НДС по космической деятельности. Если документы не собраны сразу…

Наталья Новикова, ведущий консультант АКГ «Интерком-Аудит»

При применении налоговой ставки по НДС 0% налогоплательщики иной раз сталкиваются с рядом трудностей, часть из которых носит объективный характер, ввиду того, что отдельные моменты не совсем четко прописаны в Налоговом кодексе. И если нулевая ставка по экспорту достаточно распространенная ситуация, и, как правило, по большинству спорных ситуаций уже сформирована судебная практика, которая позволяет налогоплательщику определиться в решении того или иного вопроса, то по другим нулевым операциям многие вопросы, увы, нельзя назвать решенными. В данной статье мы рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик при ведении «космической деятельности», не смог собрать сразу полный пакет документов. Итак…

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности налогообложение производится по ставке 0%. Напомним, что положения данного подпункта распространяются и на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, подлежащие обязательной сертификации в соответствии с законодательством РФ в области космической деятельности, включая работы (услуги), выполняемые (оказываемые) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве, в том числе управляемой с поверхности и (или) из атмосферы Земли; работы (услуги) по исследованию космического пространства, по наблюдению за объектами и явлениями в космическом пространстве, в том числе с поверхности и (или) из атмосферы Земли; подготовительные и (или) вспомогательные (сопутствующие) наземные работы (услуги), технологически обусловленные (необходимые) и неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по исследованию космического пространства и (или) с выполнением работ (оказанием услуг) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве.

При этом согласно норме п. 7 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов налогоплательщиком должен предоставить в налоговые органы пакет документов, а именно:

1) договор или контракт (копия договора или контракта) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на реализацию (поставку) товаров, выполнение работ, оказание услуг;

2) выписку банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги на счет налогоплательщика в российском банке;

3) акт или иные документы (их копии), подтверждающие реализацию (поставку) товаров, выполнение работ, оказание услуг;

4) сертификат (его копия), выданный в соответствии с законодательством Российской Федерации, на реализуемую космическую технику, включая космические объекты, объекты космической инфраструктуры (товары).

Как видим, перечень документов достаточно узок, и его сбор, как правило, не составляет труда. Однако, если условиями договора предусмотрена, например, пост-оплата, то в отдельных случаях, особенно, если оплата приходится на следующий квартал, организация не имеет возможности предоставить платежный документ, который, в свою очередь, является обязательным. Напоминаем, что при выполнении «космической деятельности» у налогоплательщика отсутствует отсрочка для сбора документов, как, например, при экспорте товаров, при котором на сбор документов отводится 180 дней. На практике налоговые органы не получив вместе с налоговой декларацией заветный документ, тут же производят начисление налога по ставке 18%. Однако, давайте разберемся - законно ли это?

Итак.Ставки налога на добавленную стоимость установлены ст. 164 НК РФ, кроме того, по отдельным ситуациям, когда на определенный момент налогоплательщиком не собран пакет документов, особенности налогообложения установлены п. 9 ст. 165 НК РФ.

Для операций по реализации товаров (работ, услуг) для «космической» деятельности, как мы уже отмечали ранее, пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ установлена налоговая ставка 0%. При этом данной нормой Кодекса не установлено, что условием ее применения является предоставление пакета документов, указанного в статье 165 НК РФ, в отличии, например, от нулевой ставки НДС при экспорте, применение которой, согласно норме пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ прямо ставится в зависимость от предоставления полного пакета документов.

Таким образом, из дословного прочтения норм Налогового кодекса (которое, кстати, напрямую заложено в статье 6 НК РФ) следует, что налогоплательщик, выполняющий работы в области космической деятельности, может применить только налоговую ставку 0%. При этом добровольное изменение налоговой ставки налогоплательщиком (отказ от применения ставки 0% с заменой ее на 18%) неправомерно – данная точка зрения подтверждена Определением Конституционного Суда РФ от 15.05.2007 г. № 372-О-П.

При буквальном прочтении норм Налогового кодекса также не удается найти оснований, по которым уже налоговый орган мог бы провести изменение налоговой ставки с 0 % до 18 % при отсутствии документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ. Как правило, при проведении мероприятий налогового контроля налоговый орган ссылается на либо на общие нормы статей 146, 154 и пункта 3 статьи 164 НК РФ (из которых абсолютно не следует обязанность применять налоговую ставку 18 %), либо на положения п. 9 ст. 165 НК РФ, которая, в свою очередь, касается лишь части операций, облагаемых по ставке 0