Минфин дал ответы на самые частые вопросы по вычетам и заполнению счетов-фактур

Минфин дал ответы на самые частые вопросы по вычетам и заполнению счетов-фактур

Е. Н. Вихляева, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Наименование валюты в счетах-фактурах.

Для начала хотелось бы остановиться на вопросе о прописывании наименования валюты в счетах-фактурах. Этот новый реквизит счета-фактуры был введен Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ. Поправки вступили в силу 2 сентября 2010 года. Но до того как Правительство РФ утвердит новую форму счета-фактуры, можно не прописывать в документе наименование валюты.

Тем не менее, как показали последние месяцы, многие компании решили перестраховаться и вписывать наименование валюты в счета-фактуры. Хочу уточнить, что это не будет приравнивать счет-фактуру к выписанному с нарушениями. Дело в том, что статья 169 НК РФ не запрещает вносить в счет-фактуру какие-то дополнительные сведения.

Обратимся к письму Минфина России от 12 октября 2010 г. № 03-07-09/46. В нем министерство обращает внимание налогоплательщиков на то, что, несмотря на поправки, внесенные Федеральным законом № 229-ФЗ, до утверждения новой формы счета-фактуры писать наименование валюты не требуется. В то же время чиновники делают важное уточнение: даже если этот реквизит в счете-фактуре будет, это не основание для отказа в вычете НДС.

На тему внесения дополнительных реквизитов в счет-фактуру есть еще одно полезное разъяснение Министерства финансов. Это письмо от 23 апреля 2010 г. № 03-07-09/26. Этим письмом разъясняется, что прописывать в счетах-фактурах дополнительные реквизиты можно. Но только при условии, что такие дополнения не нарушают последовательность расположения обязательных реквизитов счета-фактуры. Иначе документ будет признан заполненным с нарушениями.

Чтобы у слушателей не возникало вопросов, для начала определимся, что такое в принципе наименование валюты. По гражданскому законодательству рубль – это валюта РФ. Также существует иностранная валюта. И еще дополнительно есть так называемые условные единицы. Они приравниваются к какому-либо курсу иностранной валюты.

Вот мы и перешли к непростой теме счетов-фактур в иностранной валюте. Расчеты между российскими компаниями на территории нашей страны должны быть проведены в рублях.

Некоторые наши налогоплательщики пришли к выводу, что если у них нет права осуществлять расчеты в иностранной валюте, то они будут заключать договоры в иностранной валюте или условных единицах. Но расчеты при этом проводить в рублях. В связи с этим встал вопрос: можно ли выставлять счета-фактуры в условных единицах. Спор шел долгий и непростой, но в конечном итоге Минфин высказался о том, что прямого запрета на это в Налоговом кодексе нет.

Можно ознакомиться с письмом Министерства финансов от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/35. Налоговые вычеты по товарам, которые приобретены за рубли на основании договоров, в которых обязательство выражено в условных единицах, должны применяться в общеустановленном порядке на основании полученного счета-фактуры с учетом курса, действующего на дату принятия на учет товаров.

Допустимые ошибки в счетах-фактурах.

Налогоплательщиков всегда интересует тема допустимых ошибок в счетах-фактурах. Связано это с тем, что нередко налоговые инспекции отказывали в вычетах по НДС исключительно по формальным признакам, какой-то незначительной описке в счете-фактуре. В общем, таких проблем у компаний больше возникать не должно. С 1 января 2010 года пункт 2 статьи 169 НК РФ действует в новой редакции. Поправки внес Федеральный закон от 17 декабря 2009 г. № 318-ФЗ. Этот документ прописал в пункте 2 статьи 169 НК РФ, что не могут быть препятствием для вычета ошибки в счетах-фактурах, которые не мешают инспекции идентифицировать продавца, покупателя, наименование товара, работ или услуг, их стоимость, ставку и сумму НДС.

Но действует это правило только для счетов-фактур, которые выставлены после 1 января 2010 года. К сожалению, некоторые налогоплательщики неправильно это поняли, расценив поправки иначе. Они стали применять новое правило об ошибках к счетам-фактурам, которые выставлены до 1 января 2010 года, но вычет по которым компания решила заявить уже после этой даты. Это неверный подход. Дело не в дате заявления вычета, а в дате выставления счета-фактуры. Аналогичный вывод сделан в письме Минфина России от 26 августа 2010 г. № 03-07-11/370.

Еще одно досадное заблуждение налогоплательщиков по поводу допустимых ошибок в счетах-фактурах. Некоторые компании почему-то решили, что с принятием новой редакции пунк- та 2 статьи 169 НК РФ можно выставлять счета-фактуры в более поздние сроки. Эти выводы в корне неверны. О сроке выставления счета-фактуры говорит пункт 3 статьи 168 НК РФ. Напомню, что при реализации товаров, работ, услуг или передаче имущественных прав, также как и при получении полной или частичной оплаты, счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней. Данный пятидневный срок считается либо со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, либо со дня получения полной или частичной оплаты. И к настоящему моменту эту норму не меняли. Соответственно, если при выставлении счета-фактуры продавец нарушил срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 168 НК РФ, то покупатель теряет право на получение вычета по налогу на основании такого счета-фактуры. Надо крайне внимательно