Оценка существенности в US GAAP

Александр Низков, консультант по вопросам управленческого учета и международной отчетности ООО "СТУ-Электроникс"

Многие компании при определении существенности используют только количественные критерии . Например , считают , что статья актива является существенной , если превышает 5% от общей суммы всех активов баланса . Такая практика противоречит определению существенности , принятому в US GAAP . Американские принципы требуют учитывать не только количественные , но и качественные характеристики .

Понятие существенности

В американской системе учета определение существенности статьи является одним из ключевых моментов при составлении финансовой отчетности . Для разъяснения этого понятия был принят ряд документов , в которых основное внимание уделено анализу не только количественных , но и качественных критериев существенности статьи .

В концепции Комитета по стандартам финансовой отчетности № 2 «Качественные характеристики учетной информации» ( FASB Concepts Statement № 2 Qualitative Characteristics of accounting information ; далее – FASB 2) существенность определяется как важность упущений или ошибок в учетной информации , в результате которых «суждения разумного лица , принимающего решения на основе указанной информации , могут измениться» . При этом под упущениями понимаются отсутствие необходимой статьи в финансовой отчетности , а также отсутствие информации , которую требуется раскрывать в соответствии с US GAAP , а под ошибкой – указание в отчетности неверного числового значения или неверной текстовой информации .

Если компания допускает в своей отчетности упущения или ошибки , то она должна определить , являются ли они существенными , и в случае , если они являются таковыми , – обязательно внести корректировки .

Пример 1

При подготовке годовой финансовой отчетности финансовому менеджменту компании и независимому аудитору стало известно об ошибках в ее ежеквартальных отчетах . В совокупности указанные ошибки увеличивают показатель чистой прибыли на 4% и прибыли на акцию на $0,02. Поскольку ни по одной из статей консолидированной финансовой отчетности размер ошибки не превысил 5%, руководство компании и независимый аудитор пришли к выводу , что отклонение не является существенным и корректировать финансовую отчетность не нужно . Комиссия по ценным бумагам оценила такое решение как ошибочное , поэтому компания будет вынуждена провести анализ существенности еще и по качественным критериям2 . Кроме того , по мнению Верховного суда США , факт , не раскрытый в отчетности , признается существенным , если велика вероятность , что акционер посчитал бы его важным в процессе принятия решения , поэтому существенность статей можно оценивать по их влиянию на курсы ценных бумаг компании . В данном случае изменение прибыли на акцию могло привести и к изменению их рыночной цены ( FASB 2).

Документы , регулирующие понятие существенности

Концепция Комитета по стандартам финансовой отчетности № 2 « Качественные характеристики учетной информации » (FASB Concepts Statement № 2 Qualitative Characteristics of accounting information)1 .

Интерпретация Комиссии по ценным бумагам США тема № 1 M «Существенность» ( Topic 1 M Materiality ), входящая в состав бюллетеня Комиссии № 99 ( Staff Accounting Bulletin : № 99).

Интерпретация Комиссии по ценным бумагам США тема № 1 N «Исследование влияния ошибок прошлых периодов при количественной оценке ошибок текущего периода» ( Topic 1 N Considering the effects of prior year misstatements when quantifying misstatements in current year financial statements ), входящая в состав бюллетеня Комиссии № 108 ( Staff Accounting Bulletin : № 108).

Существенные упущения и ошибки

В интерпретации Комиссии по ценным бумагам США тема № 1 M «Существенность» ( Topic 1 M Materiality ), входящей в состав бюллетеня Комиссии № 99 ( Staff Accounting Bulletin : № 99; далее – Topic 1 M ), приводятся упущения и ошибки в финансовой отчетности , которые могут признаваться существенными, даже если в количественном выражении они достаточно малы . Например , это ошибки по статьям , которые можно было точно оценить , но компания этого не сделала , или если ошибка скрывает недостатки компании с целью удовлетворить ожидания аналитиков . К существенным также относят ошибки , которые :

касаются сегмента ( или другой части бизнеса компании ), играющего значительную роль в операционной деятельности компании или серьезно влияющего на ее прибыльность ;

влияют на соответствие законодательству ;

маскируют изменения в величине прибыли или какие - либо иные тренды ;

влияют на соблюдение договоров займа или других договорных обязательств ;

увеличивают размер компенсации менеджменту или связаны с незаконной сделкой .

Этот перечень не является исчерпывающим . Каждую ошибку нужно исследовать отдельно , а каждую существенную ошибку исправлять , даже если в совокупности они не сильно меняют показатели финансовой отчетности . Например , ошибочное увеличение доходов может компенсироваться ошибочным увеличением затрат , в результате прибыль может изменяться несущественно . Несмотря на это , ошибочно признанные доходы и затраты нужно корректировать .

Бывают и обратные ситуации , когда отдельная ошибка не является существенной , но их совокупность приводит к значительному отклонению какого - либо показателя . Поэтому