Новые правила регистрации счетов-фактур

Елена Тишина

Наконец-то бухгалтеры узнают, как правильно регистрировать счета-фактуры, выставленные или полученные по авансам. Нормы, обязывающие продавца выдавать счет-фактуру на аванс, по которому покупатель сможет получить вычет, действуют с начала 2009 г. Но только сейчас Правительство РФ внесло необходимые изменения в постановление от 02.12.2000 № 914, которым утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

Возможность принимать суммы НДС с авансов к вычету установлена Федеральным законом от 26.11.2008 № 224‑ФЗ. Поправки были внесены в ст. 168, 169, 170, 171 и 172 НК РФ.

Так, налогоплательщики, перечислившие суммы аванса в счет предстоящих поставок товаров, получили право принять к вычету суммы НДС по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, о чем сказано в п. 12 ст. 171 НК РФ. В статье 169 «Счет-фактура» появился новый п. 5.1, где прописаны обязательные реквизиты, которые налогоплательщик должен отражать в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты и частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

В статье 170 изложен порядок восстановления сумм налога, принятых к вычету налогоплательщиком, при перечислении покупателем аванса в счет предстоящих поставок.

Эти новшества требовали внесения изменений в правила ведения журналов учета счетов-фактур и регистрации их в книге покупок и книге продаж, а также разработки новых форм счетов-фактур, выставляемых по авансам. До внесения поправок бухгалтеры при выставлении и получении счетов-фактур на авансы руководствовались письмом Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39.

Теперь постановление Правительства РФ от 26.05.2009 № 451 вносит необходимые коррективы. Документ вступит в силу по истечении семи дней после официального опубликования.

Кроме того, в постановлении уточнены правила регистрации счетов-фактур налоговыми агентами в случае реализации товаров по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, а также при применении безденежных форм расчетов. Данные изменения также связаны с поправками, внесенными в налоговое законодательство Федеральным законом от 26.11.2008 № 224‑ФЗ.

Журнал учета счетов-фактур

Счета-фактуры, выставленные по авансам, необходимо регистрировать по общим правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее – Правила). Уточнения внесены лишь в п. 3 Правил, который действует в новой редакции, и корректируют порядок хранения полученных счетов-фактур комиссионерами и агентами. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени такие лица хранят счета-фактуры по авансам, полученные от комитента либо принципала, в журнале учета полученных счетов-фактур. Комиссионеры либо агенты, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для комитента либо принципала товарам (работам, услугам), имущественным правам и по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в журнале учета полученных счетов-фактур.

Книга покупок

Подкорректирован порядок ведения покупателем книги покупок. В пункте 7 Правил сказано, что доверители, комитенты или принципалы должны регистрировать в книге покупок не только счета-фактуры выставленные поручителями, комиссионерами или агентами на суммы своего вознаграждения, но и счета-фактуры, выставленные по авансам.

В документе прописан порядок регистрации в книге покупок счетов-фактур на перечисленную сумму предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, которые одновременно будут использоваться в облагаемых и не облагаемых НДС операциях (п. 8 Правил). В книге покупок отражается сумма, указанная в данном счете-фактуре.

Расширен перечень счетов-фактур, которые не регистрируются в книге покупок (п. 11 Правил). Теперь в книгу также не включаются счета-фактуры, полученные:

– комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

– комиссионером (агентом) от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав, выписанные на имя комиссионера (агента) на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

– на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов;

– на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых исключительно для осуществления операций, указанных в п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ. В частности, речь идет об использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в производстве и (или) реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС, для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, а также если такие товары приобретены лицами, не являющимися плательщиками НДС;

– на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаро