Промежуточная бухгалтерская отчетность в 2011 году

Игорь Ложников, директор Департамента методологии бухгалтерского учета компании "Эйч Эл Би Внешаудит", доцент

Мнения по вопросу о том, по каким формам сдавать бухгалтерскую отчетность за I квартал 2011 года, разделились. Для тех, кто решил составлять промежуточную отчетность на основании новых форм, предлагаем алгоритм переноса в них показателей отчетности за 2010 год.

Согласно приказу Минфина России1 "О формах бухгалтерской отчетности" организации начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год должны представлять формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также приложения к ним в соответствии с требованиями и форматом, указанными в данном приказе. Исключение сделано для кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений.

Учитывая, что промежуточная бухгалтерская отчетность является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности организации, а также исходя из необходимости соблюдения допущения последовательности применения учетной политики, показатели промежуточной бухгалтерской отчетности за весь 2011 год также должны представляться в соответствии с приказом Минфина России № 66н. В статье рассмотрим наиболее существенные изменения в составе показателей квартальной бухгалтерской отчетности и сформулируем рекомендации по трансформации (переносу) заключительных остатков бухгалтерской отчетности за 2010 год во вступительное сальдо (остатки) отчета за I квартал 2011 года. Предваряя изложение содержания отдельных статей квартальной отчетности, необходимо обратить внимание читателей на принципиальное отличие в концептуальном построении формата показателей, заложенного в приказе № 66н, по сравнению с ранее использовавшейся методикой2. Суть данной новации заключается в том, что приказом Минфина России № 66н предусмотрен обязательный формат представления показателей баланса организации только в разрезе разделов и групп статей, а не по статьям, группам статей и разделам баланса, как это установлено действующим законодательством (ПБУ 4/99 3 ). Одновременно с этим некоторые статьи (группы статей), которые представляют, с точки зрения Минфина России, особую значимость, наоборот, дифференцированы. Поэтому организации самостоятельно должны определить детализацию показателей по статьям каждой группы (наличие предусмотренных настоящим приказом групп в составе формата баланса является обязательным) исходя из принципа существенности, специфики видов деятельности и особенностей ведения бизнеса. Такая детализация статей отчетности должна быть зафиксирована в учетной политике организации.

Бухгалтерский баланс

Нематериальные активы

По сравнению с отчетностью за 2010 год статья "Нематериальные активы" в квартальной отчетности 2011 года представлена двумя группами: собственно "Нематериальные активы" и "Результаты исследований и разработок". В связи с этим в отчетности за I квартал сумма показателей по графе 4 "На 31 декабря 2010 г." статьи (группы статей) "Нематериальные активы" и статьи (группы статей) "Результаты исследований и разработок" должна соответствовать показателю бухгалтерского баланса за 2010 год по графе 4 "На конец отчетного периода" строки 110 "Нематериальные активы". В случае если нематериальные активы в соответствии с ПБУ 14/2007 были по итогам работы за 2010 год переоценены, то вступительные остатки в балансе за I квартал текущего года будут отличаться от заключительных остатков 2010 года на сумму переоценки.

Основные средства

По группе (статье) "Основные средства" бухгалтерского баланса за I квартал 2011 года приводятся данные об остаточной стоимости основных средств; о стоимости незавершенного строительства; величине выданных авансов и предварительной оплаты, предназначенной для целей финансирования работ по приобретению внеоборотных активов; стоимости земельных участков и объектов природопользования; стоимости некоторых других видов внеоборотных активов, предус¬мотренных ПБУ 6/01. В результате сумма показателей строки 120 "Основные средства" и строки 130 "Незавершенное строительство" графы 4 "На конец отчетного периода" баланса за 2010 год должна равняться группе (группе статей) "Основные средства" по графе 4 "На 31 де¬кабря 2010 г." баланса за I квартал 2011 года. В случае если объекты основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 по итогам работы за 2010 год были переоценены, то вступительные остатки в балансе за I квартал 2011 года будут отличаться от заключительных остатков 2010 года на сумму переоценки. Также следует еще раз напомнить, что исходя из принципа существенности организации могут (должны) представлять показатели по группам статей дифференцированно. В данном случае по группе статьи "Ос¬новные средства" это могут быть собственно статья "Основные средства", статья "Земельные участки", "Незавершенное строительство" и некоторые другие.

Финансовые вложения

В разделе I "Внеоборотные активы" баланса по группе (строке) "Финансовые вложения" за I квартал 2011 года приводятся показатели, отражающие стоимость произведенных организацией долгосрочных финансовых вложений. Следовательно, вступительное сальдо бухгалтерского баланса за I квартал 2011 года по группе (статье) "Финансовые вложения" должно соответствовать заключитель¬ному сальдо по строке 140 &q