Бухгалтерский учет №5

ОГЛАВЛЕНИЕ
Предисловие………………………………………………………………………9
Глава 1. Бухгалтерский учет, его цели, объекты, функции и задачи………11
1.1.Предмет и объекты бухгалтерского учета…………………………….…..11
1.2.Функции, задачи и методы бухгалтерского учета……………………….16
1.3.Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации………………………………………………………….19
Контрольные вопросы…………………………………………………………..21
Глава 2. Бухгалтерский баланс, его содержание и строение………………..22
2.1. Сущность балансового обобщения и строение бухгалтерского баланса 22
2.2.Типы балансовых изменений.........………………………………………25
2.3.Виды бухгалтерских балансов…………………………………………….28
Контрольные вопросы………………………………………………………….29
Глава 3. Счета и двойная запись………………………………………………30
3.1.Счета бухгалтерского учета и их строение………………………………30
3.2.Двойная запись. Сущность и значение…………………………………..32
3.3.Счета синтетического и аналитического учета…………………………..36
3.4.Обобщение данных бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом………………………………………………………..39
3.5План счетов бухгалтерского учета………………………………………...45
Контрольные вопросы………………………………………………………….46
Глава 4. Документирование и инвентаризация……………………………..47
4.1.Первичный учет и документирование……………………………………47
4.2.Инвентаризация. Порядок проведения и отражения результатов в бухгалтерском учете…………………………………………………………….51
Контрольные вопросы…………………………………………………………..53
Глава 5. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета…………………54
5.1.Учетные регистры и их виды………………………….…………………..54
5.2.Формы бухгалтерского учета………………………………………………60
Контрольные вопросы………………………………………………………….67
Глава 6. Учетная политика организации……………………………………..68
6.1.Основные элементы учетной политики………………………………….68
6.2.Принципы бухгалтерского учета………………………………………….74
6.3.Методы оценки активов и обязательств в бухгалтерском учете……….76
Контрольные вопросы…………………………………….……………………80
Глава 7. Реформирование и гармонизация бухгалтерского учета за рубежом и в России…………………………………………………………………………81
7.1.Гармонизация бухгалтерского учета за рубежом……………….……….81
7.2.Реформирование бухгалтерского учета в России……………………….86
Контрольные вопросы………………………………………………………….90
Глава 8. Организация бухгалтерского учета в организациях……..………..92
8.1.Функции и структура бухгалтерского аппарата…………………………92
8.2.Организационно-правовые особенности организаций и влияние этих особенностей на постановку финансового учета…………………………….99
8.3. Профессия и профессиональная этика бухгалтера…………….…….102
Контрольные вопросы………………………………………….……….…….111
Глава 9. Сущность и порядок учета денежных средств ................................112
9.1.Учет кассовых операций…………………………………………………..112
9.2.Учет операций на расчетных счетах……………………………………..122
9.3.Учет операций на валютных счетах……………………………………..136
9.4.Учет операций на специальных счетах в банках…………….…………140
9.5.Учет переводов в пути……………………………………………………145
9.6.Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности…………………………………………………………….147
Контрольные вопросы…………………………………………………………148
Глава 10. Сущность и порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами…………………………………………………………………….149
10.1.Расчеты с подотчетными лицами……………………………….………149
10.2.Расчеты с поставщиками и подрядчиками…………………………….152
10.3.Расчеты с покупателями и заказчиками…………………..……………155
10.4.Учета резервов по сомнительным долгам ……………………………..157
10.5.Расчеты с разными дебиторами и кредиторами……………………….158
10.6.Расчеты с персоналом по прочим операциям…………………………..161
10.7.Расчеты по доверительному управлению имуществом………………..165
10.8.Инвентаризация расчетов………………………………………………...169
Контрольные вопросы………………………………………………………….170
Глава 11. Сущность и порядок учета основных средств…………………….171
11.1.Понятие, классификация и оценка основных средств………….….…..171
11.2.Учет движения основных средств…………………………………….…174
11.3 Учет амортизации и ремонта основных средств ……………….…..178
11.4.Переоценка основных средств……………………………………….…..184
11.5.Содержание и порядок учета арендованных основных средств……...185
11.6.Инвентаризация основных средств……………………………………..194
11.7.Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………195
Контрольные вопросы…………………………………………………….……196
Глава 12. Сущность и порядок учета нематериальных активов……………197
12.1.Понятие, классификация и оценка нематериальных активов…………197
12.2.Учет поступления нематериальных активов……………………………200
12.3.Учет амортизации и выбытия нематериальных активов………………203
12.4.Раскрытие информации о нематериальных активахв бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………206
12.5. Сущность и порядок учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ……………………….207
Контрольные вопросы………………………………………………………….212
Глава 13. Сущность и порядок учета финансовых вложений………….…..214
13.1.Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменение отдельных видов оценки в учете и отчетности………………………………214
13.2.Учет вкладов в уставный капитал других организаций……………….218
13.3.Учет финансовых вложений в ценные бумаги………………………..220
13.4.Учет финансовых вложений в займы……………………….………….226
13.5.Учет операций по уступке права требования………………………….227
13.6.Обесценение финансовых вложений…………………………………..229
13.7.Инвентаризация финансовых вложений……………………………….231
13.8.Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………232
Контрольные вопросы…………………………………………………………233
Глава 14. Сущность и порядок учета материалов…………………………...234
14.1.Экономическая сущность, классификация и оценка материалов…….234
14.2.Учет материалов на складе и в бухгалтерии……………………………237
14.3.Организация синтетического учета материалов………………………..241
14.4.Организация учета транспортно-заготовительных расходов………….248
14.5.Инвентаризация товарно-материальных ценностей…………………..251
14.6.Раскрытие информации о материалах в бухгалтерской отчетности .... 254
Контрольные вопросы……………………………………………..…………..254
Глава 15. Сущность и порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда…………………………………………………………………………….256
15.1.Организация оплаты труда……………………………….……………..256
15.2.Удержания из заработной платы……………………………………….261
15.3.Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда……262
15.4.Учет единого социального налога……………………….………….…..270
Контрольные вопросы………………………..………………………….…….276
Глава 16. Сущность и порядок учета капитала организации…….……..….277
16.1.Учет уставного капитала……………………………………………...….277
16.2.Расчеты с государственными и муниципальными органами………….284
16.3.Учет добавочного капитала…………………………………………...….285
16.4.Учет резервного капитала………………………………………………...287
16.5.Учет нераспределенной прибыли………………………………………..288
16.6.Учет государственной помощи, целевых финансирования и поступлений……………………………………………………………………290
Контрольные вопросы…………………………………………………………295
Глава 17. Сущность и порядок учета затрат на производство……….…….296
17.1............................................................................................................... Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции……………………………………………………………………….296
17.2.Группировка затрат по экономическим элементам…………………….298
17.3.Группировка затрат на производство по статьям калькуляции………..303
17.4.Система счетов для у чета затрат на производство…………………….308
17.4.1.Учет затрат основного производства…………………………………..308
17.4.2.Учет затрат вспомогательных производств…………………………...310
17.4.3.Учет общепроизводственных расходов……………………………….313
17.4.4.Учет общехозяйственных расходов……………………………………314
17.4.5.Учет непроизводительных расходов и потерь……………………….315
17.5............................................................................................................... Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг)………………………….317
Контрольные вопросы…………………………………………………………320
Глава 18. Сущность и порядок учета выпуска и отгрузки продукции (работ, услуг)…………………………………………………………………………...321
18.1............................................................................................................... Понятие, документальное оформление и оценка готовой продукции (работ, услуг)……………………………………………………………….….321
18.2.Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг)………….…….……323
18.3.Учет расходов на продажу……………………………………………….327
18.4.Учет товаров отгруженных………………………………………………331
18.5.Инвентаризация готовой и отгруженной продукции…………………333
Контрольные вопросы………………………………………………………….334
Глава 19. Сущность и порядок учета займов и кредитов и затрат по их обслуживанию………………………………………………………………….335
19.1............................................................................................................... Учет задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам……………………………………………………….335
19.2.Состав и порядок признания затрат по займам и кредитам………….338
19.3.Учет выданных векселей, выпущенных облигаций…………………….340
19.4.Учет кредитов и займов, связанных с приобретением инвестиционных активов………………………………………………………………………….342
19.5. Раскрытие информации о займах и кредитах в бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………344
Контрольные вопрос……………………………...……………………………345
Глава 20. Сущность и порядок учета совместной деятельности……………346
20.1.Учет совместно осуществляемых операций……………………….……346
20.2.Учет совместно используемых активов…………………………….…..349
20.3.Учет совместного осуществления деятельности…………………….….351
20.4.Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о совместной деятельности………………………………………………………….…..…….355
Контрольные вопросы…………………………………………………………355
Глава 21. Сущность и порядок учета финансовых результатов организации………………………………………………………………….…357
21.1.Понятие доходов и расходов организации……………………………..357
21.2.Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности…….……..359
21.3.Учет прочих доходов и расходов………………………………………..366
21.4.Учет расчетов по налогу на прибыль……………………………………371
21.5.Учет формирования финансовых результатов организации…………...376
21.6.Раскрытие информации о финансовых результатах организации в бухгалтерской отчетности………………………………………………..……377
Контрольные вопросы………………………………………………………….379
Глава 22. Сущность и порядок учета на забалансовых счетах……………..380
Контрольные вопросы…………………………………………………………383
Глава 23. Бухгалтерская отчетность организации…………………………..384
23.1.Состав и общие требования к бухгалтерской отчетности………….…384
23.2.Содержание бухгалтерского баланса……………………………………387
23.3.Содержание отчета о прибылях и убытках…………………………….389
23.4.Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках……………………………………………………………………….…389
23.5.Правила оценки статей бухгалтерской отчетности…………………….392
23.6.Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности……………..393
23.7.Информация о событиях после отчетной даты…………………………395
23.8.Информация об аффилированных лицах……………………………….397
23.9.Информация по сегментам……………………………………………….400
23.10.Информация по прекращаемой деятельности…………………………406
23.11.Информация о прибыли на одну акцию………………………………410
Контрольные вопросы………………………………………………………….418
Глава 24. Понятие бухгалтерского управленческого учета…………………419
24.1.Место управленческого учета в системе бухгалтерского учета………419
24.2.Предмет, метод, объекты и задачи бухгалтерского управленческого учета……………………………………………………………………………..421
24.3. Взаимодействие бухгалтерского финансового учета и бухгалтерского управленческого учета…………………………………………………………423
Контрольные вопросы………………………………………………………….426
Глава 25. Классификация затрат в бухгалтерском управленческом учете…427
25.1. Классификация затрат для расчета себестоимости продукции, работ, услуг………………………………………………………………………….….427
25.2. Классификация затрат для принятия управленческих решений………429
25.3. Классификация затрат для целей контроля и регулирования производственной деятельности………………………………………………430
Контрольные вопросы………………………………………………………….431
Глава 26. Системы учета затрат в связи с особенностями технологии и организации производства…………………………………………………….432
26.1............................................................................................................... Принципы, объекты и методы калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг……………………………………………………….432
26.2. Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг……………………………………………………………………………..434
26.3. Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг……………………………………………………………….……435
26.4............................................................................................................... Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг…………………………………………………………………….………436
26.5. Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг………………………………………………………………….…………437
Контрольные вопросы……………………………………………….………..438
Глава 27. Модели формирования затрат в бухгалтерском управленческом учете…………………………………………………………………………….439
27.1.Учет затрат по системе «директ-костинг»……………………………..439
27.2.Учет затрат по системе «стандарт-кост»……………………………….444
Контрольные вопросы…………………………………………………………451
Глава 28. Организация бухгалтерского управленческого учета……………452
Контрольные вопросы…………………………………………………………457
Глава 29. Взаимосвязь бухгалтерского управленческого учета и анализа..458
29.1.Анализ безубыточности производства………………………………….458
29.2.Бухгалтерский управленческий учет и анализ для принятия решений в предпринимательской деятельности…………………………………………460
Контрольные вопросы…………………………………………………………463

ПРЕДИСЛОВИЕ
Формирование рыночных отношений, смена экономических и политических приоритетов, интеграция отечественной экономики в мировую систему хозяйствования приводят к усилению роли бухгалтерской информации в управлении хозяйственной деятельностью организаций. Возникают новые требования к бухгалтерскому учету и отчетности, обусловленные сближением отечественной учетной практики с международно признанной практикой.
Программой социально-экономического развития Российской Федера­ции на среднесрочную перспективу (2006—2008 гг.) отмечается необходимость реализации комплекса мер, направленных на создание общедоступной системы раскрытия информации, совершенствования системы бухгалтерской отчетности путем использования Международных стандартов финансовой отчетности.
Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу в качестве основных направлений совершенствования бухгалтерской отчетности выдвигаются повышение качества информации, изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, усиление контроля качества бухгалтерской отчетности, создание инфраструктуры применения международных стандартов финансовой отчетности.
Реформирование бухгалтерского учета предполагает сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями специалистов по бухгалтерскому учету.
В Российской Федерации работает Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), объединяющий аттестованных профессиональных бухгалтеров и аудиторов. С первых дней создания ИПБ активно включился в разработку нормативных документов по бухгалтерскому учету. Важнейший из документов, лежащих в основе работы по реформированию учета,— Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России — разработан при участии ИПБ.
Предлагаемый вниманию читателей учебник базируется на основных положениях Программы реформирования бухгалтерского учета, действующих в настоящее время, документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета: Федеральном законе «О бухгалтерском учете», Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, положениях по бухгалтерскому учету и др.
Поскольку положения, содержащиеся в нормативных документах, не позволяют получить представление о механизме организации бухгалтерского учета применительно к определенному виду деятельности, особое внимание в учебнике уделяется применению Плана счетов бухгалтерского учета, введенному в действие 1 января 2001 г., в котором даны общий концептуальный подход к построению системы счетов и краткая характеристика синтетических счетов. При этом принимается во внимание то, что либерализация бухгалтерского учета, возможность формирования учетной политики, наиболее адекватно отражающей факты хозяйственной деятельности организации, предполагают выработку бухгалтером самостоятельного обоснованного мнения — профессионального суждения.
В учебнике описаны правила и методы бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств, доходов, расходов, а также порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для лучшего усвоения изложенного к каж-Д( )й главе даны контрольные вопросы.
При подготовке учебника учитывались требования Государственных образовательных стандартов высшего профессионального образования по специальностям «Менеджмент организации» и «Управление персоналом».
Автор надеется, что читатели смогут использовать материал данной книги в качестве не только учебника, но и практического пособия для разработки, применения и раскрытия способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

ГЛАВА 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО ЦЕЛИ, ОБЪЕКТЫ, ФУНКЦИИ И ЗАДАЧИ
1.1. Предмет и объекты бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, формирующуюся путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех фактов хозяйственной деятельности (хозяйственных операций). Это информация для внешних и внутренних пользователей. Полезность информации обеспечивают ее уместность, надежность и сравнимость.
Цель бухгалтерского учета в отношении информации для внешних пользователей состоит в формировании данных, полезных руководству организации для принятия управленческих решений. Речь идет о сведениях, представляемых внешним пользователям и дополнительных, необходимых для планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации.
Объекты бухгалтерского учета — активы, капитал, обязательства, доходы, расходы и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе ее деятельности.
Активы — хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
По составу и характеру использования активы организации подразделяют на внеоборотные и оборотные.
К внеоборотным активам относятся нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения и др.
Нематериальные активы включают объекты, не имеющие материально-вещественной структуры, осуществляющие самостоятельные функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо предназначенные для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев. Такие активы приобретаются или создаются организацией не для продажи, а с целью получения экономической выгоды (дохода) в будущем. К нематериальным активам относятся:
■ объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности);
■ исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
■ имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
■ исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов также учитываются деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный ) капитал организации).
Основные средства составляют активы, используемые в процессе производства продукции, при выполнении работ или оказании услуг в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Одним из условий включения активов в состав основных средств является их приобретение не для продажи.
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования.
Долгосрочные финансовые вложения включают инвестиции организаций в ценные бумаги организаций, в уставный (складочный) капитал других организаций, а также предоставленные другим организациям займы сроком обращения свыше 12 месяцев.
Оборотные активы включают материально-производственные запасы, дебиторскую задолженность, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, расходы будущих периодов.
Материально-производственные запасы — это активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенные для продажи, а также используемые для управленческих нужд организации.
Материалы по назначению и способу использования в хозяйственной деятельности подразделяются на сырье, основные и вспомогательные материалы, тару, топливо, запасные части, прочие материалы. В состав сырья включаются продукты сельского хозяйства и добывающей промышленности (сахарная свекла, хлопок, руда и т.д.). Основные материалы составляют вещественную основу выпускаемой продукции, а вспомогательные используются для обслуживания процесса производства.
Материально-производственные запасы, предназначенные для продажи, включают готовую продукцию и товары.
К дебиторской задолженности относятся долги покупателей, заказчиков за реализованную продукцию, работы, услуги, а также задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал и задолженность прочих дебиторов (переплата налогов в бюджет, государственные внебюджетные фонды, подотчетных лиц, работников организации по предоставленным займам и возмещению материального ущерба).
В состав денежных средств входят наличные деньги в кассе, свободные денежные средства на расчетном, валютном, специальных счетах в банках.
Краткосрочные финансовые вложения включают инвестиции организаций в ценные бумаги организаций, в уставный (складочный) капитал других организаций, а также предоставленные другим организациям займы сроком обращения до 12 месяцев.
Расходы будущих периодов составляют произведенные организацией в отчетном периоде расходы, подлежащие отнесению к будущим периодам.
Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.
В составе собственного капитала учитываются уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределенная прибыль.
Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) в активы организации при ее создании для обеспечения деятельности этой организации в размерах, определенных учредительными документами. Порядок формирования уставного капитала зависит от организационно-правовой формы организации. В акционерных обществах уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами; в обществах с ограниченной ответственностью — из стоимости вкладов его участников. В товариществах складочный капитал составляется из долей (вкладов) участников; в производственных кооперативах паевой капитал складывается из паевых взносов членов кооператива. Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, формируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления); уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления,— за счет закрепления за ним активов, находящихся в федеральной собственности.
Добавочный капитал формируется в процессе хозяйственной деятельности организации и включает прирост стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, эмиссионный доход, курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации.
Резервный капитал формируется из нераспределенной прибыли и предназначен для покрытия убытков организации, погашения ее облигаций, выкупа собственных акций и для других целей. Образование резервного капитала может быть обязательным и добровольным. В обязательном порядке формируется резервный капитал акционерных обществ и предприятий с участием иностранного капитала.
Нераспределенная прибыль представляет собой чистую прибыль, которая может использоваться на выплату дивидендов учредителям организации, формирование резервного капитала и на другие цели.
Обязательством признается задолженность организации (должник) как результат определенного действия или бездействия по отношению к другому лицу (кредитор), в связи с чем возникает требование передать активы, выполнить работу, уплатить деньги, совершить иные действия в пользу этого лица по договору или в силу действия другой правовой нормы, а также обычаев делового оборота.
В состав обязательств организации включаются кредиты банков, займы, полученные от других организаций, кредиторская задолженность. В зависимости от сроков представления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты. Порядок и условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре или договоре займа, который заключается между заемщиком и заимодавцем.
Кредиторская задолженность включает долги поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда, дивидендов, процентов по облигациям, задолженность по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование, перед бюджетом по налогам, сборам и другие долги.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
В процессе хозяйственной деятельности объекты бухгалтерского учета находятся в непрерывном движении. Их величина и структура изменяются в связи с совершающимися хозяйственными операциями (фактами хозяйственной деятельности). Расходуя денежные средства, организация приобретает материалы, использование которых увеличивает затраты производства, а после изготовления изделий уменьшаются затраты в производстве и приходуется готовая продукция, т.е. происходит смена одной формы имущества другой.
Совокупность однородных операций составляет хозяйственный процесс: снабжение, производство, продажа, дополняющие друг друга и также являющиеся объектами бухгалтерского учета.
В процессе снабжения приобретаются товарно-материальные ценности различного вида, необходимые для осуществления производственных и хозяйственных нужд, товары для реализации. В бухгалтерском учете определяется себестоимость приобретенных запасов, отражаются расчеты с поставщиками и подрядчиками и др.
В процессе производства выпускается продукция, оказываются услуги, выполняются работы. Учет затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости — один из основных участков бухгалтерского учета.
В процессе продажи определяются расходы, связанные со сбытом, и полная себестоимость проданной продукции, рассчитывается финансовый результат от продаж, отражаются расчеты с покупателями, заказчиками, бюджетом и др.
В бухгалтерском учете используются натуральные, трудовые и денежные измерители.
Натуральные измерители соответствуют физическим свойствам предметов, они используются для отражения и характеристики однородных объектов в натуральном выражении и для контроля за их измерением. Натуральными измерителями могут быть единицы веса (килограммы, тонны), объема (литры), длины (метры), счета (штуки), площади (гектары) и пр.
Трудовые измерители используются для определения затрат труда в единицах рабочего времени (днях, часах, минутах) и в сочетании с натуральными измерителями, позволяют определять производительность труда работников, контролировать нормы выработки и т.п.
Денежные измерители используются для обобщенного отражения объектов учета в единой денежной оценке. Необходимо отметить, что отдельные виды имущества и обязательств не подлежат оценке в натуральных и трудовых измерителях, например, денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, капитал, кредиты и займы.
1.2. Функции, задачи и методы бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из которых являются функции контроля, обеспечения сохранности ценностей, информационная, обратной связи, аналитическая.
Контрольная функция предусматривает проведение предварительного, текущего и последующего контроля за объектами бухгалтерского учета на разных стадиях совершения хозяйственных операций. Предварительный контроль проводится до начала хозяйственной операции с целью планирования ее результатов. Текущий контроль осуществляется во время совершения хозяйственной операции и обеспечивает ее выполнение с наибольшим эффектом. Последующий контроль проводится после завершения хозяйственной операции и позволяет корректировать полученный результат.
Функция обеспечения сохранности ценностей предполагает проведение инвентаризаций, позволяющих определить изменения, произошедшие в составе объектов учета, а также подтвердить правильность отражения хозяйственных операций.
Информационная функция предусматривает сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в различных измерителях в первичных документах для получения полной картины о состоянии дел на предприятии.
Функция обратной связи заключается в следующем: используя обратную связь, с помощью бухгалтерской информации контролируют выполнение смет, норм, нормативов, устраняют недостатки, выявляют резервы производства.
Аналитическая функция позволяет оценить рациональность использования всех видов ресурсов и обеспечить принятие решений в области экономической политики предприятия.
Основными задачами бухгалтерского учета являются следующие:
■формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении и составление бухгалтерской отчетности, необходимой внутренним пользователям —руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям — инвесторам, кредиторам и др.;
■обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
■предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Задачи бухгалтерского учета решаются посредством различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. В отечественном бухгалтерском учете метод рас­сматривается как взаимосвязанное отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:
■документирование и инвентаризация как способы первичного наблюдения и контроля за хозяйственными операциями;
■оценка и калькулирование как способы стоимостного измерения учитываемых объектов и явлений;
■счета и двойная запись как способ текущей регистрации и группировки объектов учета в процессе осуществления хозяйственных операций;
бухгалтерский баланс и отчетность как способы заключительного обобщения текущих записей.
Документирование — способ первичного контроля и наблюдения за хозяйственными операциями. Ни одна запись в бухгалтерском учете не может быть сделана без соответствующего ее оформления документом. Документирование обеспечивает достоверность и точность сведений бухгалтерского учета.
Несмотря на документальное обоснование записей всех операций между учетными сведениями и фактическим наличием активов и обязательств в хозяйственной практике возникают расхождения. Это связано с ошибками в учетных записях, неточностями при приеме и отпуске материальных ценностей, естественной убылью, хищениями. Для проверки соответствия учетных сведений фактическому наличию имущества и обеспечения реальности учетных показателей в бухгалтерском учете используют способ инвентаризации как необходимое дополнение к документированию.
Оценка — способ денежного выражения (на основе натуральных и трудовых измерителей) объектов бухгалтерского учета. Основные принципы оценки объектов бухгалтерского учета представлены в нормативных документах по бухгалтерскому учету и являются обязательными для всех организаций, что обеспечивает единство оценки.
Калькулирование — расчет себестоимости изготовляемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, а также приобретаемых предметов труда. Калькуляция, позволяющая определить фактическую себестоимость объектов, является основой их денежной оценки. Себестоимость продукции (работ, услуг) определяется на основании законодательных и нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет и устанавливающих состав затрат на производство и продажу продукции (выполнение работ, оказание услуг), включаемых в себестоимость и прямо влияющих на финансовый результат хозяйственной деятельности организации.
Бухгалтерский баланс рассматривается как способ обобщения и группировки активов и обязательств организации на определенную дату и используется для контроля за наличием и структурой активов и обязательств организации, анализа финансового состояния и платежеспособности организации.
Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета является завершающим этапом учетного процесса. В отчетности детально в специальных формах рассматриваются различные аспекты хозяйственной деятельности организаций путем отражения состояния и движения всех видов активов, капитала и обязательств.
1.3. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации
В Российской Федерации разработана и действует национальная система бухгалтерского учета, базирующаяся на специфике экономических отношений и традиций государства.
Регулирование учета в России осуществляется посредством издания нормативных правовых актов, имеющих различную юридическую силу. Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации разработана четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.
Документы первого уровня утверждаются Президентом Российской Федерации, Федеральным Собранием, Правительством Российской Федерации и включают законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета. Важнейшим документом законодательного уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В этом Законе сформулированы основы бухгалтерского учета в России в соответствии с потребностями развивающихся рыночных отношений и необходимостью адаптации к международным стандартам. Согласно данному Закону общее методическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется по поручению Правительства РФ Министерством финансов Российской Федерации. Основными функциями Минфина России являются подготовка нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности; организация аттестации главных бухгалтеров и иных специалистов, оказывающих бухгалтерские услуги, и проверка качества их работы. Минфин России вправе осуществлять часть своих функций по разработке документов третьего уровня, аттестации главных бухгалтеров совместно с аккредитованными профессиональными объединениями бухгалтеров.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» распространяется на все организации, находящиеся на территории России, включая филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит договорам нашей страны с другими государствами. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, учитывают свои доходы и расходы в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. Все юридические лица, зарегистрированные по российскому законодательству, унитарные предприятия, бюджетные учреждения обязаны вести бухгалтерский учет в полном соответствии с Законом.
Законодательством о бухгалтерском учете устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. Ответственность за ведение бухгалтерского учета в организациях возлагается на их руководителей. Закон предоставляет широкие полномочия руководителям в организации бухгалтерского учета: выбор форм организации бухгалтерского учета в зависимости от объема учетной работы, формирование учетной политики. Руководитель несет персональную ответственность за полное и своевременное представление бухгалтерской отчетности.
Одним из основополагающих документов первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации, которым регламентируются многие вопросы учетной работы: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, порядок реорганизации (ликвидации) юридических лиц и др.
Второй уровень составляют нормативные документы по бухгалтерскому учету, в которых изложена методология бухгалтерского учета. Документы данного уровня утверждаются Минфином России и включают положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Действующими в настоящее время ПБУ регулируются различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценка активов, отражение доходов и расходов, содержание отчетности и др. В этих документах изложены принципы и правила бухгалтерского учета, содержатся основные понятия, используемые в бухгалтерском учете, а также приведены бухгалтерские приемы без раскрытия механизма их использования применительно к определенному виду деятельности.
К третьему уровню относятся методические рекомендации, методические указания, инструкции и другие аналогичные документы. Методические документы утверждаются Минфином России, Банком России, федеральными органами исполнительной власти. Документы данного уровня содержат конкретные указания по отражению в учете фактов хозяйственной деятельности. К таким документам относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, Положение по организации безналичных расчетов в Российской Федерации, Положение о порядке организации кассовых операций и др.
На четвертом уровне предполагается формирование главным бухгалтером организации на основании законодательных, нормативных и методических документов учетной политики организации, которая утверждается приказом или распоряжением руководителя, а также других внутренних документов организации.

Контрольные вопросы
1.Дайте определение предмета бухгалтерского учета.
2.Назовите объекты бухгалтерского учета.
3.Каков состав внеоборотных активов?
4.Охарактеризуйте состав оборотных активов.
5.Дайте определение хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности).
6.Сформулируйте определение хозяйственных процессов.
7.Перечислите функции бухгалтерского учета.
8.Назовите задачи бухгалтерского учета.
9.Какие существуют методические приемы бухгалтерского учета?
10.Перечислите измерители, применяемые в бухгалтерском учете.
11.Кратко охарактеризуйте содержание Федерального закона «О бухгалтерском учете».
12.Назовите составляющие законодательного уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
13.Назовите составляющие нормативного уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
14.Назовите составляющие методического уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Глава 2
Бухгалтерский баланс его содержание и строение
2.1. Сущность балансового обобщения и строение бухгалтерского баланса
В настоящее время бухгалтерский баланс является отчетом о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации на определенный момент времени. Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации для широкого круга пользователей. По сведениям бухгалтерского баланса собственники организации и административно-управленческий персонал определяют финансовое положение организации, динамику изменения капитала. Интерпретируя данные бухгалтерского баланса, заинтересованные пользователи осуществляют анализ и оценку ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности организации, наращивания ее собственного капитала.
Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется активом, правая — пассивом. В активе представлены внеоборотные и оборотные активы, в пассиве — капитал и обязательства организации, состав и классификация которых рассмотрены в предыдущей главе. Отдельные показатели — строки актива и пассива бухгалтерского баланса — называются статьями бухгалтерского баланса. Обязательным условием правильности составления бухгалтерского баланса является равенство итогов (валюты) актива и пассива.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства подразделяются в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
В качестве одной из форм бухгалтерской отчетности используется форма бухгалтерского баланса, рекомендованная приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс, представлены в табл. 2.1.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию