Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения: перспективы совершенствования

Лермонтов Ю.М.

Статья 40 НК РФ регламентирует процедуру осуществления налоговым органом контроля цены сделки для целей налогообложения. В настоящее время применение норм этой статьи вызывает много вопросов как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны правоприменяющих государственных органов. В статье освещены наиболее вероятные перспективы совершенствования подходов контроля за трансфертным ценообразованием.

В соответствии с концептуальным подходом, предусмотренным Основными направлениями налоговой политики на 2008 – 2010 гг., Министерством финансов Российской Федерации разработан и представлен в Правительство Российской Федерации законопроект, предусматривающий внесение в Налоговый кодекс Российской Федерации изменений, направленных на совершенствование правового регулирования общественных отношений в сфере налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.

Данный законопроект направлен на предотвращение тех способов минимизации налогов, в основе которых лежит использование в сделке цены, отклоняющейся от цены, которая была бы применена независимыми лицами, не связанными отношениями участия в капитале, общего контроля либо иными отношениями, позволяющими оказывать влияние на экономические результаты и (или) условия и результаты сделок.

Указанная статья представляет собой анализ положений указанного законопроекта.

Общая характеристика законопроекта.

В связи с этим основной целью законопроекта является упорядочение и повышение эффективности налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования, уточнение перечня взаимозависимых лиц и совершенствование основ определения соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, регулируемым или рыночным ценам для целей налогообложения.

Принимая во внимание самостоятельность, значимость и объемность предмета правового регулирования, законопроектом предусматривается признать утратившими силу статьи 20 и 40 НК РФ и одновременно дополнить часть первую НК РФ разделом, регулирующим соответствующие правоотношения и определяющим для целей налогообложения общие положения о взаимозависимых лицах и контролируемых сделках, а также о признании соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, регулируемым или рыночным ценам.

В состав названного раздела предполагается включить шесть глав, которыми определяются:

- взаимозависимые лица, а также порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации;

- общие положения о ценах, а также перечень источников информации, используемой при определении соответствия цены контролируемой сделки регулируемым или рыночным ценам;

- методы, используемые при определении соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночным ценам;

- перечень контролируемых сделок, а также порядок обоснования цен и декларирования в налоговые органы о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках;

- порядок взимания налогов исходя из оценки результатов контролируемых сделок на основе регулируемых или рыночных цен;

- общие положения о заключаемых между налоговыми органами и налогоплательщиками соглашениях о ценообразовании.

Законопроектом предусматривается сохранить основной принцип о признании взаимозависимыми лицами для целей налогообложения лиц, одно из которых самостоятельно, совместно с другими лицами или через других лиц может оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых другим лицом, и (или) экономические результаты его деятельности (или деятельности представляемых им лиц) в силу участия в капитале этого лица, заключенного между ними соглашения либо иной возможности влиять на решения, принимаемые другим лицом. В частности, предусматривается два основания для признания лиц взаимозависимыми – по формальным признакам и на основании решения суда.

Полномочия налоговых органов в сфере трансфертного ценообразовнаия

Законопроектом предусмотрено внесение в НК РФ изменений в части полномочий налоговых органов по проведению налогового контроля за полнотой исчисления и уплаты налогов с учетом фактора ценообразования и распространение на исчерпывающий перечень контролируемых сделок:

- сделок, стороной которой является налогоплательщик, состоящий на налоговом учете в субъекте Российской Федерации, где установлена пониженная ставка налога на прибыль организаций;

- некоторых внешнеторговых сделок, в том числе предметом которых являются товары мировой биржевой торговли, входящие в состав следующих товарных групп: нефть и нефтепродукты, черные металлы, цветные металлы, драгоценные металлы, драгоценные камни (по перечню таких товаров, утверждаемому Минэкономразвития России);

- сделок с резидентами юрисдикций с пониженным налогообложением и иностранных государств (территорий, находящихся под юрисдикции иностранных государств), которыми не представляется Российской Федерации информация о налогоплательщиках, зарегистрированных в этих государствах (на этих территориях), и (или) об уплате налогов и сборов (по перечню иностранных государств и территорий, утверждаемому Минфином России).

Определение рыночной цены

Законопроектом уточняется определение рыночной цены при сохранении действующего принципа, согласно которому для целей налогообложения принимается цена, примененна