Управленческий учет в ООО "Рубин"

Содержание
1. Характеристика предприятия
2. Организация управленческого учета в организации
3. Учет вспомогательных производств
4. Учет расходов по организации производства и управлению
5. Учет затрат и выхода продукции растениеводства
6. Учет затрат и выхода продукции животноводства
7. Учет затрат и выхода продукции промышленных производств
8. Учет брака в производстве
9. Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах
10. Учет вложений во внеоборотные активы
11. Учет расходов будущих периодов
12. Учет продаж
Выводы и предложения
Приложения
1. Характеристика предприятия
Производственную практику по финансовому учету я проходила в ООО «Рубин» Краснозерского района Новосибирской области. Это хозяйство выбрано мною не случайно: во-первых, оно находится в моем родном селе, а, во-вторых, ООО «Рубин» считается одним из лучших хозяйств района: вот уже несколько лет подряд работники хозяйства первыми выходят на поля, начинают сенокосы и уборку, дают высокие показатели.
Территория ООО «Рубин» расположена в юго-восточной части Краснозерского района. В хозяйство входят 2 населенных пункта: село Половинное, где расположено правление, и поселок Калиновка. Расстояние от центральной усадьбы до райцентра Краснозерское составляет 32 км, до железнодорожной станции Краснозерская – 40 км. Село Половинное связано с райцентром асфальтированной дорогой районного назначения, с поселком Калиновка – грунтовой дорогой местного назначения.
В настоящих границах хозяйство существует с 1991 г.
Целью хозяйства является извлечение прибыли путем удовлетворения спроса на продукцию. Основные виды деятельности – это производство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции, а также розничная торговля.
Высшим органом является Собрание акционеров. Руководит хозяйством выбранный директор. Также общество избирает ревизионную комиссию и наблюдательный совет. Хозяйство имеет уставный капитал, собственный юридический адрес, печать, штампы и эмблему.
ООО «Рубин» является хозяйством с развитым зерновым производством. Общая земельная площадь составляет 15000 га, из них 5653 га с.-х. угодий, в т.ч. пашни – 5653 га, сенокосы – 6602 га. Пахотные угодья располагаются на возвышенных местах, сенокосы – в удаленных местах.
По данным годового отчета на начало 2006 года в хозяйстве насчитывается 180 работника, таким образом, оно обеспечено кадрами по нормативам. Но в то же время наблюдается недостаток трактористов-машинистов. Здесь есть и еще один минус: основная часть работников – это люди предпенсионного возраста. Молодых специалистов в хозяйстве мало.
Энерговооруженность хозяйства составляет 0,61 л.с. на работника, а энергообеспеченность – 0,009 л.с. на гектар угодий.
В хозяйстве имеется 12 зерноуборочных комбайнов. Нагрузка на зерноуборочный комбайн составляет 471,08 га.
Зерна в 2005 году при урожайности 18,7 ц/га было намолочено 70540 ц.
Себестоимость зерна в прошлом году составила 170р.62коп.
Уставный капитал ООО «Рубин» составляет 6538 тыс.р. По балансу на конец 2005 года в хозяйстве имелись основные средства на сумму 6789 тыс.р., при этом их износ составил 34188 тыс.р.
В 2005 году хозяйством было реализовано 70500 ц. зерновых. Выручка от реализации составила 12028,71 тыс.р.
2. Организация бухгалтерского учета в ООО «Рубин»
Согласно учетной политике хозяйства ответственность за организацию бухгалтерского учета несет директор ООО «Рубин».
В бухгалтерии ООО «Рубин» работают 4 специалистов. Из них один работник имеет высшее образование, трое закончили техникум. Всем работникам более 40 лет.
Обязанности распределены между ними следующим образом:
Бухгалтерский учет в ООО осуществляется центральной бухгалтерией, которая возглавляется главным бухгалтером. Он обеспечивает контроль за отражением на счетах всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление анализа хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета в целях выявления резервов и мобилизации внутрихозяйственных ресурсов. В обязанности главного бухгалтера входит учет налогов, а также работа с такими счетами, как 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Заместитель главного бухгалтера имеет право подписи на отпуск и выдачу товарно-материальных ценностей в отсутствии главного бухгалтера. В его обязанности входит отражение операций по реализации, т.е. счета 90 и 91, своевременное заполнение Главной книги, а также приемка первичной документации по 20-ым счетам, в частности по животноводству, их проверка, составление оборотных ведомостей.
Бухгалтер автопарка ведет приемку и обработку путевых листов, учет горючего, начисляет заработную плату работникам автопарка, а также работает с такими счетами, как 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживание производства» и 40 «Выпуск продукции, работ и услуг».
Бухгалтера материальных счетов занимаются приемом и обработкой отчетов по складам и отделениям, ведут накопительную ведомость по заработной плате, расчетную ведомость, расшифровки по затратам, а также лицевые счета работников и делают в них разноску.
Первичная документация поступает от учетчиков на отделениях, от бригадиров, от заведующего нефтебазой и от кладовщиков.
В ООО «Рубин» действуют два склада: склад зерна и прочей продукции и склад запасных частей. Кладовщик склада запчастей является и нормировщиком, т.е. он ведет начисление заработной платы всех тех, кто стоит на ремонте.
Бухгалтерия обеспечена средствами автоматизации учета. В качестве справочных инструктивных материалов используются нормативные документы, журналы «Бухгалтерский учет», выписываемый постоянно, а также другие журналы и газеты, приобретенные работниками самостоятельно.
Бухгалтерия ООО «Рубин» работает с 9.00 до 17.00 с перерывом на обед с 12.00 до 14.00. Выходные дни – суббота и воскресенье.
В ООО «Рубин» используется журнально-ордерная форма учета. График документооборота составляется ежегодно и прилагается к учетной политике предприятия.
Основой рабочего плана счетов является план счетов, утвержденный Приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94-н, вступивший в действие с 1 января 2001 года. Субсчета для некоторых счетов установлены в соответствии со старым планом счетов для удобства работы бухгалтеров.
Стоит также отметить, что из-за нехватки средств в бухгалтерии ООО «Рубин» практически нет бланков документов и почти вся документация ведется на обычных тетрадных листах.
Ежемесячно бухгалтерами составляются журналы-ордера, в соответствии с ними делаются записи в Главную книгу. А сами журналы-ордера за каждый месяц отдельно подшивают в дело и хранят.
В ООО «Рубин» применяются следующие методы оценки товаров и запасов: приобретенные товары оцениваются по фактическим ценам приобретения без отклонений, а произведенная продукция оценивается с момента изготовления по плановой себестоимости с последующей корректировкой в конце года до фактической себестоимости.
3. Учёт вспомогательных производств
Вспомогательные производства в ООО «Рубин» учитываются на счёте 23 «Вспомогательные производства». К нему открыты следующие субсчета:
- 23.1 Ремонтные мастерские
- 23.2 Ремонт зданий и сооружений
- 23.3 МТП
- 23.4 Автомобильный транспорт
- 23.5 Энергетические производства
- 23.6 Водоснабжение
- 23.8 Прочие вспомогательные производства.
По дебету счёта отражаются затраты по отдельным производствам, а по кредиту эти затраты списываются в фактическом размере.
Аналитический учёт ведётся в Производственных отчётах, куда заносятся данные из Материальных отчётов и первичных документов.
Синтетический учёт ведётся в 10 Журнале-ордере и Главной книге. Таким образом, из Материальных Отчётов данные переносятся в Производственные отчёты, которые ведутся по каждому подразделению. В хозяйстве их: автопарк, Цех растениеводства (состоит из трёх участков), РТМ, зерносклад.
Аналитический учёт затрат по РТМ (РММ) ведётся в Производственном отчёте РТМ (Приложение 1 ).
В нём присутствуют следующие статьи:
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. Д 23.1 К 70, 69.
2. Цеховые расходы РТМ. Д. 23.1 К 23.1.
3. Работы и услуги. Д 23.1 К 23; 60; 76.
4. Запасные части и ремонтные материалы. Д 23.1 К 10.4; 10.6; 10.11.
5. Прочие затраты. Д 23.1 К 02.
Цеховые расходы РТМ списываются пропорционально фактическим затратам на ремонт.
Производственный отчёт открывается на месяц. В конце месяца данные переносятся в Журнал-ордер №10-АПК.
Расходы по эксплуатации МТП распределяются на растениеводство по следующим статьям:
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. Д 23.3 К 70; 69.
2. Запасные части и ремонтные материалы. Д 23.3 К 10.6; 10.11.
3. Работы и услуги. Д 23.3 К 60; 76; 23.
4. Прочие затраты. Д 23.3 К 02.
Начисление амортизации по тракторам и комбайнам производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости и норм амортизации.
Выработку тракторов заносят в Накопительные Ведомости и Материальные отчёты. При списании амортизации по сеялкам и плугам применяется прямой способ. Т. е. пропорционально площади посева и площади вспашки соответственно.
Услуги тракторов списываются по плановой себестоимости 1 усл. Этал/га.
По зерновым комбайнам нераспределённые затраты распределяются между культурами.
Аналитический учет ведется в производственном отчете по счету 23.3. (Приложение 2)
Синтетический учет ведется в Журнале – ордере 10 – АПК. В конце года счет 23 закрывается и сальдо конечного не имеет.
Что касается затрат автомобильного транспорта (счёт 23.4), в хозяйстве они называются затраты по автопарку, то они учитываются по следующим статьям:
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. Д 23.4 К 70; 69.
2. Затраты по содержанию основных средств. Д 23.4 К 02; 23.
3. Запасные части и ремонтные материалы. Д 23.4 К 10.6; 10.11; 10.10.
4. Работы и услуги. Д 23.4 К 60; 76.
5. Прочие затраты. Д 23.4 К 71.
Цеховые затраты автомобильного транспорта списывают ежемесячно пропорционально т/км. Затраты по легковым автомобилям списываются пропорционально км/пробега, а по грузовым машинам пропорционально т/км.
По дебету счёта показывают фактические затраты на автотранспорт, а по кредиту плановую себестоимость выполненных работ.
Энергоснабжение (электроцех) отражается по счёту 23.5. В Производственном отчёте Центрального отделения учёт энергоснабжения ведут по 3 статьям:
1. Оплата труда. Д 23.5 К 70.
2. Отчисления на социальные нужды. Д 23.5 К 69.
3. Работы и услуги. Д 23.5 К 60.
По дебету показывают затраты связанные с обеспечением электроэнергией, а по кредиту стоимость электроэнергии.
Так как ООО «Рубин» собственной электростанции не имеет, то оно вынуждено покупать электроэнергию со стороны. Она поступает по установленным тарифам. Таким образом, затраты списываются ежемесячно о стоимости 1 КВт/ч.
Что касается водоснабжения (23.6), то воду для населения списывают в дебет счёты 23. Затраты списывают ежемесячно.
Счёт «Прочие вспомогательные производства» 23.8 почти не используется, а если используется, то по номенклатуре статей принятой по счетам 23.1, 23.2, 23.3,23.4,23.5,23.6,23.7.
Таким образом все затраты по Вспомогательным производствам по счёту 23 собираются в Производственных отчётах, Журнале-ордере 10-3, откуда потом записи переносятся в Журнал-ордер 10-АПК.
Отклонений по учёту затрат Вспомогательных производств нет. Регистры ведутся достоверно и своевременно.
4. Учёт расходов по организации производства и управлению
Общепроизводственные расходы в ООО «Рубин» учитываются на счёте 25 «Общепроизводственные расходы». К нему открыт только один субсчёт:
25.1 Общепроизводственные расходы в растениеводстве.
К таким расходам относятся затраты на охрану труда и технику безопасности, затраты на доставку рабочих до бригад и другие расходы. Учёт затрат ведётся по следующей номенклатуре статей:
1. Оплата труда; Д25 К 70
2. Отчисления на социальные нужды; Д 25 К 69
3. Содержание основных средств общепроизводственного характера; Д 25 К 02,10
4. Услуги вспомогательных производств; Д 25 К 23
5. Прочие расходы. Д 25 К разные
По дебету 25 счёта показывают затраты, по кредиту отражают сумму списания расходов на соответствующие объекты. В хозяйстве общепроизводственные расходы списывают на растениеводство, т. е. на виды продукции.
Из первичных документов данные поступают в Производственные отчёты.
Списание затрат производится ежемесячно. Списание производится в нормативном размере к следующей базе распределения: По счёту 25.1: из прямых затрат вычитается стоимость семян.
А далее на соответствующие объекты.
Общехозяйственные расходы учитываются на счёте 26. К ним относятся заработная плата персонала, затраты на управление персоналом, затраты на противопожарные мероприятия и т. д. Учёт затрат ведётся о принятой номенклатуре статей:
1. Оплата труда; Д 26 К70
2. Отчисления на социальные нужды; Д 26 К 69
3. Командировочные перемещения; Д 26 К71
4. Типографские расходы; Д 26 К71
5. Противопожарные мероприятия; Д 26 К 79,60
6. Прочие расходы,
Расходы списывают ежемесячно, в сумме фактических расходов. Из Производственных отчётов данные переносятся в Журнал-ордер 10-АПК, а потом в Главную Книгу.
Отклонений и замечаний по данному разделу в ООО «Рубин» нет.
5. Учёт затрат и выхода продукции растениеводства
В ООО «Рубин», растениеводство - это наиболее развитая отрасль. В хозяйстве выращивается пшеница, овёс, кукуруза, однолетние и многолетние травы. Объектами учёта являются сельскохозяйственные культуры и бригады.
Учёт затрат ведётся по следующим статьям:
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды; Д 20.1 К 70, 69
2. Работы и услуги Д 20.1 К 23, 76
3. Содержание основных средств Д 20.1 К 23.1, 02, 10.4
Организация первичного, аналитического и синтетического учёта налажена и строго соблюдается. Так, в ООО «Рубин» существуют документы по учёту выхода продукции, это Реестры приёма зерна, Реестры на вывоз продукции с поля, Ведомости движения зерна и другие. Документы по учёту затрат труда: Учётные листы тракториста-машиниста, путевые листы трактора и другие. Документы по учёту затрат предметов труда: лимитно-заборные карты, Накладные и т. д. Документы по использованию средств труда: Акты на использование хозяйственного инвентаря, Ведомость начисления амортизации и другие.
Далее, в Производственном отчёте по культурам, группируют все затраты по объектам. То есть распределяют затраты на пшеницу на каждую бригаду. И только потом, данные переносятся в Производственный отчёт по цеху растениеводства и зерносклада (Приложение), так же данные фиксируются в Журнале-ордере 10-3. Синтетический учёт ведётся в Журнале-ордере № 10-АПК, Главной Книге.
Для отражения затрат и выхода продукции растениеводства предназначен счёт 20.1 «Растениеводство». По дебету собираются затраты, а по кредиту отражается выход продукции.
Приходуется продукция растениеводства в течение года по планово-учётным ценам. Себестоимость 1 ц зерновых исчисляется следующим образом: Все затраты по зерну делятся на массу зерна после доработки. А затраты по зерноотходам на количество зерноотходов. После определения калькуляционной разницы отклонения списывают.
В целом учёт ведётся слаженно и достоверно. Никаких отклонений от нормативных актов нет.
6. Учёт затрат и выхода продукции животноводства
В ООО «Рубин» животноводство не ведется, счет 20.2 не открыт.
Животноводство в зависимости от видов выращиваемых животных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т.д..В скотоводстве объектами учёта затрат являются основное дойное стадо и молодняк КРС. В коневодстве - молодняк лошадей. Учёт затрат калькуляционный. Этот метод предусматривает накопление прямых затрат на счёте 20.2. «Животноводство».
По дебету счёта собираются затраты на основное дойное стадо и молодняк КРС, а по кредиту отражается выход продукции: молоко и прирост живой массы.
Себестоимость молока определяют путём деления затрат на количество молока. Приходуют молоко по планово-учётным ценам. Себестоимость 1 ц прироста определяет так: из затрат вычитают стоимость побочной продукции и делят на количество полученного прироста.
Прирост же, определяют путём прибавления к живой массе животных на конец года, массу выбывших животных, и вычитанием массы поступивших животных и животных на начало года.
Приплод приходуют по планово-учётным ценам.
В хозяйствах используются определённые документы для отражения затрат и полученной продукции животноводства. Это Расчёты начисления оплаты труда работникам животноводства, лимитно-заборные карты, Накладные, Акты на списание животных, Акты на выбытие животных, Карточки учёта движения животных и птицы и другие. Данные всех этих документов собираются и фиксируются в Материальных отчётах, а далее в Производственном отчёте по цеху животноводства, а так же отражаются в Журнале-ордере 10-3. И уже потом данные переносятся в Журнал-ордер №10 и Главную книгу.
Учет затрат в животноводстве ведется по следующим статьям:
- оплата труда;
-отчисления на социальные нужды;
- средства защиты животных;
- корма;
- содержание основных средств (нефтепродукты, амортизация основных средств, ремонт основных средств)
- работы и услуги вспомогательных производств;
- потери от падежа животных;
- организация производства и управления;
- прочие затраты.
Затраты отражают:
Д. 20.2 К.02,70,69,10,20.1,23,25,29,94
Затраты списывают:
Д.43,11,20.3,29,90 К. 25,26
При рассмотрении корреспонденции счетов по счету 20.2, следует иметь ввиду, что на этот счет относиться падеж животных, учитываемый на счете 11 (кроме падежа по вине материально ответственных лиц и вследствие стихийных бедствий).
Падеж животных на выращивании и откорме списывают Д 94 К. 11, а затем Д. 20.2 К. 94. В итоге по субсчету 20.2 происходит увеличение суммы затрат, т.е. себестоимость выращиваемого и откармливаемого поголовья возрастает.
Затраты группируют на основании первичных документов в накопительной ведомости №301-АПК, итоговые данные переносяться в производственный отчет по животноводству. Из производственного отчета в Журнал – ордер 10 – АПК. Из производственного отчета данные переносятся в главную книгу.
7. Учёт затрат и выхода продукции промышленных производств
В соответствии с Планом счетов БУ учет затрат в промышленных производствах ведется на счете 20 «Основное производство» субсчете 3 «Промышленное производство».
По дебету этого счета отражают затраты, а по кредиту – выход продукции.
В ООО «Рубин» аналитический учет затрат по счету 20.3 ведут в производственном отчете (Приложение). В первом разделе отчета учитывают все затраты с группировкой по статьям и с указанием корреспондирующих счетов. Во втором разделе отчета отражают выход продукции по видам (количество, сумма).
Аналитический учет затрат ведут также по видам промышленных производств. В хозяйстве: мельница.
Учет затрат ведут по таким статьям:
- заработная плата Д 20.3 К 70
- отчисления на социальное страхование Д 20.3 К 69
- сельскохозяйственное сырье и материалы Д 20.3 К 10
- топливо и электроэнергия Д 20.3 К 60
- амортизация основных средств Д 20.3 К 02
- услуги вспомогательных производств Д 20.3 К 23
- прочие затраты Д 20.3 К 50,71 и другие (к прочим затратам относят расходы оплаченные наличными их кассы, и прочие. Суммы этих расходов записывают в производственный отчет месячными итогами).
· На мельнице могут перерабатывать зерно не только собственного производства, но и давальческое. В конце месяца старший мельник составляет отчет о работе мельницы производственной формы и вместе с первичными документами сдает их в бухгалтерию.
Итоговые данные по дебету и кредиту счета 20.3 из производственного отчета переносят в Журнал-ордер 10 АПК, а затем в Главную книгу.
8. Учёт брака в производстве
В ООО «Рубин» учёт брака в производстве не ведётся. Счёт 28 отсутствует. Такой учёт никогда не велся, скорее это связано с тем, что хозяйство занимается растениеводством, а в этой отрасли вероятность произвести бракованный продукт равна нулю.
Производственный брак – это продукция (изделия, полуфабрикаты и т.п.), не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации. Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве»
По дебету счета 28 отражаются:
- себестоимость окончательного брака
- затраты на исправление частичного брака
В кредит счета 28 относят:
- взыскания с виновников брака
- стоимость возвратных отходов по цене возможного использования
Сумма потерь от брака списывается на счета учета затрат: Д 20 (23,25…) К 28
В зависимости от характера брака выделяют: исправимый (частичный), неисправимый (окончательный).
Исправимый – это продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации. Если исправление брака производиться виновником, то зарплата за эту работу не исчисляется, если исправление брака производят другие работники, зарплата начисляется в общеустановленном порядке.
( Д 28 К 70) - начислена з/п работнику, исправившему частичный брак.
( Д 20 К 28) – учтены потери от исправимого брака в составе затрат основного производства
Несправимый – это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.
Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо:
· Составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак:
· Рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимостью возвратных отходов по цене их возможного использования.
· Определить и списать сумму потерь от окончательного брака.
( Д 73/2 К 28) –отражена сумма, причитающаяся к удержанию с виновников.
( Д 20 К 28) – учтены потери от окончательного брака в затратах основного производства.
9. Учёт затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах
Учет деятельности обслуживающих производств и хозяйств осуществляют на счетах 29 « Обслуживающие производства и хозяйства».
В ООО «Рубин» счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» не ведется. Так как ЖКХ, детский сад, Дом культуры, больница находятся на балансе Администрации Сельского Совета. И все документы, и расчёты переданы в Совет. А в центральной бухгалтерии ООО «Рубин» эти расчёты не ведутся.
По счету 29 учёт затрат ведётся в производственном отчете (Приложение 10) по следующим статьям
1. Оплата труда; Д 29 К70
2. Отчисления на социальные нужды; Д 29 К 69
3. Списание материалов Д 29 К 10
К объектам непроизводственной сферы относят обслуживающие производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации (ЖКХ, детские сады, столовые и другие) и другие организации оздоровительного и культурно- просветительского назначения, а так же научно-исследовательские и конструкторские подразделения.
Продукция обслуживающего производства может передаваться сторонним потребителям, как на возмездной, так и безвозмездной основе. В случае признания организацией получаемых доходов от реализации продукции обслуживающих производств доходами от обычных видов деятельности учет доходов и расходов ведется на счете учета продаж( соответствующая часть расходов обслуживающего производства будет списана в дебет счета 90 «Продажи»).
Определение размера сумм, списываемых со счета учета затрат обслуживающего производства в дебет счета 90, производится предприятием на основании калькуляции стоимости единицы продукции.
Обслуживающие хозяйства могут изготавливать продукцию, выполнять работы, оказывать услуги для:
· Нужд основного и вспомогательного производства
· Непроизводственных нужд организации на бесплатной и платной основе (например, услуги общежитий, домов культуры и т.п.)
· Сторонних организаций.
Расходы обслуживающего хозяйства по выполнению работ (оказанию услуг) для непроизводственных целей на бесплатной основе налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию