Аудит формирования финансовых результатов на примере OOО Ярэластомер

Предмет исследования – аудит финансовых результатов
Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью "Ярэластомер».
Цель работы - на основе изучения и обобщения учебной, научной и специальной литературы сформировать методикуаудита финансовых результатов и их использования, осуществить ее практическое применение по материалам хозяйствующего субъекта.
В процессе работы выработаны методические подходы к аудиту финансовых результатов, проведена проверка финансовых результатов ООО «Ярэластомер» за 2008г.
Результаты исследования . Сформулированы выводы и рекомендации, сформированные в процессе аудита финансовых результатов ООО «Ярэластомер»по выявленным в ходе проверки нарушениям и недостаткам учета.

Содержание
Введение...................................................................................................................................5
1. Теоретические аспекты аудита финансовых результатов........................................7
1.1. Понятие финансовых результатов, порядок их формирования...............................7
1.2. Значение, задачи, информационное обеспечение аудита финансовых результатов..............................................................................................................................10
1.3. Этапы проведения аудита финансовых результатов и используемые методические приемы.............................................................................................................15
2. Методика проведения аудита абсолютных финансовых результатов ООО «Ярэластомер».......................................................................................................................19
2.1. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету абсолютных финансовых результатов..................................................................................19
2.2. Общий план и программа аудита финансовых результатов ООО «Ярэластомер».........................................................................................................................29
3. Основные направления аудита финансовых результатов на примере ООО «Ярэластомер».........................................................................................................................34
3.1. Изучение и оценка основных положений Учетной политики ООО «Ярэластомер»……………………………………………………………………………….34
3.2. Проверка правильности отражения в учете выручки от продажи продукции (работ, услуг) .......................................................................................................................................36
3.3. Проверка правильности формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета себестоимости продукции, выполненных работ, услуг......................................................42
3.4. Проверка правильности учета прочих доходов и расходов, произведенных организацией...........................................................................................................................46
3.5. Аудит налога на прибыль и применения ПБУ 18/02 в ООО «Ярэластомер»............49
3.6. Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах ООО «Ярэластомер»........................................................................................................................52
4.Оформление результатов проверки финансовых результатов в ООО «Ярэластомер»........................................................................................................................57
Заключение.............................................................................................................................62
Список литературы................................................................................................................64
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Рабочий план счетов ООО «Ярэластомер»
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Приказ "Об учетной политике" ООО «Ярэластомер» № 136 от 28.12.2007
ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Приложение к бухгалтерскому балансу на 1.01.2008
ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Калькуляции себестоимости продукции за 2008 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 5. Журнал-ордер по счету 10 за 2008 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 6. Главная книга по счету 20 за 2008 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 7. Главная книга по счету 90 за 2008 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 8. Отчет о Прибылях и убытках за 2008 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 9. Оборотная ведомость за 2008 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 10. Товарно-транспортные накладные
ПРИЛОЖЕНИЕ 11 Счет-фактура №8010067 от 11.01.2008
ПРИЛОЖЕНИЕ 12 Договор поставки продукции № 23
ПРИЛОЖЕНИЕ 13. Прайс-лист с 15.09.2007 года
ПРИЛОЖЕНИЕ 14. Регистр учета доходов текущего периода за 2008 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 15 Выписка из лицевого счета на 28.12.2007
ПРИЛОЖЕНИЕ 16. Главная книга по счету 62 за 2008 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 17. Платежное поручение № 405 от 29.02.2008
ПРИЛОЖЕНИЕ 18. Регистр учета внереализационных расходов текущего периода за 2008 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 19 Регистр учета внереализационных доходов текущего периода за 2008 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 20 Декларация по налогу на прибыль за 2008 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 21 Бухгалтерский баланс на 31.12.2008
ПРИЛОЖЕНИЕ 22 Главная книга по счету 09 за 2008 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 23 Главная книга по счету 77 за 2008 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 24 Главная книга по счету 91 за 2008 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 25 Главная книга по счету 99 за 2008 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 26 Главная книга по счету 84 за 2008 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 27 Пояснительная записка к годовому бухгалтерскому балансу за 2008 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 28 Нормативно-правовое обеспечение проведения аудиторской проверки финансовых результатов

Введение
В качестве темы курсовой работы по практическому аудиту была выбрана тема «Аудит финансовых результатов" на примере ООО «Ярэластомер».
Актуальность данной темы заключается в том, что объективной закономерностью нормального функционирования предприятия в условиях рыночной экономики является поддержание необходимого уровня прибыльности. Периодический недостаток объема прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности деятельности предприятия и может служить основной предпосылкой деятельности предприятия.
В системе целей, формируемых собственниками и руководителями любой коммерческой организации, задача генерирования прибыли без сомнения занимает центральное место.
Таким образом, следует подчеркнуть, что показатели финансовых результатов (прибыли) характеризует абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела. А также, правильное исчисление выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией другого имущества, объективно предполагает точный подсчет финансового результата по этим операциям.
Прибыль – это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.
Для ознакомления с деятельностью любой организации необходимо изучить возможно большее число её сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы.
Грамотное, эффективное управление формированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использование современных методов ее анализа и планирования.
Правильное формирование и определение финансового результата предприятия так же является основой для расчета налога на прибыль. Правильное начисление и уплата налогов предприятия являются одной из составляющих функционирования предприятия, правомерности его деятельности. С этой точки зрения выбранная тема является актуальной.
Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета и отчетности и по вопросам организации учета по теме курсовой работы. При этом были использованы источники учебной и периодической литературы, методические материалы по учету финансовых результатов деятельности организации. Широко использованы фактические материалы по учету и отчетности.
В качестве хозяйственного объекта изучения выступает ООО «Ярэластомер», которое занимается оптовой продажей резинотехнических изделий.
Предметом исследования в работе является методика аудита финансовых результатов.
Целью курсовой работы является:
1) углубление теоретических знаний и получение практических навыков в составлении плана и проведении аудиторской проверки финансовых результатов;
2) на основе изучения и обобщения учебной, научной и специальной литературы сформировать методикуаудита финансовых;
3) осуществить практическое применение методики аудита финансовых результатов на примере функционирующего предприятия;
4) проведение аудита финансовых результатов предприятия на основе отчетности и данных ООО «Ярэластомер».
1. Теоретические аспекты аудита финансовых результатов
1.1 Понятие финансовых результатов, порядок их формирования
Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности организации характеризуется ее финансовыми результатами. Общим финансовым результатом является прибыль, которая обеспечивает производственное и социальное развитие организации.
В системе целей, формируемых собственниками и руководителями любой коммерческой организации, задача генерирования прибыли без сомнения занимает центральное место. В общем случае, деятельность организации не обязательно прибыльна [0, с.362]. Таким образом, характеризуя результативность деятельности коммерческой организации в отчетном периоде правильнее говорить о финансовом результате. Поскольку конечной целью развития бизнеса является прибыль, убыточная деятельность не может иметь долгосрочный характер, так как может привести к ликвидации предприятия, то следует особое внимание уделить понятию и сущности прибыли. С другой стороны, убыток может трактоваться как прибыль с отрицательным знаком. В литературе описаны разные подходы к определению прибыли [24].
Прибыль — это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разность между полученными совокупным доходом и совершенными совокупными затратами в процессе этой деятельности [29, с.77]. Другими словами, прибыль – это конечный финансовый результат деятельности предприятия, определяемый как разность между совокупными доходами и совокупными расходами, осуществляемыми в процессе предпринимательской деятельности.
Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.
Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.
Для качественного проведения аудита прибыли, как абсолютного финансового результата организации, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить каждую ее составляющую на данном этапе. Могут быть использованы различные группировки показателей прибыли. В данном случае целесообразно рассмотреть классификацию прибыли и порядок ее формирования согласно Отчету о прибылях и убытках, как главного источника информации о финансовых результатах предприятия. Порядок формирования прибыли согласно Отчету о прибылях и убытках, который представляет информацию о формировании финансовых результатов по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата, показан на рисунке (см. рис. 1)
Рис. 1 Порядок определения показателей прибыли организации
• Валовая прибыль = Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) – Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. В себестоимость продукции включаются прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда, а также косвенные общепроизводственные расходы. Валовая прибыль является показателем результативности работы производственных подразделений организации.
• Прибыль от продаж = Валовая прибыль – Коммерческие расходы – Управленческие расходы.
Прибыль от продаж определяется вычитанием из валовой прибыли текущих периодических расходов (расходов периода), в состав которых включаются коммерческие и управленческие расходы. Прибыль от продаж есть показатель экономической результативности основной деятельности организации, т.е. производства и реализации продукции.
• Прибыль до налогообложения = Прибыль от продаж + Проценты к получению – Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие операционные доходы – Прочие операционные расходы + Внереализационные доходы –Внереализационные расходы.
Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) это алгебраическая сумма прибылей от основной и финансовой деятельности, а также прочих внереализационных доходов и расходов. Результат (прибыль или убыток) финансовой деятельности определяется арифметическим сложением процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и расходов, в том числе от прочей реализации, т.е. продажи основных средств, нематериальных активов и иных материальных ценностей. Прибыль до налогообложения это показатель экономической результативности всей хозяйственной деятельности организации.
• Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения ± Отложенные налоговые активы – Отложенные налоговые обязательства – Текущий налог на прибыль.
Деятельность организации оценивают положительно, если имеет место положительный финансовый результат, и у него положительная динамика.
В бухгалтерском учете порядок формирования финансового результата является одним из важнейших вопросов. От того, на сколько правильно бухгалтер ведет учет финансовых результатов, зависит множество факторов, определяющих существование предприятия в рыночной инфраструктуре и его деловую репутацию. К таким факторам, например, можно отнести обязательные выплаты в бюджет в виде налоговых отчислений, от регулярности и правильности осуществления которых зависят взаимоотношения предприятия с контролирующими органами.
Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" Плана счетов предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах организации. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой и себестоимостью проданной продукции [24, с.66]. На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все прочие расходы организации, не связанные с его основной деятельностью. Финансовый результат с этих счетов списывается на сч.99 «Прибыли и убытки».
Отчетность о финансовых результатах служит основой для анализа финансового состояния предприятия и принятия управленческих решений. Поэтому очень важно, чтобы в бухгалтерском учете и отчетности были достоверно отражены все хозяйственные операции предприятия, учтены все доходы и расходы.
Аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности отличается от проверки балансовых статей, поскольку прибыль (убыток) является обобщающим результатом отражения большинства хозяйственных операций. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли со стороны производственных и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждой из них.
Таким образом, следует подчеркнуть, что показатели финансовых результатов (прибыли) характеризует абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела. А также, правильное исчисление выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией другого имущества, объективно предполагает точный подсчет финансового результата по этим операциям.
1.2 Значение, задачи, информационное обеспечение аудита финансовых результатов
В настоящее время все больше компаний нуждаются не только в организации бухгалтерского и налогового учета, но и в его постоянном контроле, так как даже самый опытный бухгалтер или управленец может ошибаться, и эти ошибки могут обернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать непредвиденных результатов помогает аудит.
Особое значение в настоящее время приобретает аудит финансовых результатов.
Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.
Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.
Целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо решить основные задачи аудита и провести контроль по следующим направлениям, указанным в таблице (см.табл.1, с.11):
Таблица 1
Контроль и задачи аудита финансовых результатов
Область контроля Задача аудита
1 2
Правильность формирования финансового результата от продажи продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета Анализ и установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, основных средств, прочих активов.
Учёт прочих доходов и расходов Анализ и установление правильности учета прочих доходов и расходов
Учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции) Анализ и установление правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли
Формирование финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).
К основным источникам информации при проведении аудита относятся нормативные документы, регулирующие учет, образование, отражение в отчетности и проверку финансовых результатов. Обобщенная информация о нормативных документах, применяемых в ходе аудиторской проверки финансовых результатов, представлена в таблице (см.табл.2). Данная таблица составлена на основе четырехуровневой системы регулирования учета, отчетности и проведения аудиторских проверок: законодательный, нормативный, методический, организационный (см. Приложение 28).
Первый уровень представлен Федеральным законом № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и Федеральным законом № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001г., которые определяют правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, а также Федеральным законом № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете». Закон устанавливает единые правовые, методологические основы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на территории Российской Федерации.
Часть вторая НК РФ (гл.25 – Налог на прибыль организации) дает определение прибыли, доходов и расходов организации и их состав, а также начисление амортизации, в том числе предлагает методы начисления амортизации, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей.
Также к первому уровню были Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», которые устанавливают единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать.
Второй уровень представлен положениями по бухгалтерскому учету, которые отражают правила раскрытия информации по отражению финансового результата организации
Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 устанавливает содержание Отчета о прибылях и убытках. В соответствии с п. 21 Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие. Также в ПБУ 4/99 устанавливается перечень обязательных числовых показателей Отчета о прибылях и убытках.
ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций по законодательству РФ. Здесь также указываются каналы поступления / выбытия, признание доходов и расходов, а также отражение доходов и расходов в бухгалтерской отчетности.
Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного или взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Третий уровень включает в себя методические рекомендации и указания по формированию бухгалтерской отчетности, в том числе Отчета о прибылях и убытках, отражению финансовых результатов.
Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» устанавливает, что бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета. Здесь также даются указания об объемах форм бухгалтерской отчетности, о составлении и представлении бухгалтерской отчетности, в том числе Отчета о прибылях и убытках, представлены типичные формы отчетности.
Приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» предусмотрен раздел VIII «Финансовые результаты». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.
Таким образом, для достижения цели аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам, необходимо применение методических приемов и процедур, которые будут рассмотрены далее. Отраженные в учете и отчетности прибыли и убытки непосредственно влияют на принятие управленческих решений в будущем собственниками, инвесторами и другими заинтересованными пользователи, поэтому подтверждение их достоверности и контроль их отражения в учете – важная задача предприятия. Данную задачу организация может решать как с помощью внутренних ресурсов (система внутреннего контроля), так и с помощью независимых аудиторов, что в определенных законодательством случаях является обязательным. Таким образом, следует подчеркнуть особое значение аудита финансовых результатов в настоящее время.

1.3 Этапы проведения аудита финансовых результатов и используемые методические приемы
Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки
Основной задачей аудита финансовых результатов является установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи товаров, продукции, работ услуг. На ознакомительном этапе проводится аудиторская проверка окончательных записей по итогам отчетного года и проверяется, как закрывается результат от обычных видов деятельности. Аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90 "Продажи". Необходимо проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, то есть перенесено ли сальдо по счету 90 "Продажи" на счет 99 "Прибыли и убытки". Необходимо уделить внимание реформации годового баланса.
Основной – аудитор обобщает всю полученную информацию и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках": выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж. Проверяется правильность формирования и использования различных фондов и резервов созданных в организации, сопутствующих учредительных документов и положений.
После этого необходимо приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих доходов и расходов, аудиторам следует сначала изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину.
При проверке правильности составления отчета о прибылях и убытках необходимо учитывать, что:
- по стр. 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)" отражаются суммы, сформированные по счету 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство";
- по стр. 141 "Отложенные налоговые активы" - обороты по кредиту счета 77 за вычетом дебетовых оборотов;
- если кредитовый оборот по счету 77 превышает дебетовый, то аудитор должен просмотреть, что стр. 142 "Отложенные налоговые активы" отрицательная и вписана в отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он должен быть учтен со знаком "минус".
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов заключаются в следующем:
1) нарушения порядка составления формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;
2) неверное отнесение доходов в составе прочих доходов;
3) неверное отнесение расходов в составе прочих расходов;
4) неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов.
На заключительном этом этапе аудитор формирует мнение по результатом проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Следует обратить внимание, что в соответствии с Правилом (Стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора [13].
Таким образом, на всех трех этапах аудита финансовых результатов необходимо применять перечень процедур получения аудиторских доказательств, предусмотренных Стандарт № 5: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица), аналитические процедуры. Характеристика процедур проверки представлена в таблице (см.табл.3, с.16-18).
Таблица 3
Перечень процедур получения аудиторских доказательств и их содержание при проведении аудита финансовых результатов
Наименование процедуры Характеристика процедуры Применение процедур при проведении аудита финансовых результатов
1 2 3
1. Инспектирование
- Проверка записей, документов или материальных активов. Таким образом, аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности:
• документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);
• документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);
• документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).
Предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их формирования и правильности ведения учета по отражению прибылей и убытков, доходов и расходов, налоговых отчислений:
- проверка правильности оформления документов в соответствии с законодательством РФ;
- проверка своевременности предоставления отчетности и уплаты обязательств в бюджет;
- проверка документов, отражающих каналы поступления доходов организации;
- проверка документов, подтверждающих направления расходов организации;
- проверка правильности отражения финансовых результатов на счетах бухгалтерского учета и другие.
2. Наблюдение - Отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита, технологический контроль, выявление соответствия фактических операций их отражению в учете).
Подразумевает отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, технологический контроль, а также выявление соответствия поступления доходов и направления расходов их отражению в учете.
3. Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
Подразумевает:
- запрос из налогового органа о подтверждении факта предоставления налоговой декларации и уплаты налога на прибыль;
- запрос о факте получаемых доходов от участия в других организациях;
- запрос своевременности уплаты процентов кредитным учреждениям и др.
4. Подтверждение - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. Cверка остатков по расчетам с бюджетом.
5. Пересчет -проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Расчет прибыли (убытка) от обычных видов деятельности, прибыли (убытка) до налогообложения, текущего налога на прибыль, чистой прибыли (убытка).
6. Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах. (например, сравнение остатков по счету «Прибыли и убытки» с плановыми, финансовых и нефинансовых данных, среднеотраслевых данных).
В дополнение к указанным в таблице применениям процедуры инспектирование при проведении аудита финансовых результатов следует отметить еще некоторые направления:
- проверка правильности формирования регистров аналитического и синтетического учета;
- проверка достоверности данных, отраженных в Отчете о прибылях и убытках данным бухгалтерского учета;
- проверка соответствия данных бухгалтерского и налогового учета;
- нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль;
- нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в том числе: начисления дивидендов; формирования резервного фонда;
- другие проверки записей и документов, связанных с формированием, отражением в учете и отчетности финансовых результатов.
Таким образом, правильное исчисление выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией другого имущества, объективно предполагает точный подсчет финансового результата по этим операциям. Аудитору необходимо проверить данный участок учета по формированию финансовых результатов, применяя при этом соответствующие процедуры, рассмотренные в данной части работы.

2. Методика проведения аудита абсолютных финансовых результатов ООО "Ярэластомер"
2.1 Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету абсолютных финансовых результатов
Масштаб и особенности систем учета и внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан в достаточной мере убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную часть проверяемого экономического субъекта. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности.
Оценка СВК экономического субъекта предусматривает следующие этапы:
- общее знакомство с СВК;
- первичная оценка надежности СВК;
- подтверждение достоверности оценки СВК (аудиторские организации могут принять решение об использовании большего количества этапов оценки СВК и проводить оценку более детально и тщательно, чем предписывается в данном разделе).
Основные требования, предъявляемые к изучению и оценке аудитором систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля сформулированы в правиле (стандарте) N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности".
Система внутреннего контроля - процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей [13].
Система внутреннего контроля включает следующие элементы:
- контрольная среда;
- процесс оценки рисков аудируемым лицом;
- информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- контрольные действия;
- мониторинг средств контроля [13].
Контрольная среда включает позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица. Контрольная среда аудируемого лица оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. Она является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.
Оценка рисков аудируемым лицом - процесс выявления и, по возможности, устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий. Для целей финансовой (бухгалтерской) отчетности важен вопрос, каким образом в процессе оценки рисков аудируемым лицом руководство выявляет риски, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности, определяет их значение, оценивает вероятность их возникновения и принимает решение относительно того, как управлять ими.
Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, например, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица. Контрольные действия, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях.
Мониторинг средств контроля включает наблюдение за тем, функционируют ли они и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости, и может включать такие мероприятия, как наблюдение руководства за тем, своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками, оценка внутренними аудиторами соответствия действий персонала, занимающегося продажами, политике аудируемого лица в отношении определенных условий договоров с покупателями, осуществление надзора за соответствием действий персонала политике аудируемого лица в области этики или деловой практики.
Таким образом, в начале своей работы аудитору необходимо получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета.
В качестве объекта исследования в курсовой работе будет изучено общество с ограниченной ответственностью «Ярэластомер». На сегодняшний день ООО «Ярэластомер» занимается оптовой продажей резинотехнических изделий.
Общие сведения о ООО «Ярэластомер» полученные при ознакомлении аудитором с его деятельностью, отражены в Рабочем документе (РД-1) в таблице (см.табл.4, с.21-22). Для составления документа использовалась Учетная политика ООО «Ярэластомер» (см.Приложение 2)
Таблица 4
РД-1
Общие сведения о ООО "Ярэластомер"
Показатели Содержание
1 2
1. Наименование организации Общество с ограниченной ответственностью «Ярэластомер»
2. Юридический и фактический адрес 150044, Ярославль, ул. 2ой Промышленный проезд, д.11
3. Ф.И.О. руководителя Садилек С.Ю.
4. Ф.И.О. главного бухгалтера Сергеева Е.Ю.
5. Организационно-правовая форма Общество с ограниченной ответственностью
6. Наличие дочерних организаций Нет
7. Отрасли, в рамках которых осуществляется деятельность Оптовая торговля резинотехническими изделиями
8. Основные видя деятельности Продажа резинотехнических изделий для машинного оборудования и двигателей.
9. Номенклатура основной продукции (товаров)
- ремни
- рукава
- и т.д.
10. Объем выручки (товарооборота) за проверяемый период 19282 т.р.
11. Валюта баланса на отчетную дату 7018 т.р.
12. Собственный капитал на отчетную дату 4311т.р.
13. Общие затраты за проверяемый период 18563т.р.
14. Величина дебиторской задолженности на последнюю отчетную дату 1381 т.р.
15. То же в % к сумме всех активов 26.86 %
16. Численность работающих 9 человек
17. Форма организации бухгалтерского учета Журнально-ордерная форма с применением систем программирования на персональных
18. Используемая бухгалтерская компьютерная программа СБИС++
19. Численность и структура бухгалтерии главный бухгалтер
20. Метод определения выручки для целей налогообложения Метод начисления
Организация ежемесячно формирует и оформляет в печатном виде следующие виды документов и регистров налогового учета:
- вспомогательные и корректировочные справки
- регистры учета внереализационных и операционных доходов и расходов
- регистры налоговой амортизации
- регистры учета прямых расходов, приходящихся на НЗП, остатки на складе готовой продукции.
На предприятии организована система исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций одновременно и в бухгалтерском и налоговом учете организации.
В работе рассматривается аудит формирования финансовых результатов и не затрагивается аспект их распределения и использования.
В связи с необходимостью достоверного отражения имущественного положения и финансовых результатов деятельности, обеспечения требования рациональности учета, организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета, определяя доходы и расходы в бухгалтерском учете методом начисления.
В случаях отступления от правил бухгалтерского учета организация раскрывает такие факты в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
После изучения основных особенностей ООО "Ярэластомер", учета хозяйственных операций в соответствии с Учетной политикой, можем приступить непосредственно к оценке системы внутреннего контроля.
Чтобы описать СВК и таким образом установить ее запланированную структуру и состояние, аудитор использует в своей работе:
1) сбор информации. Аудитор собирает все относящиеся к данному объекту проверки материалы: диаграммы, указания, инструкции, описания и т.д. Обычно он высылает клиенту список необходимых документов до начала проведения проверки, что помогает намного сократить время, а значит, и расходы на проверку;
2) вопросные листы. Применение вопросных листов - один из наиболее распространенных приемов в деятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных вопросов он может получить от клиента более детальную информацию относительно организации и действия внутренних проверок. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или в открытой (описание ответа) формах. Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможности уйти от ответа. С другой стороны, давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором. Для того чтобы использовать преимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется одновременное их получение («ответьте «да» или «нет»; «если ваш ответ отрицательный, то приведите его обоснование»).
3) диаграммы и описание рабочих процессов. Аудитор самостоятельно составляет диаграммы и описывает рабочие процессы, предусмотренные контрольной деятельностью. Чаще всего они отличаются от подобных документов, составленных клиентом, так как преследуют различные цели: в первом случае это внешняя аудиторская проверка, а во втором - внутренняя организация хозяйственной деятельности предприятия [25, с.36].
В данной работе для оценки СВК ООО "Ярэластомер" мы будем использовать тест-вопросник закрытой формы (см.табл.5, с.24-26).
Таблица 5
РД-2
Тест - вопросник для проведения аудита финансовых результатов деятельности ООО «Ярэластомер»
№ п/п Вопрос Ответ Примечания
Да Нет
(1) (2) (3) (4) (6)
1. Существует ли организационный план и список сотрудников отделов? Х
2. Имеется ли описание и четкое разделение функций каждого сотрудника в форме инструкции и указаний? Х
3. Существует ли перечень лиц, имеющих право подписи денежных и расчетных документов, финансовых и кредитных обязательств, а также счетов-фактур? Х Перечень зафиксирован в учетной политике
4. Существует ли на предприятии отдел внутренней ревизии? Х
5. Разработан ли план проведения специальных внутренних проверок? Х
6. Используются ли в бухгалтерском учете компьютерные программы Х Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением бухгалтерской программы СБИС++
7. Проводится ли контроль правильности оформления документов (накладных, счетов-фактур)? Х Гл. бухгалтер
8. Сравниваются ли данные аналитического и синтетического учета? Х
9. Есть ли гарантия того, что все проводки делаются только на основании первичных документов? Х
10. Проводятся ли организацией акты-сверки с другими организациями и сверки с подотчетными лицами? Х
11. Происходит ли исправление ошибочных проводок? Х
12. Информированы ли сотрудники о порядке передачи и приемки дел во время их замены (отпуск, болезнь и т.д.) Х
13. Проводится ли проверка правильности отнесения расходов на затраты? Х
14. Возможно ли отгрузка продукции при наличии значительного риска неплатежа? Х
15. Возможно ли неправильное начисление задолженностей (задолженности образуются, но не регистрируются)? Х
16. Все ли внереализационные доходы, производимые организацией (за исключением поименованных в ст.251 НК РФ), включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль? Х
17. Соблюдаются ли организацией принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения в соответствии со ст.40 НК РФ? Х
18. Возможна ли неправильная запись уплаты налогов? Х
19. Разделяется ли ведение бухгалтерского и налогового учетов? Х
20. В полном ли объеме за отчетный период отражаются все хозяйственные операции по формированию себестоимости, доходов и расходов, учету финансовых результатов? Х
21. Проводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу? Х Проверку проводит главный бухгалтер
22.
Посредством использования технических средств при работе руководства и главного бухгалтера предприятия достигается:
а) ограничение доступа к совершению операций;
б) конфиденциальность применяемых кодов и паролей;
в) невозможность использования аналога собственноручной подписи на документах другими лицами;
г) применение программного обеспечения, позволяющего своевременно устранять попытки несанкционированного доступа
Х
Х
Х
Х
При оценке надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций:
а) высокая;
б) средняя;
в) низкая. [30, с.78]
В ходе оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых результатов ООО "Ярэластомер" было выяснено, что система бухгалтерского учета может считаться относительно эффективной. Из выше представленного теста-вопросника, проведенного у главного бухгалтера ООО "Ярэластомер", мы можем сделать вывод о том, что система внутреннего контроля на предприятии находится на среднем уровне. На предприятии нет собственного отдела (либо человека), занимающегося оценкой СВК, проверкой соответствия проводимых операций и их отражения в учете в соответствии с законодательством РФ.
Но главный бухгалтер сама проводит проверки определенных направлений (правильность отнесения расходов на затраты, правильность оформления документов, своевременность и правильность оформления операций работниками бухгалтерии).
Это так же касается проверки правильности формирования и отражения в учете, а также отчетности финансовых результатов. Следует обратить внимание, что все первичные документы оформляются вовремя, все необходимые реквизиты присутствуют, на предприятии применяется лицензионная автоматизированная система СБИС++.
В целом можно полагаться на систему внутреннего контроля ООО "Ярэластомер", но нельзя доверять системе абсолютно.
Формулировка стандартного аудиторского заключения признает отчетность достоверной во всех существенных аспектах. Фраза “во всех существенных аспектах” должна информировать пользователей о том, что мнение, выраженное аудитором в его заключении, относится исключительно к существенной финансовой информации.
Дедуктивный подход определения существенности является предпочтительным с теоретической точки зрения. При его использовании можно избежать ситуации, когда сумма оценок существенности по отдельным счетам превышает допустимую величину для отчетности в целом.
Существует несколько методик расчета уровня существенности предприятия. В данной работе к основным показателям предприятия, по которым необходимо производить расчет, мы прибавим статьи баланса, которые занимают наибольший удельный вес в валюте (кредиторская и дебиторская задолженность, чтобы уровень существенности был отражен верно. Верхнюю границу уровня существенности установим 50%. Расчет уровня существенности произведем в Рабочем документе (РД-3) в таблице (см.табл.6, с.27-28)
Таблица 6
РД-3
Показатели расчета единого уровня существенности (ЕУС)
Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта Доля (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (т.р.)
1 2 3 4
Чистая прибыль (убыток) организации 719 5% 35,95
Выручка от продажи продукции, работ услуг 19282 2% 385,64
Валюта баланса 7018 2% 140,36
Собственный капитал 4311 10% 431,1
Общие затраты предприятия 18563 2% 371,26
Дебиторская задолженность 2901 5 % 145,05
Кредиторская задолженность 1707 5 % 85,35
(35,95 + 385,64 + 140,36 + 431,1 + 371,26 + 145,05 + 85,35)/7 = 227,82 т.р.
Наименьшее значение отличается от среднего на
(227,82 – 35,95)/ 227,82*100%=84,2%
Наибольшее значение отличается от среднего на
(431,1- 227.82)/ 227,82*100%=89,23%
Отбросим минимальное значение и максимальное значение.
Среднее арифметическое составит
(140,36 + 385,64 + 371,26 + 145,05 + 85,35)/5 =225,53
При данном уровне отклонение от минимального уровня составит 37%, а от максимального 49,31%, что удовлетворят нашим требованиям.
Полученную величину допустимо округлить до 220 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(225.53 – 220) / 225.53*100% = 2,45 %, что находится в пределах 20% Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.
Полученное значение единого уровня существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса. На практике эта процедура вызывает наибольшую трудность. Как правило, в основу распределения закладывается удельный вес значимых статей бухгалтерского баланса в общем итоге. Допустим, в условном примере единый уровень существенности составил 100 рублей. Его значение распределяется между значимыми статьями актива и пассива бухгалтерского баланса, пропорционально их удельному весу в общем, итоге отобранных для проверки статей (см.табл.7, с.29). Занесем данные в Рабочий документ (РД-4).

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию