Аудиторская проверка операций с основными средствами на примере ГУ МЧС России по Приморскому краю

Введение
1. Теоретические основы аудита
1.1 Цели и задачи проверки
1.2 Исследование нормативной и информационный базы аудита
1.3 Программа аудита
1.4 Особенности деятельности Главного Управления МЧС России по Приморскому краю
2. Аудиторская проверка операций с основными средствами
2.1 Проверка наличия и сохранности основных средств
2.2 Проверка правильности оценки основных средств и изменения первоначальной стоимости
2.3 Проверка правильности документирования, отражения в учете движения основных средств и их ремонта
2.4 Аудит начисления амортизации
2.5 Подготовка информации руководству экономического субъекта по результатам проверки
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
Производственно – хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.
В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету основные средства входят в состав внеоборотных активов, которые, в свою очередь, относятся к нефинансовым активам. В бюджетном учете имущество признается основным средством, если объект материален, используется в процессе деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения и срок полезного использования объекта, независимо от его стоимости, превышает 12 месяцев.
Цель курсовой работы – изучение и проведение аудита движения основных средств.
Для достижения поставленной цели необходимо решить основные задачи:
- рассмотреть нормативное регулирование учета и аудита основных средств;
- рассмотреть особенности деятельности организации;
- рассмотреть порядок документального оформления движения основных средств;
-рассмотреть аудит начисления амортизации основных средств и их ремонта;
-рассмотреть вопросы планирования и подготовки аудиторской проверки;
-провести аудит учета движения основных средств;
-подготовить информацию руководству хозяйствующего субъекта по результатам проверки.
Объектом исследования курсовой работы выступает Главное управление МЧС России по Приморскому краю.
Глава 1. Теоретические основы аудита
1.1 Цели и задачи проверки
Аудит учета движения основных средств представляет собой часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации.
Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.
Целью аудита учета движения основных средств также является правильность оценки основных средств, отражение в учете операций по движению основных средств, начисления амортизации, правильность отражения затрат на ремонт основных средств, а также выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.
Для достижения цели аудита следует решить следующие задачи:
- изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;
- подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
- подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств;
- подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;
- установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учетет в зависимости от выбранного метода;
- подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;
- оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:
1) аудит наличия и сохранности основных средств;
2) аудит движения основных средств;
3) аудит правильности начисления амортизации;
4) проверка правильности налогообложения по основным средствам.
Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.
Для глубокого изучения состава и структуры основных средств, которыми располагает организация и отраженных в учете, аудитор должен потребовать от руководства организации подробного списка всех основных средств на дату составления отчета. В список должны быть включены следующие показатели: наименование объекта, дата приобретения, норма амортизации, сумма начисленной амортизации. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.
Проверяя по данному списку правильность отнесения отдельных объектов к основным средствам, аудитор должен исходить из экономического содержания, срока полезного использования и стоимости средств. При проведении аудита необходимо учитывать, для чего и где используются объекты, отнесенные в бухгалтерском учете к основным средствам.
В ходе проверки необходимо выяснить, за кем закреплены те или иные объекты, как организована их охрана и порядок хранения. В полном объеме соблюдение действующего порядка хранения и сохранности основных средств выявляют в ходе осуществления документальных проверок.
Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на счете 010100000 «Основные средства».
При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно установить причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.
Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств – расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.
1.2 Исследование нормативной и информационной базы аудита
Ведение бухгалтерского учета и аудита основных средств осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде четырехуровневой системы.
На первом уровне правовое регулирование осуществляется Бюджетным кодексом, Федеральным законом «О бухгалтерском учете»от 21.11.1996г. № 129-ФЗ, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства (например, Постановление Правительства РФ от 22.05.2004 г. №249 "О мерах по повышению результативности бюджетных расходов")
Бюджетный Кодекс Российской Федерации служит целям финансового регулирования, устанавливает общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, правовые основы функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, определяет основы бюджетного процесса в Российской Федерации, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете»Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести и предоставлять финансовую отчетность.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г. определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе [9,с.38].
Ко второму уровню относятся Положения по бухгалтерскому учету, правила (стандарты) аудиторской деятельности, устанавливающие порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности и конкретизирующие законы о бухгалтерском учете и аудиторской деятельности.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34-н от 29.07.98г. определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организаций с внешними потребителями бухгалтерской информации [5,с.38]. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливает ПБУ 6/01 от 30 марта 2001 г. №26н. Согласно данному Положению актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
1)объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2)объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3)организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4)объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений [6,с.38].
Правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) представляют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации. Закон «Об аудиторской деятельности» делит ПСАД на:
1. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг;
2. Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;
3. Правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, которые применяются при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг [7,с.38].
Методические указания и инструкции относятся к третьему уровню нормативных документов, они призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н. определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. На основе Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств №49 от 13.06.95г. устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов, а также определяют правила проведения инвентаризации основных средств предприятия. Инструкция применяется для организаций любой организационно-правовой формы, кроме банков[11,с.39].
В бюджетных учреждениях бухгалтерский учет основных средств регламентирован Инструкцией по бюджетному учету №148н от 30.12.2008г [13,с.39]. Согласно Инструкции к основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев [13,с.39].
В бюджетных учреждениях проводятся ревизии финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с инструкцией№ 42н от 14.04.2000г. [10,с.38].
Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия относятся к четвертому уровню нормативных документов. Они определяют особенности организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии.
Таким образом, на основании проведенного исследования нормативной базы, можно сказать, что за последние годы существенно поменялась методология бухгалтерского учета основных средств.
Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:
1) Приказ по учетной политике;
2) акт (накладная) приемки-передачи основных средств – ф. ОС-1;
3) акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов – ф.ОС-3;
4) акт на списание основных средств – ф.ОС-4;
5) акт на списание автотранспортных средств – ф.ОС-4а;
6) инвентарная карточка учета основных средств – ф.ОС-6;
7) журнал-ордер №7 «Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов»;
8) Главная книга;
9) баланс исполнения бюджета ф.0503130;
10) отчет о движении нефинансовых активов ф.0503168.
1.3 Программа аудита
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
Общий план аудита представлен в Приложении А.
Основными направлениями программы аудита основных средств являются: контроль за наличием и сохранностью основных средств; правильность отнесения предметов к основным средствам и их оценка; правильность оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию основных средств, а также отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерской отчетности; контроль за правильностью начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств (Приложение А).
В результате оценки аудитором состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля и в результате изучения отчетности учреждения и бесед с сотрудниками у аудитора сложилась средняя степень уверенности в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, и он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.
1.4 Особенности деятельности организации
Главное управление Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий по Приморскому краю зарегистрировано 21 ноября 2004года и осуществляет свою деятельность с 1 января 2005 года, является правопреемником Главного управления ГОЧС Приморского края. Это орган, специально уполномоченный решать задачи в области гражданской обороны и задачи по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций, предназначенный для осуществления функций в области гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, обеспечения пожарной безопасности и безопасности людей на водных объектах на территории Приморского края.
Главное управление МЧС России по Приморскому краю входит в систему МЧС России и подчиняется Министру Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий.
В своей деятельности ГУ МЧС России по Приморскому краю руководствуется Конституцией Российской Федерации, общепризнанными принципами и нормами международного права, международными договорами Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами МЧС России, а также Положением о Главном управлении МЧС России по Приморскому краю
Деятельность Главного управления МЧС России по Приморскому краю основывается на типовом Положении, утвержденном приказом Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий от 06.08.2004г. № 372.
Экономическая деятельность предприятия характеризуется показателями, приведенными в таблице 2.
Проведем анализ экономических показателей ГУ МЧС России по Приморскому краю.
Финансирование управления, как бюджетного учреждения, осуществляется за счет средств федерального бюджета в пределах выделенных лимитов бюджетных обязательств. Лимит бюджетных обязательств – это объем бюджетных обязательств, определяемый и утверждаемый для распорядителя и получателя бюджетных средств органом, исполняющим бюджет, на период не превышающих три месяца (ст. 223 Бюджетного кодекса РФ).
Увеличение объема финансирования в 2009 году на 186,31% к уровню 2008 года связано с индексацией цен на приобретение основных средств и товарно-материальных ценностей, услуг, которые необходимы для обеспечения жизнедеятельности ГУ МЧС России по Приморскому краю. В этот периодучреждением была проведена большая организационная работа, приведшая к увеличению стоимости основных средств на 85 309,84 тыс. руб. тыс. руб., что составляет +12,45% . Увеличение стоимости основных фондов связанно с принятием на баланс нежилых помещений, автомобильной техники по распоряжению территориального управления федерального агентства по управлению федеральным имуществом, для обеспечения жизнедеятельности структурных подразделений государственного пожарного надзора, а так же увеличенному централизованному снабжению.
В связи с этим возросла потребность в денежных средствах на содержание данного имущества, в частности, в расходах на коммунальные услуги, на приобретение горюче-смазочных материалов и запасных частей к транспортным средствам. Стоимость материальных запасов увеличилась в 2009 г. на 8 067,25 тыс. руб., что составило +38,41%. Связано это с увеличенными централизованными поставками мягкого инвентаря, а так же топлива для поддержания пожарных машин и легковых автомобилей в боевой готовности.
Численность в 2008г, была приведена в соответствие со штатным расписанием Главного управления и составила 100% укомплектованности личным составом (965 единиц). Фонд оплаты труда в 2009 г. был увеличен на 47 176,60 тыс. руб., что составило +19,30%. Это связано с увеличением заработной платы сотрудников. В связи с увеличенным числом командировок, с постоянным повышением квалификации сотрудников Главного управления показатель «обязательства» увеличился на 1 290,85 тыс. руб., что составило 15%.
В целом предприятие работает стабильно, финансирование осуществляется главным распорядителем средств в строгом соответствии с предоставляемыми заявками на необходимую потребность в денежных средствах.
Структура ГУ МЧС России по Приморскому краю
Главному управлению МЧС России по Приморскому краю подчиняются три подведомственных подразделения:
1. Государственное учреждение «Центр управления силами федеральной противопожарной службы по Приморскому краю».
2. Центр ГИМС МЧС России по Приморскому краю.
3. Государственное учреждение «Судебно – экспериментальное учреждение противопожарной службы «Испытательная пожарная лаборатория по Приморскому краю».
ГЛАВА 2. Аудиторская проверка операций с основными средствами
2.1 Проверка наличия и сохранности основных средств
При проведении проверки наличия и сохранности основных средств аудитору необходимо проверить:
• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС и оформлению ее результатов;
• оформлены ли договоры купли—продажи ОС;
• оформлены ли протоколы договорной цены;
• правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки—передачи ОС;
• правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.
По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.
Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность ее и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.
В Главном управлении МЧС России по Приморскому краю инвентаризация проводится на 1 октября текущего года.
Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.
В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитор требует от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.
Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.
Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счете 010100000 «Основные средства».
Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.
Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более убедительные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.
Документальное подтверждение хозяйственных операций: основным средствам — это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также в явить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом, можно выбрать отраженные в учете и налоги и расходы по страхованию основных средств.
Во время проведения аудиторской проверки физического наличия основных средств в ГУ МЧС России по Приморскому краю никаких отклонений выявлено не было. Для выполнения процедуры был применен метод выборочного наблюдения. Все проверяемые объекты имели соответствующие им инвентарные номера и находились на должном им по документам месте.
2.2 Проверка правильности оценки основных средств и изменения первоначальной стоимости
Аудит оценки основных средств в бухгалтерском учете занимает в аудиторской проверке особое место, так как от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависят достоверность отражения финансовых результатов, правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество, достоверность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам.
Правильность оценки основных средств аудитор проверяет на основании первичных бухгалтерских документов по приходу инвентарных объектов основных средств.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.
Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетных организаций по первоначальной стоимости.
Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
В результате проведенного аудита, было выявлено, что после разборки и списания катамарана «Кулик» детали, оставшиеся после его разборки не были оприходованы. Тем самым, был нарушен п.80 Методических указаний по бухгалтерскому учету №91н от 13.10.03г., согласно которому детали выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств приходуются по текущей рыночной стоимости.
2.3 Проверка правильности документировании, отражения в учете движения основных средств и их ремонта
Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам – это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, то есть поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудитор может сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.
При проведении формальной проверки документов аудитор визуально просматривает первичные документы по учету основных средств, инвентарные карточки, журнал-ордер №7, расчетные таблицы, главную книгу и др. Проверяет соответствие документов типовым унифицированным формам, правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц.
Следует отметить, что при просмотре правильности заполнения инвентарных карточек в бухгалтерии ГУ МЧС России по Приморскому краю, выявлены нарушения, а именно: в инвентарных карточках учета основных средств (автомобили) не указаны краткая индивидуальная характеристика (модель, тип, марка), амортизация и дата ввода в эксплуатацию.
Например: инвентарная карточка № 14 на автомобиль АЦ-40 грузовой ЗИЛ 131, инвентарная карточка № 16 на автомобиль АПП-0,5-2 (ГАЗ-33023).
В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления амортизации и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленная амортизация существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.
Важной задачей контроля основных средств является выявление соблюдения действующего порядка их приобретения и списания, а также отражения их наличия и движения в бухгалтерском учете.
Необходимо установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших на предприятие основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки. Неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать неточное начисление амортизации; неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности; искажение сумм исчисляемых налогов.
Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения документов по счетам 0 101 00 000 «Основные средства», 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двухсторонних актов приема-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций тщательно проверяется с точки зрения установления законности и целесообразности каждой операции, а также полноты своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.
Так, например, при проверке полноты оприходования автомобильного транспорта от организаций, финансируемых за счет средств субъекта, обнаружено, что на основании обращения ГУ МЧС от 10.11.2009г. № 6567-16 Территориальным управлением Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Приморскому краю издано Распоряжение от 25.11.2009г. № 296-р о закреплении за ГУ МЧС на праве оперативного управления 31 автомобиля остаточной стоимостью 1121100 руб.
По состоянию на 31.03.2010г. оприходованы на баланс ГУ МЧС только 19 автомобилей остаточной стоимостью 677135,21 руб. Аудитором рекомендовано ускорить работу по постановке на баланс автотранспорта.
Аудиторской проверке подлежат операции по списанию основных средств. В процессе проверки аудитор устанавливает причину списания объектов основных средств, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность, полноту оприходования запасных частей, лома, других материалов, полученных от ликвидации объектов.
Аудитор изучает все акты на списание зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества организации. При этом следует обращать внимание на соблюдение установленных форм этих документов, заполнение в них реквизитов, наличие мотивированных заключений комиссии, подписей всех членов комиссии и руководителя организации, утверждающего эти акты.
Нарушения и ошибки в бухгалтерском учете допускаются главным образом при оформлении движения основных средств.
Важным этапом контроля является проверка правильности учета и отнесения затрат на ремонт основных средств. При проверке необходимо установить наличие планов и смет ремонта, актов выполненных работ, договоров подряда, акта технического осмотра зданий и сооружений, правильность и своевременность составления указанных документов, не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. При проверке данного этапа следует использовать встречную сверку документов, устный опрос ответственных лиц, выборочную контрольную инвентаризацию объема и качества выполненных ремонтных работ.
При проверке затрат на ремонт основных средств используют метод контрольного обмера. Аудитор может произвести контрольный обмер объемов выполненных работ по ремонту непосредственно на объектах, что позволит дать объективную оценку фактических ремонтных работ и установить сумму необоснованно списанных материалов, а также сумму незаконно выплаченной заработной платы, если при попустительстве отдельных работников организации имело место завышение объемов выполненных работ.
Так, при проверке правильности расходования денежных средств путем контрольного обмера на текущий ремонт здания по адресу: г. Владивосток, ул. Суханова, 3 установлено завышение стоимости объемов работ, выполненных подрядчиком ЗАО «Генподрядчик» на общую сумму 33240 руб., в том числе:
- на 13945 руб. завышена стоимость ремонтных работ в кабинете начальника отдела связи; работы выполнены по договору от 01.03.2009г. № 21/1;
- на 17348 руб. завышена стоимость ремонтных работ в комнате отдыха, выполненных по договору от 14.03.2009г. № 22/2;
- на 1947 руб. завышены объемы работ в кабинете начальника оперативного управления, выполненных по договору от 14.04.2009г. № 45/1.
Аудитору представлен акт сверки по состоянию на 31.12.2009г., согласно которому за ГУ МЧС значится задолженность перед ЗАО «Генподрядчик» в сумме 556 000 руб., по данным бухгалтерского учета ГУ МЧС задолженность не значится.
При наличии ремонтных работ аудитор проверяет и анализирует насколько достоверны показатели проектно-сметной документации на ремонт, не скрываются ли под видом ремонта зданий затраты на новое строительство или реконструкцию, относящиеся к капитальным вложениям.
При сопоставлении данных по балансу исполнения бюджета формы 0503130 и сведений о движении нефинансовых активов формы 0503168 по состоянию на 1 января 2010 года расхождений не выявлено. Остаток на конец отчетного периода по всем формам 0503168 (сведения о движении нефинансовых активов) тождественен строке 010 «Основные средства (первоначальная стоимость)» баланса исполнения бюджета формы 0503130.
Рабочие документы аудитора представлены вПриложении В, таблицах В.1, В.2.
2.4 Аудит начисления амортизации
В ходе аудита необходимо установить: все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств; правильно ли применяются нормы амортизации. При проверке важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.
Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда.
По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.
Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Амортизационные начисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
В настоящее время могут применятся следующие варианты начисления амортизации:
1) способ уменьшаемого остатка;
2) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.
При обнаружении ошибок аудитор доводит их до сведения клиента, предлагает их исправить и внести соответствующие коррективы в регистры и отчетные формы.
По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации.
Устанавливают, как это повлияло на финансовые результаты предприятия, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.
В результате проверки, аудитором были выявлены нарушены, представленные в таблице 1.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию