Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

Содержание
Введение
Часть I. Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности.
1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
2. Формы расчетов и документальное оформление операций
3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками
4. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
5. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности
Часть II. Решение сквозной задачи по учету фактов хозяйственной деятельности организации
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Данная курсовая работа состоит из двух частей. Первая часть – теоретическая, в ней рассматривается тема «Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности». Данная тема рассмотрена на условных примерах, взятых из литературных источников. Вторая часть курсовой работы – практическая. В ней рассматривается решение сквозной задачи по учету фактов хозяйственной деятельности организации ОАО «Исток».
В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.
Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с дебиторами и кредиторами, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.
При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обяза-
тельства, пред­ставляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем при современной структуре Российского баланса любого предприятия она имеет место.Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.
При покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами. Кредиторская задолженность в бухгалтерском учете всегда возникает как следствие незаконченных взаимоотношений между контрагентами и образуется у должника. Успешно функционирующее предприятие стремится в срок погасить свои долги, старается держать их под контролем, не допускать того, чтобы они достигали величины, которая может повлиять на его финансовое состояние.
Таким образом, принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности – это одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.
ЧАСТЬ I . ПРИНЦИПЫ ПРИЗНАНИЯ И УЧЕТА ДЕБЕТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
На балансе организации отражается задолженность двух видов: дебиторская и кредиторская.
Дебиторская задолженность — сумма задолженности денежных средств конкретному предприятию со стороны покупателей и за­казчиков. Поэтому задача бухгалтерского учета — определить объем, состав и динамику задолженности, выявить причины ее возник­новения или роста, а также наметить пути ее снижения. [11, c. 334]
Право организации на получение определенной денежной суммы, товара или услуги с должника является имущественным правом, а в соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Рос­сийской Федерации имущественные права при­знаются одним из видов имущества, следовательно, дебиторская задолженность является частью имущества организации.
Дебиторская задолженностьпредставляет собой задолжен­ность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском учете выражено как имущество организации.
Дебиторская задолженность возникает при совершении орга­низацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно- материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кро­ме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансиро­вания различных мероприятий.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность формирует­ся на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, деби­торская задолженность учитывается также на
счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Cегодня практически ни один субъект хозяйст­венной деятельности не существует без дебиторской задолженно­сти, так как ее образование и существование объясняется просты­ми объективными причинами:
— для организации-должника — это возможность использова­ния дополнительных, бесплатных оборотных средств;
— для организации-кредитора — это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.
К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент пе­рехода права собственности на товары (работы, услуги) и их опла­та не совпадают по времени.
Средства, составляющие дебиторскую задолженность орга­низации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансово­му краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служ­ба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспе­чить своевременное взыскание средств, составляющих дебитор­скую задолженность.
Выявление непогашенной своевременно дебиторской задол­женности осуществляется обычно в ходе инвентаризации имуще­ства и финансовых обязательств организации. Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтер­ского учета сумм дебиторской задолженности.
По итогам проведенного анализа выявляют две группы обяза­тельств:
— задолженности, которые будут погашены;
— долги, не реальные для взыскания.[13, c. 6]
В зависимости от срока поступления денежных средств деби­торская задолженность бывает:
оправданной, когда срок погашения задолженности согласно договору между поставщиком и покупателем не наступил или составляет менее одного месяца;
неоправданной, когда задолженность просрочена по тем или иным причинам. Чем больше период просрочки, тем вероятнее неуплата по счету. Чем больше сумма неоправданной дебиторской задолженности, тем выше вероятность угрозы неплатежеспособ­ности организации-кредитора;
сомнительной (безнадежной), когда исчерпаны все способы вер­нуть денежные средства от должников. Сомнительные долги озна­чают, что с каждого рубля задолженности определенная доля не будет возвращена организации-кредитору.
Управление дебиторской задолженностью предполагает конт­роль за оборачиваемостью средств в расчетах, поэтому система аналитического учета дебиторской задолженности должна предо­ставлять всю полноту информации о дебиторах как во времен­ном, так и в пространственном разрезе.
Кредиторская задолженность отражает долг организации перед юридическими и физическими лицами за полученное сырье, ма­териалы и другие товарно-материальные, энергетические, трудо­вые и денежные ресурсы, а также задолженность по налогам и сборам.
Кроме денежных расчетов по взаимным долговым обязатель­ствам учет дебиторской и кредиторской задолженности включает расчеты по личному и имущественному страхованию, расчеты по претензиям, депонированным суммам, учет расчетов по причи­тающимся дивидендам, подотчетным суммам и др. [8, с. 288]
Наиболее распространенный вид кредиторской задолженно­сти — задолженность перед поставщиками и подрядчиками за по­ставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.
Кредиторская задолженность может быть прекращена испол­нением обязательства (в том числе зачетом), а также списана какневостребованная.
В составе кредиторской задолженности выделяется задолжен­ность организации:
• перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
• перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
• перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
• перед государственными внебюджетными фондами (остаток по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
• по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
• перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.).
Кредиторскую задолженность в системе бухгалтерского учета оценивают, в частности, согласно условиям договоров купли-про­дажи, займа. Сумма кредиторской задолженности может быть как фиксированной, так и изменяющейся во времени, если догово­рами предусмотрены начисление процентов, штрафы, неустойки.
Дебиторская и кредиторская задолженности, выраженные в иностранной валюте, отражаются в учете и отчетности в рублях с учетом пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на отчетную дату. [13, с. 81]
2. Формы расчетов и документальное оформление операций
Система безналичных расчетов регламентируется Положени­ем «О безналичных расчетах в Российской Федерации» № 2-П от 12.04.2001, утвержденным Центральным банком России. Данное Положение регламентирует общие подходы к организации рас­четов и единый документооборот банков. При многообразии форм собственности, деятельности организаций в условиях переход­ной экономики Положение о безналичных расчетах в России исходит из принципа свободы выбора организациями форм рас­четов и закрепления их в договорах, невмешательства банков в договорные отношения организаций.[10, с. 326]
Обычно платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, комиссии и поручения, аренды, вексельного займа, коммерческого кредитования и пр., участ­ники хозяйственных операций погашают не наличными день­гами, а перечислением денежных средств через банковские организации.
Расчеты, производимые организациями через банк, делят­ся на две группы: расчеты по товарным и по нетоварным опе­рациям. К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследова­тельскими и учебными заведениями, с жилищно-коммуналь­ными организациями по квартплате и пр. Наибольший удель­ный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товар­ным операциям.
Основными формами расчетов по товарным операциям яв­ляются: акцептная, аккредитивная, платежными поручения­ми, чеками, векселями, путем плановых платежей. Примене­ние той или иной формы расчетов предусматривается в дого­воре между сторонами (поставщиком и покупателем), за ис­ключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.
Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногород­ние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, распо­ложенных в разных населенных пунктах. К одногородним от­носятся расчеты между организациями, счета которых нахо­дятся в одном или разных учреждениях банка одного населен­ного пункта.
Акцептная форма расчетов. Акцепт - это согласие на оплату расчетного доку­мента в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расче­ты платежными требованиями применяются между поставщи­ками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупате­лю контролировать выполнение поставщиком условий догово­ра: сроков, условий поставки и цен.
Акцепт может быть предварительный и последующий, В случае предварительного акцепта плательщик, получив пла­тежное требование, должен решить вопрос о его оплате: по иногородним счетам в течение трех рабочих дней, по одногородним - в течение двух дней. Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.
При последующем акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта.
Отказы покупателей от акцепта платежных требований мо­гут быть частичными и полными. Полный отказ от акцепта пла­тежного требования имеет место при отгрузке товара не по адре­су, досрочной поставке товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично, когда в нем указана цена, превышающая установленную договором, нарушен ассорти­мент материальных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованный отказ от акцепта покупатель может нести материальную ответственность (по реше-
нию ар­битражного суда). Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, поступают на ответственное хранение к покупателю до получения указаний от поставщика.
При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение ино­городнему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-
материальные ценности, работы или оказанные услуги на условиях, преду­смотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещени­ям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставлять­ся и за счет ссуды банка.
Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизоди­ческих, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика, вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки то­варов (и других документов, предусмотренных условиями ак­кредитива).
В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. При расчетах аккредитивами покупатель поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих депонированных средств или ссуды оплату материалов, товаров, работ и услуг продавцу через банк продавца. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчётные документы.
В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.
В отличие от акцептной формы аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применена аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам.
Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды различным юридическим и физическим лицам. Платежное
поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроков платежа считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачис­ления денежных средств на указанный в поручении счет полу­чателя.
В условиях перехода к рыночной экономике для безналич­ных расчетов используются расчетные чеки. Расчетный чек - это составленное на специальном банковском бланке письмен­ное поручение владельца счета (чекодателя) произвести выпла­ту определенной суммы денег получателю (чекодержателю) или о перечислении средств на его счет.
Обычно расчеты с использованием чеков производятся в следующей последовательности. Заключается договор купли-продажи товаров, в котором отражается, что расчеты произво­дятся чеком (или чеками). Для получения чековой книжки по­купатель товаров представляет в банк заявление с такой прось­бой. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает то­вар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полу-
ченно­го товара. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя производит оплату чека за счет депонирован­ных ранее сумм.
Все чаще встречается в повседневной практике расчетных и кредитно-денежных отношений вексель. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполнен­ные работы или оказанные услуги, в качестве залога для полу­чения банковского кредита или займа, как средство обеспече­ния обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке - договор коммерческого кредита. В векселе могут быть указаны сроки платежа:
• в момент предъявления векселя;
• спустя определенное время после предъявления векселя;
• спустя определенное время после составления векселя;
• в установленный день.
Проценты могут начисляться только по векселям, кото­рые подлежат оплате по предъявлении или через определен­ное время после предъявления. Когда срок платежа в векселе определен конкретной датой, то проценты по нему не начис­ляются.
Держатель векселя, срок платежа по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски по нему переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и
выдачи ему расписки об этом. Должник освобождается от обязательств, если оплатил вексель в срок.
Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случая производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делаю перерасчет. [7, с. 367]
2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и
подрядчиками
Расчеты представляют экономическую категорию, включающую систему денежных отношений между организациями по товарным и нетоварным операциям на условиях равноправного партнерства и взаимной выгоды. К товарным операциям можно отнести куплю-продажу товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг и т. п. Товарные расчетные операции могут вестись в двух формах: денежной и неденежной (бартерные сделки).
Все товарные операции учитываются на счетах 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Нетоварные операции представляют денежные расчеты с учебными заведениями, научно-исследовательскими институтами, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате, расчеты по претензиям и др. Нетоварные операции учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нетоварным операциям можно отнести с определенной долей условности следующие операции:
· кредиты и займы;
· расчеты с филиалами, представительствами, дочерними организациями;
· расчеты с работниками по прочим операциям;
расчеты с бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами по налогам, сборам и платежам. [8, с. 289]
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 про
изводятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет расчетов с поставщиками и подрядчиками кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет "Расчеты по претензиям")
За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщиками и подрядчиками, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособлено в аналитическом учете.[план счетов с. 53]
Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику или подрядчику, причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или кратко­срочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным докумен-
там; выданным неоплаченным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д.
На суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:
Д-т 10 «Материалы»,
41 «Товары»,
25«Общепроизводственные расходы»,
26«Общехозяйственные расходы» и т.д.
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.
Это отражается записью:
Д-т 68 «Расчеты с бюджетом»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным по материально-производственным запасам»
Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен
условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
К-т 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками ».
Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55«Специальные счета в банках», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков (неотфактурованные поставки), по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя их условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.
Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются на убытки организации.Схемы бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых форм расчетов. [7, с. 379]
Пример: По договору организация «А» должна поставить органи­зации «В» материалы на сумму 240 тыс. руб. Организация «В» перечис­лила аванс поставщику материалов в сумме 120 тыс. руб. После получения партии заказанного материала организация «В» перечисли­ла поставщику оставшуюся сумму.
В бухгалтерском учете организации «В» произведены следующие записи:
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета» — перечислен аванс постав­щику материалов — 120 тыс. руб.;
Дебет сч. 10 «Материалы»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена учетная стоимость партии материалов — 200 тыс. руб.;
Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС по материалам — 40 тыс. руб.;
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета» — произведена доплата постав­щику за партию материалов — 120 тыс. руб.;
Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» — сумма НДС принята к заче­ту — 40 тыс. руб.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы получен-
ных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно [5; 54].
К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю или заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:
Д-т 51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета», 50 «Касса»
К-т 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками ».
Организации могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »
субсчет «Авансы полученные»
При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия делается проводка:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
субсчет «Авансы полученные»
К-т 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками ».
Пример: ООО «А» отгрузило ЗАО «В» продукцию на сумму 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции равна 160 000 руб.По условиям договора ЗАО «В» обязано было оплатить товар в течение 5 дней с момента отгрузки. В установленный до­говором срок оплата от ЗАО «В» не поступила. Денежные сред­ства на счет ООО «А» поступили от ЗАО «В» через 10 дней.
В бухгалтерском учете будут сделаны записи:
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Содержание операции
Дебет Кредит
62 90-1 236 000
Отражена выручка от продажи продукции
90-2 43 160 000
Списана фактическая себестои­мость реализованной продукции
90-3 68 36 000
Начислен НДС с выручки от продажи продукции
90-9 99 40 000
Отражен финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц (236 000 руб. - 36 000 руб. – 160000 руб.)
51 62 236000
Отражено получение денежных средств от должника в счет погашения дебиторской задолженности
4. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
К субсчету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в соответствии с новым планом счетов могут открываться следующие субсчета:
76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
76-2 "Расчеты по претензиям";
76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";
76-4 "Расчеты по депонированным суммам";
76-5 "НДС по неоплаченной продукции";
76-6 "Расчеты по договору комиссии";
76-7 "Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций";
76-8 "Учет расчетов по приобретению ценных бумаг" и др.
На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), в котором организация выступает страхователем.
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В дебет счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования [3;156].
На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям:
- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - вкорреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат (01, 07, 08, 10, 41 и др.), когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарноматериальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками); к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками'';
- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета"и др.) и кредиту счета 76-3 «расчеты по причитающимся дивидендам и дркгим доходам». Учет по данному счету ведется на основе принципа начисления - признание дохода осуществляется в момент возникновения обязательства хозяйствующего субъекта, в капитале которого участвует данная организация.
Аналитический учет по субсчету 76-3 ведется по видам доходов и организациям, их начисляющим [5; 67].

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию