6. Внести предложения по совершенствованию методики планирования проверки на ЗАО «Курскмашпром».
Предметом исследования является методика планирования аудиторской проверки на ЗАО «Курскмашпром».
Объект исследования – ЗАО «Курское машиностроительное производство», располагающееся по адресу: Россия, Курская область, г. Курск, ул. 3-я Агрегатная, д.23.
Для выполнения курсовой работы были использованы учебники, учебные пособия известных авторов в области аудита, а также использована периодическая профессиональная печать (Аудиторские ведомости, Аудит, Экономический анализ: теория и практика и т.д.).
Для получения практических аспектов процесса планирования аудита использованы учетные регистры и бухгалтерская финансовая отчетность ЗАО»Курское машиностроительное производство» за 2006год.

1 Изучение деятельности ЗАО «Курскмашпром» и определение целей аудиторской проверки
1.1 Краткая производственно-экономическая характеристика ЗАО «Курскмашпром»
Закрытое акционерное общество «Курская подшипниковая компания» было зарегистрировано 06.02.2002г. Решением внеочередного общего собрания акционеров от 20.11.2006г. ЗАО «КПК» было переименовано в закрытое акционерное общество «Курское машиностроительное производство». Сокращенное фирменное наименование общества – ЗАО «Курскмашпром». (Приложение 1)
Данное Общество является закрытым акционерным обществом по организационной структуре. ЗАО «Курскмашпром» является юридическим лицом, действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального Закона «Об акционерных обществах», других законодательных актов Российской Федерации и Устава. (Приложение 1)
ЗАО «Курскмашпром» находится в городе Курске, расположенном в центре западной части европейского региона России с развитой системой железнодорожных и автомобильных дорог. Юридический адрес: Россия, Курская область, г. Курск, ул. 3-я Агрегатная, д.23. По данному адресу находится единоличный исполнительный орган Общества – Генеральный директор. Почтовый адрес Общества: 305022, Россия, Курская область, г. Курск, ул. 3-я Агрегатная, д.23.(Приложение 1)
ЗАО «Курское машиностроительное производство» является одним из крупных промышленных предприятий Курской области и занимает важное место в формировании экономической и социальной политики региона.
Основной целью ЗАО «Курскмашпром» является получение прибыли.
Основной вид деятельности – производство подшипников. Общество производит подшипники качения приборной, радиальной, упорной группы и подшипники роликовые. За 2006г. ЗАО «Курскмашпром» было выпущено 9,006млн.шт. подшипников на сумму 289,784 млн. руб.
Помимо основной продукции ЗАО «КПК» производит и реализует непрофильную продукцию:
- теплоэнергию, которой было отпущено 193,8 тыс.гкал на сумму 80,752млн. руб.;
- клемму для железных дорог, стальные мелющие шары, цильпебсы на общую сумму 24,409 млн. руб.
- и горячую воду (85% из общего объема производства), металлорежущие станки, автоматические линии, различное нестандартное оборудование, инструмент. (Приложение 9)
Основные финансовые показатели деятельности ЗАО «Курскмашпром» за 2005 -2006 гг. представлены в таблице 1.
В целом темп роста товарной продукции к соответствующему периоду предыдущего года в сопоставимых ценах составил 89,8%. Уровень производственных мощностей составил 24,3%. (Приложение 9)
Стоимость основных фондов на конец 2005г. составила 215,940 млн. руб., а на конец 2006г. – 196,635млн. руб. На 1 рубль стоимости основных фондов к концу 2005года приходилось 2,52 руб. реализованной продукции, а к концу 2006г. – 2,51 руб., некоторое снижение показателя фондоотдачи связано с уменьшением стоимости реализованной продукции в 2006г. на 873 тыс.руб. по сравнению с 2005г.
Коэффициент оборачиваемости в 2005г. равен 75%, а в 2006г.- 73%, снижение данного показателя обусловлено увеличением активов в целом (за счет долгосрочной дебиторской задолженности на 130 115 тыс.руб.) и при этом снижением суммы реализованной продукции на 873 тыс.руб.
Вообще за отчетный период предприятием было реализовано продукции (без НДС) на сумму 519,618 млн. руб. затраты на производство реализованной продукции составили 576,460 млн. руб., из них коммерческих расходов – 4,789 млн. руб. Убыток от продаж составил – 56,842 млн. руб. (Приложение 5)
Факторами снижения объемов производства продукции на предприятии в 2006г. являются:
- переход с января месяца текущего года реализации продукции через ООО «ТД КПК».
- выделение с 01.10.2006г. Котельной в самостоятельное Общество – ООО «Теплогенерирующая компания», что повлияло на снижение объемов производства и реализации продукции в сумме 36,25млн. руб.;
- выделение с 01.09.2006г. Кузнечного цеха в самостоятельное Общество – ООО «ЗКИ», что дало снижение объемов производства по прочей продукции в сумме 7,4 млн.руб.
Коэффициент текущей ликвидности за 2005г. равен 0,84, а в 2006г. - 0,71. Данные значения значительно отличаются от нормативных, и фактически это свидетельствует о том, что предприятие не в состоянии в любой момент погасить все свои обязательства, на 1 рубль краткосрочных обязательств приходится 0,74 коп. оборотных активов. Причиной этому служит высокая доля кредиторской задолженности и сравнительно маленькая доля оборотных активов, опять же, большую часть из которых, занимает долгосрочная дебиторская задолженность.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на 2005г. составлял -0,46, а на 2006г. составляет -0,55. Это говорит о том, что за анализируемые периоды оборотные активы сформированы не за счет собственных источников. Данные значения коэффициентов не соответствуют рекомендуемым значениям, более того, не достигают минимально допустимого уровня (более 0,1).
Среднесписочная численность работающих по ЗАО «Курскмашпром» составила 1726 человек, что на 596 человек или на 25,7% ниже уровня 2005г. Несмотря на снижение численности и падение объемов производства производительность труда увеличилась на 20,4% к уровню 2005г. в сопоставимых ценах и составила 230 тыс. руб. на 1 работающего. Среднемесячная заработная плата на 1 работника составила за 2006г. 5019 руб., что на 12,7 % выше уровня 2005г.
По сравнению с уровнем 2005г. количество рабочих мест осталось без изменений.
Кадровая политика предприятия направлена на работу с молодежью, обучение новым профессиям, переподготовку кадров, повышение квалификации работающих. (Приложение 9)
По сравнению с предыдущим годом усилилось ограничивающее влияние на производственную деятельность предприятия недостаток денежных средств на финансирование инвестиций. В 2006г. потрачено средств на инвестиции в основной капитал в сумме 687,8 тыс. руб. Источниками финансирования являются: собственные средства предприятия, включая амортизационные отчисления.
Приоритетные направления инвестиционной деятельности:
- модернизация действующего оборудования;
- совершенствование технологий.
К причинам, оказавшим влияние на отрицательный финансовый результат, относятся:
- усиление ценовой конкуренции на внутреннем рынке, не позволяющей устанавливать адекватные затратам цены;
- вытеснение с внутреннего рынка продукции отечественного производства, в том числе подшипников, демпинговым импортом продукции из Китая. В связи с этим предприятие несет реальные потери.
Чистый убыток составляет 61,534 млн. руб. Одним из негативных факторов в работе предприятия за 2006г. необходимо отметить наличие просроченной задолженности по налоговым платежам в бюджеты всех уровней, которая составляет 113,1 млн. руб. и увеличение выплат процентов по кредитам и займам на сумму 13 271 тыс. руб. (Приложение 9)
Причина несвоевременного перечисления налогов – недостаток оборотных средств.
Между прочим, длительность одного оборота дебиторской задолженности в 2006г. равна 159 дням, что означает, что 159 дней проходит с момента возникновения задолженности до ее погашения. А вот длительность одного оборота кредиторской задолженности равна 26 дням.
К перспективным планам на 2007г. относится, прежде всего:
- снижение себестоимости выпускае5мой продукции за счет сокращения условно-постоянных (косвенных) расходов на единицу продукции;
- привлечение инвестиций для реализации задач по снижению постоянных затрат;
- уменьшение сроков выполнения заказов, способность гибко реагировать на изменение спроса, а также скорость освоения новой продукции;
- повышение эффективности использования оборудования. Излишнее оборудование готовится к продаже, производственные площади к сдаче в аренду. (Приложение 9)
1.2 Организация и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на ЗАО «Курскмашпром»
Организация бухгалтерского учета – это система условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов и готовой продукции.
Основными задачами в области бухгалтерского учёта данного предприятия являются:
a) формирование полной и достоверной информации о деятельности Общества и его имущественном положении, которая необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчётности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества) ЗАО «Курскмашпром», а также внешним – инвесторам, кредиторам и др. пользователям бухгалтерской отчётности.
Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства.
б) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности компании и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.
Объем учетной работы на ЗАО «Курскмашпром» достаточно велик, в связи с широким спектром предлагаемых услуг и выполняемых видов деятельности, поэтому бухгалтерский учет на предприятии осуществляется аппаратом бухгалтерии, который состоит из 20 человек.
Структура бухгалтерии может быть представлена следующей схемой:
Рис.1 Структура бухгалтерской службы на ЗАО «Курскмашпром»
Бухгалтерия ЗАО «Курскмашпром» имеет в своем составе 4 сектора:
1. Сектор учета труда и заработной платы (5 человек).
Начальник сектора – Мезенцева Надежда Витальевна.
2. Сектор учета реализации и КФО (5 человек)
Начальник сектора – Луковкина Надежда Николаевна.
(Осуществляется учет движения денежных средств по кассе, расчетному счету, учет расчетов с покупателями, подотчетными лицами, расчеты векселями, взаимозачеты, ЖО № 1, 2, 3, 4, 7, 11).
3. Сектор учета затрат (5 человек)
Начальник сектора – Пинчук Наталья Владимировна.
(Производится учет затрат, связанных с производством и себестоимости выпускаемой продукции, учет расходов будущих периодов, ЖО № 10).
4. Сектор учета расчетов с поставщиками (5 человек)
Начальник сектора – Михайлова Ирина Владимировна.
(Ведется учет расчетов с поставщиками, учет материальных ценностей на складах, учет основных средств и нематериальных активов, ЖО № 6, 8, 13).
Данное структурное подразделение является самостоятельной службой с централизованной формой учета и делится по предметному признаку на сектора и возглавляется главным бухгалтером Бутовой Е.В. (Приложение 2)
Особенностью является то, что бухгалтерский учет фонда оплаты труда осуществляется отдельной бухгалтерской группой с ведением бухгалтерских и налоговых регистров, журналов-ордеров, книг продаж и покупок, главной книги и прочих необходимых документов. При составлении квартальной и годовой бухгалтерской и налоговой отчетности ЗАО «Курскмашпром» данные учета фонда оплаты труда присоединяются к данным централизованной бухгалтерии. (Приложение 2 п.36)
Организационная структура управления ЗАО «Курское машиностроительное производство» представлена в (Приложении 11)
На основании закона «О бухгалтерском учете» на ЗАО «Курскмашпром» разработана и утверждена учетная политика, которая представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).
Учетная политика на предприятии охватывает как организацию бухгалтерского учета, так и налогового учета. Она сформирована главным бухгалтером, и утверждена директором общества.
Согласно учетной политике ЗАО «Курскмашпром» главному бухгалтеру предоставляется право подписи документов, служащих основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не принимаются к исполнению. Право подписи может быть предоставлено письменным распоряжением руководителя организации уполномоченным лицам.
Формы и методы бухгалтерского учета на ЗАО «Курскмашпром» установлены в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ №34н, планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению и другими документами. (Приложение 2, 12)
Ведение бухгалтерского учета осуществляется с помощью журнально-ордерной формы счетоводства, при этом возможно самостоятельное приспособление применяемых регистров бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении предусмотренных законодательством требований. При создании регистров бухгалтерского учета средства вычислительной техники. (Приложение 2)
Финансово-хозяйственная деятельность отражается в соответствии с рабочим планом счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых для того чтобы сформировать полную и достоверную информацию о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления уплаты в бюджет налога используют данные налогового учета.
Следует отметить, что организация не создает резервы предстоящих расходов и платежей и резервы по сомнительным долгам.
Основные правила ведения и организации бухгалтерского учета на ЗАО «Курскмашпром» установлены положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 и отчетности в Российской Федерации, Законом «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми другими нормативными документами.
В части организации учета к приказу об учетной политике утверждены:
1) рабочий план счетов, в котором содержатся все синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения для бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; (Приложение 13)
2) формы бухгалтерской отчетности (форма №1,2,3, 4,5);
3) график документооборота и технология обработки учетной информации; (Приложение 11)
4) Методика расчета затрат на амортизацию, оплату труда, ЕСН и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в незавершенном производстве и в себестоимости реализованной продукции собственного производства.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.
Структура уплачиваемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды следующая: налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на имущество, налог на загрязнение окружающей среды, налог на добавленную стоимость, транспортный налог, ЕСН ПФ, ЕСН ФОМС, ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве.
Оценивая эффективность и надежность системы бухгалтерского учета в целом, были проведены тестовые процедуры, которые приведены в приложении. (Приложение 13)
На основе проведенных тестов можно сказать следующее, что в вопросном листе 22 вопроса, максимально предусмотренных положительных ответов 22, в этом случае эффективность системы внутреннего контроля была бы 100%. При проверке деятельности ЗАО «Курскмашпром» положительные ответы были даны только на 15 вопросов. Следовательно, эффективность составляет 15/16*100 = 68 %. Таким образом, эффективность системы бухгалтерского учета можно оценить как среднюю.
Система бухгалтерского учета является неотъемлемой частью системы внутреннего контроля на предприятии.
Также система внутреннего контроля ЗАО «Курскмашпром» включает в себя:
- контрольную среду, которая представляет собой осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля;
- средства контроля обеспечивают выполнение и фиксирование хозяйственных операций в правильных суммах, доступ к активам только с разрешения соответствующего руководства и т.д. [7, с.]
По сути, функционирование системы внутреннего контроля – это осуществление внутреннего аудита, внутрихозяйственного контроля законности хозяйственных операций предприятия. В ходе внутренних проверок выявляются конкретные причины допущенных отклонений от нормативных показателей и требований действующего законодательства.
Внутренний аудит проводится штатными сотрудниками самого предприятия.
Организация и эффективное функционирование системы внутреннего контроля предполагает следующие элементы:

Рис.2 Элементы системы внутреннего контроля на ЗАО «Курскмашпром»
Компетентный персонал является достаточно важным элементом внутреннего контроля. Поскольку на честность, исполнительность и компетентность рассчитаны должностные инструкции, разрабатываемые на ЗАО «Курскмашпром». Если персонал не будет отвечать высоким требованиям, то и система будет неэффективной. Очень важно, чтобы каждый сотрудник на предприятии соблюдал строго свои обязанности.
За этим наблюдает такой элемент системы как аппарат управления, состоящий из руководителей подразделений, на которых возлагается обязанность контроля за разработку и исполнение должностных обязанностей и выполнением соответствующих планов. К методам контроля, применяемым высшим руководством, относят: создание службы внутреннего аудита, создание системы стратегического планирования, планов, прогнозов, смет, центров ответственности.
Планы разрабатываются в планово-экономическом отделе, который также отвечает за анализ отчетных показателей на предприятии, за внесение рациональных предложений по использованию средств общества и т.д.
Немаловажным элементом системы является контроль над созданием графика документооборота, за документированием операций в системе бухгалтерского учета в соответствии с этим графиком, а также правильным и своевременным оформлением документов по каждой хозяйственной операции, созданием архива и т.д.
Физический контроль над активами – это фактически проведение плановых и обязательных инвентаризаций с целью сравнения фактического наличия имущества с данными бухгалтерской отчетности.
Также за сохранность имущества на ЗАО «Курскмашпром» отвечает служба безопасности.
Оценка особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями. Предлагаются следующие типовые формы:
- специально разработанные тестовые процедуры
-перечни типовых вопросов для выяснения мнений руководящего персонала и работников бухгалтерии
- блок-схемы и графики
- перечни замечаний, протоколы, акты. [7, с.]
Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля, были проведены тестовые процедуры, которые приведены в приложении. (Приложение 14)
На основе проведенных тестов можно сказать следующее, что в вопросном листе 22 вопроса, максимально предусмотренных положительных ответов 22, в этом случае эффективность системы внутреннего контроля была бы 100%. При проверке деятельности ЗАО «Курскмашпром» положительные ответы были даны только на 17 вопросов, следовательно, эффективность составляет 17/22*100 =77 % .
В общем можно говорить о том, что система внутреннего контроля на ЗАО «Курскмашпром» функционирует со средней эффективностью.
1.3 Определение целей и задач аудиторской проверки
Применительно к аудиторской процедуре используется термин «аудиторская проверка», т.к. аудит – это мероприятие более общего порядка, тогда как аудиторская проверка – конкретное мероприятие, осуществляемое фирмой-аудитором, результатом которого является формирование заключения о положении дел на предприятии и соответствии документального и фактического состояния хозяйственной части. [22]
Основой для выполнения любой серьезной деятельности является четкое формирование целей и задач. Именно определение целей, задач, условий проведения аудита, которые подробно описываются в письме-обязательстве аудиторской организации о согласии на проведение аудита, является начальной стадией планирования предстоящей аудиторской проверки.
Планирование аудиторской проверки осуществляется в 3 этапа:
1) предварительное планирование
2) разработка общего плана проверки
3) разработка программы аудита
На этапе предварительного планирования выясняют, с какой целью клиент намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. [20, с.84 ]
Целью планирования предстоящей проверки является выработка правильного мнения о проверяемой отчетности, подготовка и оформление аудиторского отчета и аудиторского заключения для предоставления руководству ЗАО «Курскмашпром» действенной консультативной помощи, направленной на улучшение экономики предприятия.
Для достижения поставленной цели следует выполнить ряд задач таких как:
1. Изучение деятельности ЗАО «Курскмашпром» и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
2. Определение уровня существенности и аудиторского риска.
3. Разработка общего плана аудиторской проверки.
4. Разработка программы аудиторской проверки.
В процессе переговоров необходимо получить согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности.
Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка.
Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволит определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снизить предпринимательский риск аудитора .
На основании полученной информации решается вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки.
По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки могут быть использованы различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента; его организационную структуру; уровень средств внутреннего контроля; эффективность учетной политики; используемых компьютерных программ; степень типизации хозяйственных операций и т. д. [10, с. 96]
После принятия решения о целесообразности работы с клиентом будет направлено в его адрес письмо о проведении проверки , где будет выражено согласие аудитора на проведение аудита.
В свою очередь клиент должен послать аудитору письмо-предложение с просьбой оказать аудиторские услуги или в подтверждение понимания договоренностей проведения аудиторской проверки подписать письмо о проведении аудита. Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.
Заключать договор целесообразно именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана и программы проверки, увеличивает предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.
Заключив договор с клиентом, аудитор приступает к следующим этапам планирования. [24]
Общий план должен быть достаточно подробным, поскольку на его основе разрабатывается программа аудиторской проверки. Он основывается на выводах предварительного планирования аудиторской проверки. В нем учитываются ожидаемый объем, графики и сроки проведения проверки, сроки подготовки отчета и аудиторского заключения. При расчете сроков учитывают реальные трудозатраты уровень существенности и аудиторский риск. [20,с. 85]
Программа аудиторской проверки представляет собой детальный перечень аудиторских процедур. Одновременно программа является и подробной инструкцией, и средством контроля качества. Важно чтобы на данном этапе были выявлены наиболее важные участки проверки, которые имеют определенное значение для деятельности экономического субъекта.
Таким образом, оптимально спланировав проведение аудита, аудитор наиболее рационально использует трудовые ресурсы аудиторской компании, минимизирует затраты и время проведения аудита, а также риск не обнаружения ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

2 Методика и основные этапы планирования аудиторской проверки на ЗАО «Курскмашпром»
2.1 Установление уровня существенности, оценка аудиторского риска и выбор аудиторского подхода к планированию
Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить не только надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, но и аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки . Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%. [7, с.174]
Аудиторский риск состоит из трех компонентов: а) внутрихозяйственный риск; б) риск средств контроля; в) риск необнаружения.
Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статей баланса однотипных групп хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта. Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта, т.е. риск, заключающийся в том, что существующие и регулярно применяемые средства этих систем не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений. [4]Риск необнаружения характеризует вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие существенные нарушения. Риск необнаружения – показатель эффективности и качества работы аудитора – зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью данного экономического субъекта.Для определения степени аудиторского риска в приложении приведена таблица «Оценка степени надежности клиента». По предлагаемой шкале приоритетов был оценен риск. Для этого были оценены факторы чистого риска, влияющие на деятельность предприятия в соответствующих баллах, которые в последствие были суммированы. В результате степень надежности ЗАО «Курскмашпром» составила 41%, что является достаточно низкой оценкой. Соответственно риск необнаружения составил 59%, а внутрихозяйственный риск 21%.(Приложение 15)
Наряду с этим определяют существенность, представляющей собой вероятность того, что применяемые процедуры, в том числе юридические, экспертные и т.д., позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Существенность в аудите регламентируется Федеральным правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите».
Качественной составляющей существенности является вероятность определения ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономического субъекта, оценка этой ошибки для принятия соответствующего аудиторского решения.
Количественной составляющей является определение уровня существенности – это допустимое количество ошибок или отклонений, которое может быть в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и которое не введет пользователя в заблуждение относительно
этой информации. Иначе говоря, это предельное допустимое значение ошибки, содержащейся в бухгалтерской финансовой отчетности, превышение которой препятствует принятию правильного решения ее пользователями.
Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита .
При определении данной характеристики учитывают два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию