Новые правила определения рыночной стоимости и взаимозависимости

Новые правила определения рыночной стоимости и взаимозависимости

Полина Суворова, старший бухгалтер Acsour

При заключении сделок стоит с особенным вниманием относиться как к взаимозависимости сторон, так и к соответствию применяемых цен рыночным.

С 1 января 2012 года действует Федеральный закон от 18.07.11 №227-ФЗ. В силу вступили шесть новых глав Налогового кодекса РФ, регулирующих взаимоотношения между взаимозависимыми лицами и правила определения рыночных цен.

Взаимозависимые лица

Ранее перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми, регулировался ст. 20 НК РФ и был ограничен всего лишь тремя пунктами:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Очевидно, порядок определения взаимозависимости был достаточно прост и не требовал дополнительных разъяснений.

С 1 января 2012 года список лиц, которых нужно считать взаимозависимыми в соответствии с законодательством, значительно расширен. Теперь он включает в себя 11 пунктов:

1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%;

2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%;

3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%;

4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подп. 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подп. 11 настоящего пункта);

6) организации, в которых более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подп. 11 настоящего пункта;

7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;

10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Как рассчитать долю участия одной организации в другой

Также статьей 105.2 НК РФ установлен порядок определения доли участия одной организации в другой. Доля прямого участия определяется как доля непосредственно принадлежащих голосующих акций одной компании в другой, или же доля в капитале одной организации, непосредственно принадлежащая другой. В случае невозможности определения таких долей - непосредственно принадлежащая одной организации доля, определяемая пропорционально количеству участников в другой организации.

С косвенным участием дело обстоит немного сложнее. Порядок определения следующий:

1) определяются все последовательности участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

2) определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

3) суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.

Рассмотрим указанный порядок на примере:

Пример 1

ООО «Альфа» владеет 10% УК ООО «Омега» и 15% УК ООО «Гамма»;

ООО «Омега» владеет 10% УК ООО «Гамма»;

ООО «Космос» владеет 40% УК ООО «Альфа» и 30% ООО «Омега»;

Определим взаимозависимость указанных компаний между собой.

ООО «Альфа» и ООО «Омега»:

Доля прямого участия в соответствии с п. 2 ст. 105.2 НК РФ:

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать